1、第第 九九 章资产减值章资产减值本章五个内容（1）资产减值概述；）资产减值概述；（2）资产可收回金额的计量；）资产可收回金额的计量；（3）资产减值损失的确认与计量；）资产减值损失的确认与计量；（4）掌握资产组的认定及其减值处理；）掌握资产组的认定及其减值处理；（5）商誉减值的会计处理。）商誉减值的会计处理。本章重难点n资产可收回金额的计量，资产组的认定及减值资产可收回金额的计量，资产组的认定及减值处理，商誉减值测试与处理。处理，商誉减值测试与处理。第一节资产减值概述第一节资产减值概述n一、范围：七个内容一、范围：七个内容n（1 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投）对子公司、联营企业和
2、合营企业的长期股权投资；资；（2 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3 3）固定资产；）固定资产；（4 4）生产性生物资产；）生产性生物资产；（5 5）无形资产；）无形资产；（6 6）商誉；）商誉；（7 7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。n习题习题1 1、以下资产中属于资产减值准则中所包、以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是（括的资产的是（abe abe ）。）。nA A对联营企业的长期股权投资对联营企业的长期股权投资nB B商誉商誉nC C采用公允价值模式进行后续计量的投资性采用
3、公允价值模式进行后续计量的投资性房地产房地产nD D存货存货nE E固定资产固定资产n二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试n（一）迹象的判断（一）迹象的判断n从外部信息来源和内部信息来源两方面判断。从外部信息来源和内部信息来源两方面判断。n注意：其中注意：其中两个资产两个资产无迹象也要测试。其他资无迹象也要测试。其他资产有迹象才测试。产有迹象才测试。n（二）减值测试重要性的考虑：（二）减值测试重要性的考虑：使用寿命不确使用寿命不确定的无形资产定的无形资产和商誉和商誉n习题习题2 2、资产减值是指资产的（可收回金、资产减值是指资产的（可收回金额额 ）低于其账面价值的情况。）低于其账面
4、价值的情况。nA.A.可变现净值可变现净值nB.B.可收回金额可收回金额nC.C.预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值nD.D.公允价值公允价值n习题习题3 3、在判断下列资产是否存在可能发生减、在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（商值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（商誉誉 ），），nA.A.长期股权投资长期股权投资 B.B.专利技术专利技术 C.C.商誉商誉 D.D.金融资产金融资产n习题习题4 4、下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有、下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（）。）。nA A资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常资产市
5、价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌使用而预计的下跌nB B如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响对企业产生不利影响nC C如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏坏nD D资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额于原来的预算或者预计金额nE E资产在建造或者收购时所需的现金支
6、出远远高于最初资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算的预算第二节资产可收回金额的计量第二节资产可收回金额的计量n一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法n1 1、可收回金额的确定、可收回金额的确定n应当根据资产的应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净公允价值减去处置费用后的净额额与资产与资产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值两者之间较两者之间较高者确定。高者确定。n2 2、特殊考虑：三点、特殊考虑：三点 nP170 n习题习题5 5、可收回金额是按照下列（、可收回金额是按照下列（bdbd）两）两者较高者确定的。者较高者确定的。n长期资产的账面价
7、值减去处置费用后的净长期资产的账面价值减去处置费用后的净额额n长期资产的公允价值减去处置费用后的净长期资产的公允价值减去处置费用后的净额额n未来现金流量未来现金流量n未来现金流量现值未来现金流量现值二、资产的公允价值减去处置费用后净额二、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计的估计n1 1、公允价的确定：三个层次、公允价的确定：三个层次n协议价协议价n市场价市场价n若上述二价均无，以可获取最佳信息为基础确若上述二价均无，以可获取最佳信息为基础确定。定。n2 2、处置费用的确定、处置费用的确定n“不含财务费用和所得税不含财务费用和所得税”。三、资产预计未来现金流量的现值的估计三、资产预计未来现金
8、流量的现值的估计n四个要点：四个要点：n（一）资产未来现金流量的预计（四小点）（一）资产未来现金流量的预计（四小点）n1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础2.2.资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容3.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素4.4.资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法例例9-19-1、2 2n（二）折现率的预计（二）折现率的预计（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计 例例9-39-3n（四）外币未来现金流量及其现值的预计（四）外币未来现金流量及其现
