1、财务会计实务 固定资产一、一、固定资产固定资产的概述的概述二、二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置五、固定资产的处置六、固定资产减值和清查六、固定资产减值和清查一、固定资产的概述（一）（一）固定资产固定资产的的概念概念u固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。u从从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：特
2、征：u1 1固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的持有的。u2 2固定资产使用寿命超过一个会计年度固定资产使用寿命超过一个会计年度。u3 3固定资产为有形资产。固定资产为有形资产。一、固定资产的概述（二）（二）固定资产固定资产的确认的确认条件条件u固定资产同时满足下列条件的，才能予以固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。确认。u（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；u（2 2）该固定资产的成本能够可靠的）该固定资产的成本能够可靠的计量。计量。一、固定资产的概述（三）固定
3、资产的（三）固定资产的分类分类u企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理和企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理和便于核算，应对其进行科学的分类。根据不同的管理需便于核算，应对其进行科学的分类。根据不同的管理需要和核算要求，固定资产可以按不同标准进行要和核算要求，固定资产可以按不同标准进行分类。分类。一、固定资产的概述（四）固定资产的账户（四）固定资产的账户设置设置u固定资产固定资产u累计累计折旧折旧u固定资产固定资产清理清理二、固定资产的初始计量u企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定规定“固定资产应当固定资产应当按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成
4、本，亦。这里的成本指历史成本，亦称原始成本。固定资产的成本，是指企业购建某项固定称原始成本。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既有直接发生的也有间接发生的。由于支出。这些支出既有直接发生的也有间接发生的。由于固定资产的来源渠道不同，其取得时的成本构成也不尽固定资产的来源渠道不同，其取得时的成本构成也不尽相同，应根据具体情况分别确定。相同，应根据具体情况分别确定。取得取得方式方式分类分类成本成本账务处理账务处理外购外购的固定的固定资产资产1.1.外购不需要安装的固定资产外购不需要安装的
5、固定资产购入后即可使用，因此购入后即可达购入后即可使用，因此购入后即可达到预定可使用状态。到预定可使用状态。企业外购固定资企业外购固定资产的成本，包括购买产的成本，包括购买价款、相关税费、使价款、相关税费、使固定资产达到预定可固定资产达到预定可使用状态前所发生的使用状态前所发生的可归属于该资产的运可归属于该资产的运输费、装卸费、安装输费、装卸费、安装费和专业人员服务费费和专业人员服务费等。等。借：固定资产借：固定资产 应应交税费交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）贷贷：银行存款：银行存款2.2.外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产实际支付的固定资产价款及发生的安实际支付的
6、固定资产价款及发生的安装费用等均应通过装费用等均应通过“在建工程在建工程”账户核算，账户核算，安装完成达到预定可使用状态时，再转入安装完成达到预定可使用状态时，再转入“固定资产固定资产”账户。账户。借：在建工程借：在建工程 贷贷：银行存款：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷贷：在建工程：在建工程3.3.特殊情况特殊情况以一笔款项购入多项没有单独标价的以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定各项固定资产的成本。取得方取得方式式分类分类成本成本账
7、务处理账务处理自行建自行建造的固定造的固定资产资产1.1.自营建造方式自营建造方式企业自行组织工程物企业自行组织工程物资、自行组织施工人员资、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装施工的建筑工程和安装工程。工程。其固定资产的成本包括自营建造其固定资产的成本包括自营建造过程中所耗用的直接材料、直接人过程中所耗用的直接材料、直接人工、直接机械施工以及所分摊的工工、直接机械施工以及所分摊的工程管理费；为建造固定资产而发生程管理费；为建造固定资产而发生的借款利息（符合资本化条件的）、的借款利息（符合资本化条件的）、汇兑损益以及工程完工时物资盘点汇兑损益以及工程完工时物资盘点净亏损数等。净亏损数等。1.1
8、.自营建造自营建造借：在建工程借：在建工程 贷贷：工程物资等：工程物资等借：固定资产借：固定资产 贷贷：在建工程：在建工程2.2.包工程包工程企业通过招标方式将企业通过招标方式将工程项目发包给建造商，工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。筑工程和安装工程。支付支付给给承包单位结算的工程价款承包单位结算的工程价款。借：在建工程借：在建工程 贷贷：银行存款：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷贷：在建工程：在建工程投资者投资者投入的固投入的固定资产定资产投资者投入固定资产的成本，应投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值当按照投资合同或协
9、议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。借：固定资产借：固定资产 贷贷：实收资本：实收资本 资本资本公积公积三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧概述概述u固定资产的一个主要特征是能够长期参与生产经营过程而固定资产的一个主要特征是能够长期参与生产经营过程而仍保持其原有实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐仍保持其原有实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中或构成费用。固定资产折旧是指渐转移到生产的产品成本中或构成费用。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行在固定资产使
10、用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。三、固定资产的后续计量（二）影响固定资产折旧的（二）影响固定资产折旧的因素因素u1 1固定资产原价固定资产原价u2 2预计净预计净残值残值u3 3使用寿命使用寿命u企业企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定应当根据固定资产的性质和使用情
