1、投资核算岗【学习目标】知识目标 掌握交易性金融资产的核算内容和账务处理。掌握长期股权投资成本法、权益法的适用范围、核算内容及账务处理。掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理。掌握可供出售金融资产的核算内容和账务处理。【能力目标】通过本项目的学习,往来结算岗位会计人员应当掌握下列专业技能:能够按规定对相关投资项目设置账户,并进行明细分类核算。能够编制相关的会计凭证,准确、及时地对企业的各项投资进行记录,并及时登记相应的总账及明细账。了解企业的各项投资并能够合理地处理各种常见问题。任务4.1交易性金融资产的核算【情境设置】4月15日,甲公司收到银行付款通知单及购买股票的原始凭证,相关信息显示甲公司
2、购入革新上市公司股票100万股,共支付款项2 830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元,另支付相关交易费用4万元。甲公司购入股票是为了赚取差价,该如何进行账务处理?【学习指导】本任务重点分析、比较交易性金融资产总账科目及明细科目的核算内容、登记方向和期末余额的计算。通过学习,准确理解交易性金融资产借、贷方的核算内容。活动1了解交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资,如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产有以下三个特点:(1)以短期持有为目的,取得金融资产的主要目的是近期内出售变现来获得收益,而不是控
3、制被投资企业,持有时间一般不超过一年(包括一年)。(2)该资产具有活跃市场,变现能力强,公允价值能够通过活跃市场获取。(3)交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。活动2交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的账户设置 为了准确核算交易性金融资产的取得、持有和处置,企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”账户。(一)交易性金融资产 该账户用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种,设置“成本”“公允价值变动”两个明细科目进行核算。(二)公允价值变动损益 该账户用来核算企业交易性金融资产公允价值变动
4、产生的应计入当期损益的利得或损失,属于损益类账户,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额,借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。(三)投资收益 该账户用来核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益或发生的损失,以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或发生的投资损失。该账户属于损益类账户,贷方登记企业持有期间及出售交易性金融资产后实现的投资收益,借方登记出售交易性金融资产等发生的投资损失,期末将余额转入“本年利润”。二、交易性金融资产的账务处理(一)取得交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取
5、得时的公允价值作为其初始入账金额,记入“交易性金融资产成本”;价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收利息”或“应收股利”;发生的相关交易费用应当在发生时作为一项投资损失记入“投资收益”,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,按实际支付的价款,贷记“其他货币资金”等。【实战演练41】甲公司自证券交易所购入某上市公司股票120万股,每股价款7.65元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.15元,另支付相关交易费用3万元。公司将其划分为交易性金融资产,则该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.903
6、B.918C.897D.900【正确选项】D【解析】入账价值=120(7.65-0.15)=900(万元),交易费用3万元冲减投资收益。(二)交易性金融资产持有期间的核算 1.被投资单位宣告发放现金股利或利息的核算 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收股利”或“应收利息”,贷记“投资收益”。2.资产负债表日的计量 资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值高于账面余额的差额借记“交易性金融资产公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”。反之,做相反分录。(三)交易性金融资产的
7、出售 企业出售交易性金融资产,按实际收到的价款,借记“其他货币资金”等科目,按交易性金融资产的账面价值,贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目,按其差额,借或贷记“投资收益”。同时,将原来已经记入“公允价值变动损益”科目的该金融资产的公允价值变动转出,由公允价值变动损益转到投资收益。任务4.2长期股权投资的核算【情境设置】小王今天收到子公司丽华公司传来的股利发放凭证,丽华公司拟发放股利100万元。甲公司持有丽华公司25%的股份,对其有重要影响。请问小王该如何记账?【学习指导】分析、比较长期股权投资总账科目及明细科目的核算内容、登记方向和期末余额的计算;准确理解长期股权投资借、贷方的核算内
8、容;比较成本法和权益法的适用范围,通过分析、比较长期股权投资两种方法的后续计量,掌握成本法和权益法各自的核算程序及会计处理方法。活动1了解长期股权投资 一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资,通常视为长期持有,以及通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。长期股权投资包括以下几项:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资。(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施控制的权益性投资,即对合营企业的投资。(3)企业持有的能够对被投资单位施
9、加重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资。(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。(一)成本法的核算范围 下列情况下,企业应运用成本法核算长期股权投资:(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(即对子公司的投资)。控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般指以下两种情况:1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。2)投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本,但具
10、有实质控制权。可以通过以下一种或几种情形进行判定:a.通过与其他投资者的协议,投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。如A公司拥有B公司40%的表决权资本,C公司拥有B公司30%的表决权资本,A公司与C公司达成协议,C公司在B公司的权益由A公司代表。这种情况下,A公司实质上拥有B公司70%的表决权资本的控制权,表明A公司实质上控制B公司。b.根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。c.有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。d.在被投资单位董事会等类似权力机构会议上有半数以上投票权。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有
11、报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(二)权益法的核算范围权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围主要包括以下两种情况:(1)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施控制的权益性投资,即对合营企业的投资。(2)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资。对被投资单位不具有重大影响,但符合下列情况之一的,应认为对被投资单位具有重大影响:1)在被投资单位的董事会等类似权力机构中派有代表。2)参与被投资单位的政策制定过程。3)与被投资单位之间发生重要交易。
