1、第二章第二章 税务筹划原理税务筹划原理一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理（一）绝对收益筹划原理（一）绝对收益筹划原理 绝对收益筹划原理是指纳税人的纳税总绝对收益筹划原理是指纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原则。可额绝对减少，从而取得绝对收益的原则。可分为：分为：1、直接收益筹划原理、直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。假设某公司可选择的筹划方案有假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案使用个，这些方案使用的筹划技术
2、不完全相同，但在一定时期内取得的税前所得的筹划技术不完全相同，但在一定时期内取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节减的税额不相同，纳相同，那么，这些方案在一定时期节减的税额不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同。这些方案可以表示税人在一定时期的纳税总额也不相同。这些方案可以表示如下：如下：T1=T-S1=T-Sr1-St1-Sp1-Sd1-Sc1-Sb1T2=T-S2=T-Sr2-St2-Sp2-Sd2-Sc2-Sb2T3=T-S3=T-Sr3-St3-Sp3-Sd3-Sc3-Sb3.Ti=T-Si=T-Sri-Sti-Spi-Sdi-Sci-Sbi 其中：其中：T不采用筹划方案时
3、，一定时期的纳税总额；不采用筹划方案时，一定时期的纳税总额；Ti 采用筹划方案采用筹划方案i后一定时期的纳税总额；后一定时期的纳税总额；Si采用筹划方案采用筹划方案i后一定时期可能净节减的税额；后一定时期可能净节减的税额；例例 假设某公司在一定时期的纳税总额假设某公司在一定时期的纳税总额T=100万元。有有3个筹划方案如下个筹划方案如下，问哪一方案最佳？，问哪一方案最佳？方案方案1Sr1=10万元万元St1=5万元万元Sp1=0万元万元 Sd1=-5万元万元Sc1=5万元万元 Sb1=0万元万元方案方案2Sr2=20万元万元St2=-5万元万元Sp2=0万元Sd2=10万元Sc2=10万元万元
4、 Sb2=5万元万元方案方案3Sr3=10万元St3=10万元Sp3=0万元万元 Sd3=-20万元Sc3=10万万元元 Sb3=0万元万元一定时期缴纳的税额总额为：一定时期缴纳的税额总额为：方案方案1T1=T-S1=100-（10+5+0-5+5+0）=85万元万元方案方案2 T2=T-S2=100-（20-5+0+10+10+5）=60万元万元方案方案3T3=T-S3=100-（10+10+0-20+10+0）=90万元万元结论：结论：三方案都因为筹划技术的内部抵消而影响了筹划效三方案都因为筹划技术的内部抵消而影响了筹划效果。相比之下方案果。相比之下方案2最佳，节减税收最佳，节减税收40万
5、元，取得税后收万元，取得税后收益最大。益最大。2、间接收益筹划原理、间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。的筹划。筹划方案的选择可以依据下列比较决定：筹划方案的选择可以依据下列比较决定：T
6、1=t1+t2+t3+tn-3+tn-2+tn-1T2=t1+t2+t3+tn-3+tn-2T3=t1+t2+t3+tn-3Ti=t1+t2+t3+tn-I其中其中tn为税收客体第为税收客体第n次纳税时所负担的纳税绝对额。次纳税时所负担的纳税绝对额。Ti为采用筹划方案为采用筹划方案i后的纳税绝对总额。后的纳税绝对总额。例例假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万万元的水泥，但该建筑公司无力支付货款，愿用市元的水泥，但该建筑公司无力支付货款，愿用市场价格为场价格为100万元的楼房抵账。万元的楼房抵账。方案方案1：接受抵账：接受抵账T=t1+t2=1005%
7、+1005%=10万元万元方案方案2：改变收账，建筑公司先售楼再支付货款：改变收账，建筑公司先售楼再支付货款T=t1=1005%=5万元万元结论：方案结论：方案2更优，节减税收更优，节减税收5万元。万元。（二）相对收益筹划原理（二）相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。从而取得了相对收益。假设某公司可选择的筹划方案有假设某公司可选择的
8、筹划方案有i个，这些方案在个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下：额不完全相同，这些方案可以表示如下：T1=T1-1+T1-2+T1-3+T1-nT2=T2-1+T2-2+T2-3+T2-n Ti=Ti-1+Ti-2+Ti-3+Ti-n其中：其中：Ti为纳税人采用方案为纳税人采用方案i筹划之后，一定时期的纳税总额。筹划之后，一定时期的纳税总额。Ti-n为采用方案为采用方案i筹划之后，纳税人第筹划之后，纳税人第n个年度要缴纳的税额。个年度要缴纳的税额。T1-1（1+r）+T1-2（1+r）2（1