11、况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。一般情况下，固定固定资产的使用寿命和预计净残值。一般情况下，固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。三、固定资产的后续计量（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧范围范围u除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：u1 1已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产u2 2按规定单独估价作为固定资产入账的土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法u企业企业应当根据
12、固定资产折旧的性质和消耗方式，恰当应当根据固定资产折旧的性质和消耗方式，恰当地选择折旧方法。折旧方法可以采用年限平均法、工作地选择折旧方法。折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产的折量法、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明计报表附注中予以说明。三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法u企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
13、当月减少的固定当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法u1 1年限平均法年限平均法 u年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。按照这种衡的分摊到固定资产预
14、计使用寿命内的一种方法。按照这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：u年折旧率（年折旧率（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命预计使用寿命100%100%u月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 u月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法u2 2工作量法工作量法 u工作量法，是指根据实际工作量计算每期应提折旧额工作量法，是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：的一种方法。计算公式如下：u单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧
15、额固定资产原价（1-1-预计净残值预计净残值率）率）预计总工作量预计总工作量u某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法u3 3双倍余额递减法双倍余额递减法 u双倍余额递减法是加速折旧法的一种双倍余额递减法是加速折旧法的一种。双倍。双倍余额递减法，余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率来定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线
16、法折旧率来计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：计算固定资产折旧额的一种方法。计算公式为：u年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%u月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212u月折旧额月折旧额=每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月月折旧率折旧率三、固定资产的后续计量（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法u4 4年数总和法年数总和法 u年数总和法，又称年限合计法，也是加速折旧法的一种。它是以年数总和法，又称年限合计法，也是加速折旧法的一种。它是以固定资产的原值减去净残值后的净额作折旧基数，乘以一个逐年递固定资产的原值减去净残值后的净额作折
17、旧基数，乘以一个逐年递减的分数来计算各期固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的减的分数来计算各期固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字之总和。计算公式如下：之总和。计算公式如下：u年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100%u月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212u月折旧额（固定资产原价月折旧额（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率三、固定资产的后续计量（五）固定资产折旧的会计处理（五）固定资产折旧的
18、会计处理u固定资产固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折累计折旧旧”账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损账户核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业对固定资产计提折旧，是以月初应提折旧的固定资益。企业对固定资产计提折旧，是以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据的，因此，产账面原价为依据的，因此，企业各月计算提取折旧时，可企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。计算公式如下：行调整后计算当月应计提的折旧额。
19、计算公式如下：u本月应计提折旧额本月应计提折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+上月增加固定资产应上月增加固定资产应计提折旧额计提折旧额 -上月减少固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额四、固定资产后续支出（五）固定资产折旧的会计处理（五）固定资产折旧的会计处理u企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，这些支出被称为定资产进行维护、改建、扩建或者改良，这些支出被称为“固定资产后续支出