12、4)向被投资单位派出管理人员。5)向被投资单位提供关键技术资料。活动2成本法下长期股权投资的核算 一、成本法下长期股权投资核算的账户设置 企业应当设置“长期股权投资”科目来准确核算长期股权投资的取得、持有和处置,借方反映长期股权投资的投资成本,贷方反映处置长期股权投资时结转的其账面余额。本科目可按被投资单位进行明细核算。二、成本法下的账务处理(一)取得长期股权投资的核算 在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。1.长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金形式取得的长期股权投资,应按实际支付的价款、相关税费及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本
13、。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收项目,不构成长期股权投资的成本。长期股权投资成本的计算公式为:长期股权投资成本=买价+相关税费+其他必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利或利润(记入“应收股利”)2.取得时的会计处理 按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“银行存款”科目。(二)长期股权投资持有期间的核算 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,投资方按投资持股比例计算的份额确认为当期投资收
14、益,借记“应收股利”,贷记“投资收益”。(三)长期股权投资的处置 处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。即按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目;按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目;按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目;按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目;按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。活动3权益法下长期股权投资的账务处理一、权益法下长期股权投资核算的账户设置采用权益法核算的企业,应当设置“长期股权投资”账户来反映和监督长期股权投资在权益法下的取得、持有
15、和处置等情况,该账户应当设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。二、权益法下的账务处理(一)取得长期股权投资的核算企业取得长期股权投资采用权益法核算,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资投资成本”,贷记“银行存款”等科目。企业取得长期股权投资采用权益法核算,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,需要调整长期股权投资的初始入账价值,差额记入“营业外收入”。(二)长期股权投资持有期间的核算1.持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损及其他综合收益的核算在权益法下,
16、长期股权投资的账面价值随着被投资单位净资产的变化而做出调整。(1)企业在持有长期股权投资期间,根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损时做相反的会计分录。注意:被投资单位发生净亏损,减记长期股权投资的账面价值时,应以“长期股权投资”账面价值减记至零为限。(2)被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”科目,同时减少长期股权投资的账面价值,即贷记“长期股权投资损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但要在备查簿中登记。(3)被投资单位其他综合收益引起的变动
17、,应按持股比例,借记或贷记“长期股权投资其他综合收益”,贷记或借记“其他综合收益”。2.持有期间被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。(三)长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“其他货币资金”等科目;按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目;按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目;按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目;按其差额,
18、贷记或借记“投资收益”科目。同时,应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,对相关的其他综合收益进行处理。可以转入当期损益的其他综合收益,应按结转的长期股权投资成本比例借记或贷记“其他综合收益”,贷记或借记“投资收益”。另外,应按结转的长期股权投资成本比例借记或贷记“资本公积其他资本公积”,贷记或借记“投资收益”。活动4长期股权投资减值的处理一、长期股权投资减值金额的确定(1)企业对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于投资账面价值的,应当将该项长期股权投资账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益;同
19、时,计提减值准备。(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中无报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该项长期股权投资在资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。二、长期股权投资减值的账务处理企业计提长期股权投资减值准备,应当通过设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按照应减记的金额,借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【实战演练416】甲公司2015年至2017年投资业
20、务有关的资料如下:2015年1月1日,以950万元购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司发行在外股份的20%,采用权益法核算该项投资。2015年12月31日,B公司股东权益的公允价值总额为4 000万元。2015年B公司实现净利润600万元,提取盈余公积120万元。2016年B公司实现净利润800万元,提取盈余公积160万元,宣告发放现金股利100万元,甲公司已经收到。2016年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2016年末该项股权投资的可收回金额为1 200万元。2017年1月5日,甲公司转让对B公司的全部投资,取得价款1 300万元。任务要求:针对上述
21、业务,请做出账务处理。(金额单位:万元)(1)2015年1月1日投资时:初始投资成本950万元享有的份额800万元(4 00020%)借:长期股权投资成本950贷:银行存款950(2)2015年B公司实现净利润600万元,甲公司应该确认的投资收益=60020%=120(万元)。借:长期股权投资损益调整120贷:投资收益120(3)2015年B公司提取盈余公积,甲公司不需要进行账务处理。(4)2016年B公司实现净利润800万元,甲公司应该确认的投资收益=80020%=160(万元)。借:长期股权投资损益调整160贷:投资收益160(5)2016年B公司宣告分配现金股利100万元时:借:应收股利