9、+r）n+T1-nP1=+P2=Pi=T2-1Ti-1（1+r）（1+r）T2-2Ti-2（1+r）2（1+r）2T2-nTi-n（1+r）n（1+r）n+其中Pi为纳税总额的现值，r为投资收益率。例例 假设一公司的年度目标投资收益率为假设一公司的年度目标投资收益率为10%，在一定，在一定时期取得的税前所得相同。如果税法允许的固定资产折旧时期取得的税前所得相同。如果税法允许的固定资产折旧方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。并假方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。并假定：定：方案方案1 采用年限平均法下，每年缴纳的所得税为：采用年限平均法下，每年缴纳的所得税为：T1-1=T1
10、-2=T1-3=100万元万元方案方案2 采用加速折旧法下，每年缴纳的所得税为：采用加速折旧法下，每年缴纳的所得税为：T2-1=50万元万元 T2-2=100万元万元 T2-3=150万元万元方案方案3采用一次计入费用法采用一次计入费用法 T3-1=0万元万元 T3-2=150万元万元 T3-3=150万元万元分析：分析：（1）3年的预期纳税绝对总额年的预期纳税绝对总额Ti为：为：方案方案1 T1=100+100+100=300万元万元 方案方案2 T2=50+100+100=300万元万元 方案方案3 T3=0+150+150=300万元万元该公司该公司3年内的纳税绝对总额是相同的，都是年内
11、的纳税绝对总额是相同的，都是300万万元。元。（2）将预期纳税总额按目标投资收益率折算成现）将预期纳税总额按目标投资收益率折算成现值值Pi：100+100（1.10）2100P1=+P2=P3=500100150150150（1.10）1+结论结论:方案方案3为最佳方案。因为比方案为最佳方案。因为比方案1节税节税13.22万元万元,比方案比方案2节税节税4.55万元，取得最大收益。万元，取得最大收益。=273.55万元=264.88万元=260.33万元（1.10）1（1.10）1（1.10）2（1.10）2+二、二、税基筹划原理、税率筹划原理与税额筹税基筹划原理、税率筹划原理与税额筹 划原理
12、划原理（一）税基筹划原理（一）税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。1税基递延实现税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止适用累进税率的情况
13、下，有时可以防止税率的爬升。税率的爬升。2税基均衡实现税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。边际税率的最小化。假设某公司可选择的筹划方案有假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案在一定个，这些方案在一定时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示
14、如下：相同，这些方案可以表示如下：T1=(TB1-1Sr)t1-1+(TB1-2Sr)t1-2+(TB1-3Sr)t1-3+(TB1-nSr)t1-nT2=(TB2-1Sr)t2-1+(TB2-2Sr)t2-2+(TB2-3 Sr)t2-3+(TB2-nSr)t2-n Ti=(TBi-1Sr)ti-1+(TBi-2Sr)ti-1+(TBi-3Sr)ti-1+(TBi-nSr)ti-n其中：其中：Ti为纳税人采用方案为纳税人采用方案i筹划之后，一定时期的纳税总额。筹划之后，一定时期的纳税总额。TBi-n为采用方案为采用方案i筹划之后，纳税人第筹划之后，纳税人第n个年度的税基。个年度的税基。Sr为
15、免征额。为免征额。ti-n为采用方案为采用方案i筹划之后，纳税人第筹划之后，纳税人第n个年度适用税率。个年度适用税率。例 假设某公司转让技术，与假设某公司转让技术，与A客户签定协议共收取客户签定协议共收取800万万元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得元。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的万元的部分，减半征收企业所得税。部分，减半征收企业所得税。解：解：方案方案1：与：与A客户的协议确认为一次性转让并收取客户的协议确认为一次性转让并收取800万元。万元。T1=(800500)2
16、5%50%=37.5万元方案方案2：与：与A客户的协议确认为分期转让，第一年收取客户的协议确认为分期转让，第一年收取400万万元，第二年收取元，第二年收取400万元。万元。T2=0万元结论：方案结论：方案2最佳，取得节税收益最大。最佳，取得节税收益最大。3税基即期实现税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。的最大化。4税基最小化税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。税或者避免多纳税。假设某公司可选择的筹划方案有假设某公司可选择的筹划方案有i个，