20、固定资产后续支出”。对于这些支出，企业需要判断将其。对于这些支出，企业需要判断将其资本化还是费用化：如果这项支出增强了固定资产获取未来资本化还是费用化：如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，从而使可能流入经济利益的能力，提高了固定资产的性能，从而使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则该支出属于资本性支企业的经济利益超过了原先的估计，则该支出属于资本性支出，计入固定资产的账面价值；否则要将其费用化，计入发出，计入固定资产的账面价值；否则要将其费用化，计入发生当期的生当期的损益。损益。五、固定资产的处置（一）固定资产终止确认（一）固定资产终止确认条件条件u固
21、定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：应当予以终止确认：u1.1.该固定资产处于处置该固定资产处于处置状态。状态。u2 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。利益。五、固定资产的处置(二二)固定资产处置的会计固定资产处置的会计处理处理u1.1.固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产出售、报废或毁损的会计处理。u2.2.其他方式减少的其他方式减少的固定资产。固定资产。六、固定资产减值和清查（一）固定资产减（一）固定资产减值值u为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价
22、值，为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值。同时，固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无值。同时，固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况即为固定资产减值。可收回金额是指资产的销售净这种情况即为固定资产减值。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中
23、的较高者；销售净价是指资产成的现金流量的现值两者之中的较高者；销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。六、固定资产减值和清查（一）固定资产减（一）固定资产减值值u1.1.固定资产减值损失的确定与账务处理固定资产减值损失的确定与账务处理u（1 1）固定资产减值损失的）固定资产减值损失的确定确定u（2 2）固定资产减值损失的账务处理）固定资产减值损失的账务处理六、固定资产减值和清查（二）固定资产的（二）固定资产的清查清查u固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因
24、此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈、盘亏的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应健全制度，的固定资产是比较少见的，也是不正常的。企业应健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性，充分挖掘企业点，以保证固定资产核算的真实性和完整性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。如果清查中发现固定资产的盘盈盘亏，现有固定资产的潜力。如果清查中发现固定资产的盘盈盘亏，应填制固定资产盘盈盘亏报告表并及时查明原因，按照规定应填制固定资产盘盈盘亏
25、报告表并及时查明原因，按照规定程序在期末结账前处理完毕。程序在期末结账前处理完毕。六、固定资产减值和清查（二）固定资产的（二）固定资产的清查清查u1.1.固定资产盘盈的核算固定资产盘盈的核算u企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过理。盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“以以前年度损益调整前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按重账户核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记置成本确定其入账价值，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”
26、账户。账户。六、固定资产减值和清查（二）固定资产的（二）固定资产的清查清查u2.2.固定资产盘亏固定资产盘亏u企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，按其账面已提折旧，账户，按其账面已提折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”账户，按已提的减值准备，借记账户，按已提的减值准备，借记“固定资固定资产减值准备产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产固定资产”账户。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿账户。按管理权限报经批准后处理时，按可
27、收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”账户，按应计入营业外账户，按应计入营业外支出的金额，借记支出的金额，借记“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。项目三 无形资产一、一、无形资产无形资产概述概述二、二、无形无形资产的初始计量资产的初始计量三、三、无形无形资产的后续计量资产的后续计量四、无形资产的处置四、无形资产的处置一、无形资产概述（一）无形资产的含义与特征（一）无形资产的含义与特征u无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
28、。包括专利权、非专利技术、商标权、辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。土地使用权等。u相对于其他资产，无形资产具有以下特征：相对于其他资产，无形资产具有以下特征：u1.1.不具有实物形态不具有实物形态。u2 2.具有可辨认性具有可辨认性。u3 3.属于非货币性资产属于非货币性资产。二、无形资产初始计量u无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途的全部支出作为无形资产的成本。并使之达到预定用途的全部支出作为无形资产的成本。无形资产的取得来源主要有外购、自创、投资者投入等。无形资产的取得来源主要有外购、
29、自创、投资者投入等。（一）外购无形一）外购无形资产资产u外购的无形资产，其成本主要包括购买价款、相关税外购的无形资产，其成本主要包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。他支出。二、无形资产初始计量（二）自创无形资产（二）自创无形资产u企业自主研发的无形资产，即自创无形资产，在进行初始计量时企业自主研发的无形资产，即自创无形资产，在进行初始计量时应区分研究阶段和开发阶段。应区分研究阶段和开发阶段。u1.1.研究阶段与开发阶段的研究阶段与开发阶段的支出支出u2.2.开发阶段资本化的开发阶段资本化的条件条件u3.3.