22、20(10020%)贷:长期股权投资损益调整20(6)收到现金股利时:借:银行存款20贷:应收股利20(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资=20020%=40(万元)。借:长期股权投资其他权益变动40贷:资本公积其他资本公积40(8)2016年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1 250(万元),高于可收回金额1 200万元,应计提长期股权投资减值准备50万元。借:资产减值损失50贷:长期股权投资减值准备50(9)2017年1月5日,甲公司转让对B公司的全部投资时:借:银行存款1 300长期股权投资减值准备 50贷:长期股权投资成本950损益调整260(1
23、20+160-20)其他权益变动40投资收益100(1 300+50-950-260-40)借:资本公积其他资本公积40贷:投资收益40任务4.3持有至到期投资的核算【情境设置】甲公司购入上市发行的嘉华公司的5年期债券,支付2 000万元(含交易费用),该债券面值2 500万元,票面利率4.27%,于年末支付本年度利息,本金到期偿还,该债券实际利率10%,甲公司有能力长期持有至到期。请问应该将该项资产划分为哪项资产?【学习指导】分析、比较持有至到期投资总账科目及明细科目的核算内容、登记方向和期末余额的计算;准确理解持有至到期投资借、贷方的核算内容;准确理解实际利率及摊余成本。活动1了解持有至到
24、期投资一、持有至到期投资的概念持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,可以划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的特征(一)到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定,是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量(如投资利息和本金)的金额和时间。因此,权益工具投资不能划分为持有至到期投资。例如,符合持有至到期投资条件的债券投资,其到期日固定、利息和本金金额固定或可确定,划分为持有至到期投资。而购入的股权投资因其没有固定
25、的到期日,不符合持有至到期投资的条件,不能划分为持有至到期投资。(二)有明确意图持有至到期 有明确意图持有至到期投资,是指企业在取得投资时意图明确,准备将投资持有至到期,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。(三)有能力持有至到期 有能力持有至到期,是指企业有足够的财力资源活动2持有至到期投资的核算一、持有至到期投资核算的账户设置为了核算持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况,企业应当设置“持有至到期投资”“投资收益”等账户核算。“持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本,借方登记持有至到期投资的取得成本、一次还本付息债券在资产
26、负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息等;贷方登记企业出售持有至到期投资时结转的成本。该账户有三个明细账户,分别是:持有至到期投资成本:该账户核算的是取得的债券的面值,是有法律依据的,所以该账户如果不出售则不会发生改变。该账户是资产类账户,增加记借方,减少记贷方,余额在借方。持有至到期投资应计利息:该账户核算的是一次还本付息债券在各期期末计提的利息。持有至到期投资利息调整:由于购买时的实际价格与面值不等,从而使利息收入不等于票面利息,因此通过该明细账户调整各期的实际利息,即通过该账户将票面利息调整为实际利息。二、持有至到期投资的账务处理(一)取得持有至到期投资的核算企业取得持有至到期投资应
27、当按照公允价值进行初始计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入初始确认金额,体现在“持有至到期投资利息调整”科目。取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。持有至到期投资初始入账价值的计算公式为:持有至到期投资的初始入账价值=实际支付的价款-已到付息期未领取的债券利息实际支付的价款=公允价值+相关交易费用企业取得持有至到期投资,应当按照该投资的面值,借记“持有至到期投资成本”科目;按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收利息”科目;按照实际支付的金额,贷记“其他货币资金”等科目;按照其
28、差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。(二)持有至到期投资持有期间的核算企业在持有持有至到期投资的会计期间,所涉及的会计处理主要有两个方面:一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算所发生的差值损失。企业在持有该投资的会计期间,应当按摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日,按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,应当作为投资收益进行处理。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额进行下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金。(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。(3)扣除已发生的减值损失。具
29、体计算公式为:期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收到的利息和本金-本期计提的减值准备其中:本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期收到的利息=分期付息债券面值票面利率具体的会计处理分为以下两种情况:(1)持有至到期投资为分期付息、到期一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目;按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目;按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。(2)持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,企业应当在资产负债表日按照持有至到
30、期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资应计利息”科目;按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目;按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。(三)持有至到期投资的减值 1.持有至到期投资减值准备的计提和转回 在资产负债表日,若持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值,企业应该将该持有至到期投资的账面价值减记为预计未来现金流量现值,减记的金额作为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。已经计提减值准备的持有至到期投资价值后期又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回,转回的金额计入当期损
31、益。2.持有至到期投资减值准备的账务处理企业应当设置“持有至到期投资减值准备”科目,核算计提的持有至到期投资减值准备,贷方登记计提的持有至到期投资减值准备金额;借方登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额;期末余额一般在贷方,反映企业已经计提但是尚未转销的持有至到期投资减值准备。在资产负债表日,若持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值,企业应该将该持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,借记“资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已经计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在
32、原已计提的减值准备金额范围内,按照已恢复的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备”科目。(四)持有至到期投资的出售 企业出售持有至到期投资时,应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备,还应当同时结转减值准备。企业出售持有至到期投资时,应当按照实际收到的金额,借记“其他货币资金”等科目;按照该持有至到期投资的账面余额,贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”等科目;差额贷记或借记“投资收益”;已计提减值准备的还应当结转减值准备。【实战演练421】甲公司2015年1月1日购入A公司发行的