17、这些方案在一定个，这些方案在一定时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相时期内的税基总量相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下：同，这些方案可以表示如下：T1=TB1-1t1-1+TB1-2t1-2+TB1-3 t1-3+TB1-nt1-nT2=TB2-1 t2-1+TB2-2t2-2+TB2-3t2-3+TB2-n t2-n Ti=TBi-1 ti-1+TBi-2 ti-1+TBi-3 ti-1+TBi-nti-n其中：其中：Ti为纳税人采用方案为纳税人采用方案i筹划之后，一定时期的纳税总额。筹划之后，一定时期的纳税总额。TBi-n为采用方案为采用方案i筹划
18、之后，纳税人第筹划之后，纳税人第n个年度的税基。个年度的税基。ti-n为采用方案为采用方案i筹划之后，纳税人第筹划之后，纳税人第n个年度适用税率。个年度适用税率。假设某公司自开业之日起享受免征两年所得税的待遇假设某公司自开业之日起享受免征两年所得税的待遇,预预计计4年内应纳税所得额总共年内应纳税所得额总共100万元万元.如果该公司能够通过费如果该公司能够通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额用摊销等手段合法地控制应纳税所得额,问如何筹划公司能取问如何筹划公司能取得最大节税收益得最大节税收益?解解:TBi-1 ti-1 TBi-2 ti-2 TBi-3 ti-3 TBi-4 ti-4方案方案1
19、 50 0 50 0 0 25%0 25%方案方案2 20 0 20 0 30 25%30 25%方案方案3 0 0 0 0 50 25%50 25%T1=50 0 +50 0+0 25%+0 25%=0万元 T2=20 0+20 0+30 25%+30 25%=15万元 T3=00+0 0+5025%+50 25%=25万元 结论：方案结论：方案1为最佳，公司可获最大节税收益。为最佳，公司可获最大节税收益。（二）税率筹划原理（二）税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原适用税率的方式来减轻税收负担的原理。理。1筹划比例税率筹划比例
20、税率 2筹划累进税率筹划累进税率 3筹划定额税率筹划定额税率（三）税额筹划原理（三）税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。税收优惠中的减免税、退税相联系。1筹划减免税筹划减免税 2筹划其他税收优惠政策筹划其他税收优惠政策 案例分析案例案例1某企业现有三种税务筹划方案：某企业现有三种税务筹划方案：方案方案1：第一年所得税前利润：第一年所得税前利润l00万元；第二年所得税前利万元；第二年所得税前利润润100万
21、元；第三年所得税税前利润万元；第三年所得税税前利润l00万元，万元，方案方案2：第一年所得税前利润：第一年所得税前利润50万元；第二年所得税前利万元；第二年所得税前利润润100万元；第三年所得税税前利润万元；第三年所得税税前利润150万元；万元；方案方案3：第一年所得税前利润：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利万元，第二年所得税前利润润50万元；三年所得税税前利润万元；三年所得税税前利润200万元；万元；该企业的所得税税率为该企业的所得税税率为25，目标投资收益率为，目标投资收益率为10%案例分析要求：案例分析要求：1该企业采用哪种税务筹划方案最优该企业采用哪种税务筹划方案最优?2如
22、果该企业前两年享受所得税免税的税收优惠哪种税如果该企业前两年享受所得税免税的税收优惠哪种税务筹划方案。务筹划方案。案例案例2 假设一个公司的年度目标投资收益率为假设一个公司的年度目标投资收益率为10,在一定时在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折期所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计人费用法，旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计人费用法，其结果假定是：其结果假定是：方案方案1：采用年限平均法：采用年限平均法 T11T12T13200万元万元 即每年缴纳的所得税相等即每年缴纳的所得税相等方案方案2：采用加速折旧法：采用加速折旧法 T2-1150万元，万元，T22200万元，万元，T23250元；元；方案方案3；采用一次计人费用法；采用一次计人费用法 T3l0万元，万元，T32300万元，万元，T33300万元；万元；案例分析：该企业采用哪种方法更符合税务筹划的要求案例分析：该企业采用哪种方法更符合税务筹划的要求?