30、会计处理会计处理u研究阶段的支出在发生时应作为当期费用计入当期损益。研究阶段的支出在发生时应作为当期费用计入当期损益。u开发阶段的支出满足资本化条件的计入无形资产的成本中，不满开发阶段的支出满足资本化条件的计入无形资产的成本中，不满足的计入当期损益中足的计入当期损益中。二、无形资产初始计量（三）其他方式（三）其他方式取得取得u1.1.投资者投入无形资产投资者投入无形资产u2 2.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产u3 3.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得无形资产式取得无形资产u上述三种方式取得无形资产，其实际成本的确定在本上述三种
31、方式取得无形资产，其实际成本的确定在本章中略。章中略。三、无形资产后续计量（一）无形资产的摊（一）无形资产的摊销销u无形资产后续使用期间应以成本减去累计摊销额和累无形资产后续使用期间应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累积摊销额，首先要估计其使用寿命，使用寿命有中的累积摊销额，首先要估计其使用寿命，使用寿命有限的无形资产要在估计的使用寿命内采用系统合理的方限的无形资产要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。法进行摊销，使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。三、
32、无形资产后续计量（一）无形资产的摊（一）无形资产的摊销销u1.1.无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定u企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量用寿命有限，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定。期限的，应当视为使用寿命不确定。u2.2.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产u使用寿命有限的无形资产，
33、应在预计的使用寿命内采用系统合理使用寿命有限的无形资产，应在预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销额进行摊销，若存在减值迹象，则进行减值测试，的方法对应摊销额进行摊销，若存在减值迹象，则进行减值测试，进而计提减值准备。进而计提减值准备。u每期摊销金额每期摊销金额=（成本（成本-残值）残值）摊销期摊销期三、无形资产后续计量（一）无形资产的摊（一）无形资产的摊销销u3.3.使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产u有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，作有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形为使用寿命不确定的无形
34、资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后使用资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后使用寿命仍不确定的，则应当在每个会计期间进行减值测试，估寿命仍不确定的，则应当在每个会计期间进行减值测试，估计其可收回金额，如果可收回金额小于其账面价值，应计提计其可收回金额，如果可收回金额小于其账面价值，应计提无形资产减值准备；如果可收回金额大于其账面价值，则不无形资产减值准备；如果可收回金额大于其账面价值，则不需进行账务处理。需进行账务处理。三、无形资产后续计量（二）无形资产期末（二）无形资产期末计价计价u1.1.无形资产可收回金额的确定无形资产可收回金额的确定
35、u无形资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减无形资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高确定。公允价值减去处置费用后的净额与资产预者孰高确定。公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值只要有一项超过了资产的账面价计未来现金流量的现值只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需估计另一项值，就表明资产没有发生减值，不需估计另一项。三、无形资产后续计量（二）无形资产期末（二）无形资产期末计价计价u2 2.无形资产减值损失的确定无形资产减值损失的确定u如果可收回金
36、额小于其账面价值，应当将无形资产的账面价值减如果可收回金额小于其账面价值，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认记至可收回金额，减记的金额确认“资产减值损失资产减值损失”，计入当期损，计入当期损益，同时计提益，同时计提“无形资产减值准备无形资产减值准备”；如果可收回金额大于其账面；如果可收回金额大于其账面价值，则不需进行账务处理。价值，则不需进行账务处理。u无形资产发生减值，通常属于永久性减值，该减值损失一经确认，无形资产发生减值，通常属于永久性减值，该减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的无形资产减准备，在资在以后会计期间不得转回。以前期间计提的无形资产减
37、准备，在资产处置、出售、对外投资等时，才可予以转出。产处置、出售、对外投资等时，才可予以转出。四、无形资产处置u无形无形资产处置，主要是指无形资产出售、对外出租或者无法为企业带资产处置，主要是指无形资产出售、对外出租或者无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并中止确认来未来经济利益时，应予转销并中止确认。（一）无形资产出售（一）无形资产出售u企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权，出售时应将企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权，出售时应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。（二）无形资产出租（二）无形资产