33、3年期公司债券作为持有至到期投资,支付价款51 950万元,另支付相关费用50万元,债券面值50 000万元,每半年付息一次,到期还本。该债券票面年利率6%,年实际利率4%,采用实际利率法摊销。任务要求:针对上述业务,请做出相关的账务处理。【任务实施】(1)2015年1月1日:借:持有至到期投资A公司债券成本50 000A公司债券利息调整2 000贷:其他货币资金存出投资款52 000(2)2015年6月30日:借:应收利息1 500贷:投资收益1 040持有至到期投资利息调整460(3)2015年12月31日:借:应收利息1 500贷:投资收益1 030.8持有至到期投资利息调整469.2(
34、4)2016年6月30日:借:应收利息1 500贷:投资收益1 021.4持有至到期投资利息调整478.6(5)2016年12月31日:借:应收利息1 500贷:投资收益1 011.8持有至到期投资利息调整488.2任务4.4可供出售金融资产的核算【情境设置】甲公司购入革新上市公司股票200万股,共支付款项2 900万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元,另支付相关交易费用4万元。公司决定将该股票作为可供出售金融资产核算,小王该如何进行账务处理?【学习指导】本任务的重点是分析、比较可供出售金融资产总账科目及明细科目的核算内容、登记方向和期末余额的计算;准确理解可供出售金融资产借、贷
35、方的核算内容;准确掌握可供出售金融资产的账务处理。活动1了解可供出售金融资产核算 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下,划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价,因此,企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等,可以划分为可供出售金融资产。活动2可供出售金融资产的账户设置及其账务处理 一、可供出售金融资产核算的账户设置 为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利和利息以及出售等情况,企业应当设置“可供出售金融资产”“其他综合收益”“
36、投资收益”等科目进行核算。“可供出售金融资产”账户核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、可供出售金融资产发生的减值损失、出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动。可供出售金融资产发生减值的,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户。二、可供出售金融资产的账务处理(一)取得可供出售金融资产的核算企业取得可供出售金融资产应当按照公允价值计量,取得时的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付
37、的价款中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成可供出售金融资产的初始入账金额。具体分为以下两种情况处理:(1)取得的可供出售金融资产,应按该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和,借记“可供出售金融资产成本”科目;按照支付的价款中包含的已经宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”科目;按照实际支付的金额,贷记“其他货币资金存出投资款”等科目。(2)若取得的可供出售金融资产为债券投资性质,应当按照该债券的面值,借记“可供出售金融资产成本”科目;按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收利息”科目;按照实际支付的金
38、额,贷记“银行存款”等科目;按照其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。由此可见,债券投资性质的,交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算;而股票性质的,交易费用直接记入“可供出售金融资产成本”科目。【实战演练422】2015年1月1日,甲公司购入5年期公司债券,该债券于2014年7月1日发行,面值为1 000万元,票面利率5%,于每年年初支付债券利息,甲公司支付价款1 050元(其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息),另支付交易费用10万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产,则该项金融资产的入账价值为()万元。A.960B.975C.985D.1 000【正确选项】C【解
39、析】甲公司对该项可供出售金融资产的入账价值=1 000-1 0005%1/2+10=985(万元)。(二)可供出售金融资产持有期间的核算企业在持有可供出售金融资产的会计期间,所涉及的会计处理主要有三个方面:一是资产负债表日确认债券利息收入;二是资产负债表日反映其公允价值变动;三是资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。(1)企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息,应当作为投资收益进行会计处理。具体处理如下:1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的,企业应当在资产负债表日按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目;按照可供出售金
40、融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目;按照其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。2)可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的,企业应当在资产负债表日按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产应计利息”科目;按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目;按照其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。(2)在资产负债表日,可供出售金融资产应当按照公允价值计量,可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润。资产负债表日,可供出售金融资产的公允
41、价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产公允价值变动”,贷记“其他综合收益”科目。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(2)在资产负债表日,可供出售金融资产应当按照公允价值计量,可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润。资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产公允价值变动”,贷记“其他综合收益”科目。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(四)可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产时,应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行处理,同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备,还应同时结转减值准备。企业出售可供出售金融资产,应当按照实际收到的金额,借记“其他货币资金存出投资款”科目;按该可供出售金融资产账面余额,贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”等科目;按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“其他综合收益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
