1、12/26/2022第八章 税收引论1第八章 税收引论高振宇12/26/2022第八章 税收引论2本章结构：第 一 节 税 收 的 基 本 概 念第 二 节 税 收 收 入 的 规 模税 收 引 论12/26/2022第八章 税收引论3第一节第一节 税收的基本概念税收的基本概念一、税收的特征二、税收术语三、税收分类12/26/2022第八章 税收引论4一、税收的特征一、税收的特征（一）税收概念的界定（二）税收的“三性”12/26/2022第八章 税收引论5二、税收术语二、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（四）起征点与免征额12/26/2022第八章 税收引论6（一）纳税人（一）纳税
2、人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负 有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自 然人，也可以是法人。扣缴义务人和税务代理人。12/26/2022第八章 税收引论7（二）课税对象（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的 征税的目的物。税源、税基和税目。12/26/2022第八章 税收引论8（三）税率（三）税率1.定额税率、比例税率和累进税率2.平均税率和边际税率3.用平均税率和边际税率来定义比例税 率、累进税率和累退税率12/26/2022第八章 税收引论91.定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税率O税基累进比例累退12/26/2022第八章 税收引论102.平
3、均税率和边际税率平均税率和边际税率（1）平均税率（average tax rate,ATR）：税基价值纳税总额ATR（2）边际税率（marginal tax rate,MTR）：税基价值的增加额纳税总额的增加额MTR12/26/2022第八章 税收引论113.用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累进税率和累退税率比例税率：ATR=MTR税率税基Ot12/26/2022第八章 税收引论123.用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累进税率和累退税率MTR税率（%）税基（元）O253515累进
4、税率40002900070000ATR12/26/2022第八章 税收引论133.用平均税率和边际税率来定义比例税率、用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率累进税率和累退税率税率（%）15O48000税基（元）ATRMTR累退税率12/26/2022第八章 税收引论14三、税收分类三、税收分类（一）按税负是否能转嫁分类（二）按课税对象的性质分类12/26/2022第八章 税收引论15（一）按税负是否能转嫁分类（一）按税负是否能转嫁分类直接税间接税12/26/2022第八章 税收引论16（二）按课税对象的性质分类（二）按课税对象的性质分类所得课税商品和服务课税财富和财产课税12/
5、26/2022第八章 税收引论17第二节第二节 税收收入的规模税收收入的规模一、财政收入的主要形式二、税收是政府筹措财政收入的主要手段三、税收收入规模的比较分析四、税收能力、税收努力与税收比率12/26/2022第八章 税收引论18一、财政收入的主要形式一、财政收入的主要形式 税收 公债 收费 货币创造12/26/2022第八章 税收引论19（一）收费（一）收费1.什么使用费？2.使用费的优点和缺点。3.费与税的区别12/26/2022第八章 税收引论20（二）货币创造（二）货币创造1.什么是货币创造？2.政府利用货币创造筹措财政收入的原因。3.货币创造通过通货膨胀成为政府筹措收入的 手段的表
6、现。12/26/2022第八章 税收引论21二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段 从中国目前的情况来看，税收在政府的融资方法中居举足轻重的地位。年份政府收入总额（亿元）税收收入所占比例（%）教育费附加收入所占比例（%）其他收入所占比例（%）债务收入所占比例（%）预算外收入所占比例（%）19971998199914322.4516602.6618834.3157.4955.8056.720.720.680.674.765.024.9119.7319.9419.7317.3018.5617.97政府收入的构成12/26/2022第八章 税收引论22二、税收是政府
7、筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段预算收入的构成年份狭义财政收入总额（亿元）税收收入所占比例（%）教育费附加收入所占比例（%）其他收入所占比例（%）19971998199920009019.6310209.4411734.1113674.0191.2990.7391.0492.011.151.111.071.087.568.167.896.9112/26/2022第八章 税收引论23二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段 从世界各国的情况来看，除低收入国家的税收收入所占比重不到80%以外，下中等收入以上的国家，其税收收入比重都在80%9
8、2%之间。12/26/2022第八章 税收引论24二、税收是政府筹措财政收入的主要手段二、税收是政府筹措财政收入的主要手段我国的预算外收入费改税12/26/2022第八章 税收引论25三、税收收入规模的比较分析三、税收收入规模的比较分析（一）税收比率（二）税收比率的国际比较12/26/2022第八章 税收引论26（一）税收比率（一）税收比率年份GDP（亿元）税收收入（亿元）税收比率（%）1985198619881990199219941995199619971998199920008964.410202.214928.318547.926638.146759.458478.167884.674
9、462.678345.282067.589403.62040.792090.732390.472821.863296.915126.886038.046909.828234.049262.8010682.5812581.5122.7720.4916.0115.2112.3810.9610.3310.1811.0611.8213.0214.0719852000年的税收比率12/26/2022第八章 税收引论27（二）税收比率的国际比较（二）税收比率的国际比较国际比较的结论对结论的解释12/26/2022第八章 税收引论28四、税收能力、税收努力与税收比率四、税收能力、税收努力与税收比率（一）税收
10、能力和税收努力的含义（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系12/26/2022第八章 税收引论29（一）税收能力和税收努力的含义1.含义：税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。2.税收比率表达为税收能力和税收努力的函数：),(EYTfYT3.税收努力比率或税收努力指数：)/()(TTEYTYTE或12/26/2022第八章 税收引论30（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系（二）税收比率与税收能力、税收努力的现实关系1.国际货币基金组织经济学家的经验分析结论2.我国的情况12/26/2022第八章 税收引论311.国际货币基金组织经济学家的经验分析结论国际货币基金组织经济学家的经验分析结论（1）税收比率与人均收入水平正相关（2）税收比率与进出口总额占GDP比率正相关（3）税收比率与农业产值占GDP比率负相关12/26/2022第八章 税收引论322.我国的情况我国的情况（1）我国的税收比率与人均收入水平之间的关系（2）我国税收比率与进出口总额比率之间的关系（3）我国税收比率与农业产值比率之间的关系12/26/2022第八章 税收引论33