38、出租u无形资产出租是企业将拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取无形资产出租是企业将拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。租金。u出租无形资产，取得收入时，借出租无形资产，取得收入时，借“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他业其他业务收入务收入”等账户；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用等账户；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记支出时，借记“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“累计摊销累计摊销”账户账户。四、无形资产处置（三）无形资产报废三）无形资产报废u如果无形资产逾期不能为企业带来未来经济利益，比如果无形资产逾期不能
39、为企业带来未来经济利益，比如被新技术替代或是不再受法律保护，应将其转销。如被新技术替代或是不再受法律保护，应将其转销。u无形资产逾期不能为企业带来经济利益的，应按已摊无形资产逾期不能为企业带来经济利益的，应按已摊销的累计摊销额，借记销的累计摊销额，借记“累计摊销累计摊销”账户；原已计提减账户；原已计提减值准备的，借记值准备的，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户；按其账面账户；按其账面余额，贷记余额，贷记“无形资产无形资产”账户；按其差额，贷记账户；按其差额，贷记“营业营业外支出外支出”科目。科目。项目三 投资性房地产一、投资性房地产概述一、投资性房地产概述（一）投资性房地产的概念（一
40、）投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。出售。二、投资性房地产的初始计量取得方式取得方式成本确定方法成本确定方法外购取得购买价款+可直接归属于该资产的相关税费。自行建造取得由达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成其他方式取得适用相关会计准则的规定确认三、投资性房地产的后续计量（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有在成本模式下
41、，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。进行处理。三、投资性房地产的后续计量（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产1.1.采用公允价值模式的前提条件采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房够持续可靠取得，才可以采用公允价
42、值模式对投资性房地产进行后续计量地产进行后续计量。采用公允价值模式进行后续计量的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件投资性房地产，应当同时满足下列条件：（1 1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。（2 2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。地产的公允价值作出合理的估计。三、投资性房地产的后续计量（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性
43、房地产（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产2.2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理采用公允价值模式进行后续计量的会计处理企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。益）。四、投资性房地产的转换和处置（一）房地产的转换形式及转换日（一）房
44、地产的转换形式及转换日1.1.投资性房地产开始自用。在此种情况下，转换日为房投资性房地产开始自用。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。提供劳务或者经营管理的日期。2.2.作为存货的房地产改为出租。在此种情况下，转换日作为存货的房地产改为出租。在此种情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。为房地产的租赁期开始日。3.3.自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。在此自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。在此种情况下，转换日为租赁期开始日。种情况下，转换日为租赁期开始日。4.4.自用土
45、地使用权停止自用改用于资本增值。在此种情自用土地使用权停止自用改用于资本增值。在此种情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资况下，转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。本增值的日期。四、投资性房地产的转换和处置（二）房地产转换的会计处理（二）房地产转换的会计处理1.1.成本模式下的转换成本模式下的转换如果投资性房地产按照成本模式计量，由于自用房地产如果投资性房地产按照成本模式计量，由于自用房地产作为企业的固定资产或无形资产，其日常核算采用成本作为企业的固定资产或无形资产，其日常核算采用成本计量，两者之间的转换相对简单，将房地产转换前的账计量，两者之间的转换相对简单，
46、将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值即可。面价值作为转换后的入账价值即可。四、投资性房地产的转换和处置（二）房地产转换的会计处理（二）房地产转换的会计处理1.1.成本模式下的转换成本模式下的转换如果投资性房地产按照成本模式计量，由于自用房地产如果投资性房地产按照成本模式计量，由于自用房地产作为企业的固定资产或无形资产，其日常核算采用成本作为企业的固定资产或无形资产，其日常核算采用成本计量，两者之间的转换相对简单，将房地产转换前的账计量，两者之间的转换相对简单，将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值即可。面价值作为转换后的入账价值即可。四、投资性房地产的转换和处置（二）房地产转换的
47、会计处理（二）房地产转换的会计处理2.2.公允价值模式下的转换公允价值模式下的转换采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。四、投资性房地产的转换和处置（二）房地产转换的会计处理（二）房地产转换的会计处理自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为于原账面价值的，其差额作为“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”计入所有者权益。计入所有者权益。