9、值的预计n习题习题6 6、假定某资产因受市场行情等因素的影、假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第第3 3年可能实现的现金流量和发生的概率分别年可能实现的现金流量和发生的概率分别是是100100万元（万元（7070）、）、8585万元（万元（2020）、）、6060万万元（元（1010），则第），则第3 3年的预计现金流量是年的预计现金流量是（93 93 ）万元。）万元。nA A100 B100 B93 C93 C85 85 D D7070n习题习题7 7、如果用于估计折现率的基础是税后的，、如果用于估计折现率的基础是
10、税后的，不用将其再调整为税前的。（不用将其再调整为税前的。（）习题）习题8 8、（）折现率是反映当前市场货币时间价值和）折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（）第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量n一、会计处理一、会计处理n二、关于转回的规定二、关于转回的规定n例例9-49-4n习题习题9 9、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（定
11、资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（c）。）。n按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回回n按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备值准备n不进行账务处理不进行账务处理n按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回的减值准备范围内予以转回n习题习题1010、计提资产减值准备时，借记的科目是、计提资产减值准备时，借记的科目是（d d ）。）。nA A营业外支出营业外支出nB B管理费用管理费用nC C投资收益投资收益nD D资产减值
12、损失资产减值损失n习题习题1111、20205 5年年1212月月3131日甲企业对其拥有的日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得果立即出售了，则可以获得920920万元的价款，万元的价款，发生的处置费用预计为发生的处置费用预计为2020万元；如果继续使用，万元；如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为为888888万元。该资产目前的账面价值是万元。该资产目前的账面价值是910910万元，万元，甲企业在甲企业在20205 5年年1212月月3131日应该计
13、提的固定资日应该计提的固定资产减值准备为（产减值准备为（a a）万元。）万元。nA A1010B B2020C C1212D D2 2n习题习题1212、甲公司于、甲公司于20207 7年年3 3月用银行存款月用银行存款60006000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为资产预计使用寿命为2020年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，按直线法计提折旧。按直线法计提折旧。20207 7年年1212月月3131日，该固日，该固定资产公允价值为定资产公允价值为55445544万元，万元，20208 8年年1212月月3131日该固定资产
14、公允价值为日该固定资产公允价值为54755475万元，假设该公万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则司其他固定资产无减值迹象，则20209 9年年1 1月月1 1日甲公司固定资产减值准备账面余额为日甲公司固定资产减值准备账面余额为（c c ）万元。）万元。nA.0 B.219 C.231 D.156A.0 B.219 C.231 D.156n答案答案C C n【答案解析】【答案解析】20207 7年每月应提折旧年每月应提折旧6000/2406000/2402525（万元），（万元），20207 7年应提折旧年应提折旧25259 9225225（万元），（万元），即该固定资产即该固定资产20
15、207 7年末账面净值为年末账面净值为6000600022522557755775（万元），高于公允价值（万元），高于公允价值55445544万元，应提减值准备万元，应提减值准备5775577555445544231231（万元）；（万元）；20208 8年每月应提折旧年每月应提折旧5544/5544/（2402409 9）2424（万元），（万元），20208 8年应提折旧年应提折旧24241212288288（万元），（万元），20208 8年末该固定资产账面净年末该固定资产账面净值为值为5775577528828823123152565256（万元），低于公允价值（万元），低于公允价值5
16、4755475万元，不需计提减值准备，则万元，不需计提减值准备，则20209 9年年1 1月月1 1日固日固定资产减值准备账面余额为定资产减值准备账面余额为231231万元。万元。n习题习题1313、20062006年年1 1月月1 1日，宁静公司以银行存款日，宁静公司以银行存款666666万万元购入一项无形资产，其预计使用年限为元购入一项无形资产，其预计使用年限为6 6年，采用年，采用直线法按月摊销，直线法按月摊销，20062006年和年和20072007年末，宁静公司预计年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为该无形资产的可收回金额分别为500500万元和万元和420420万元，万元
17、，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，其他因素，20082008年年6 6月月3030日该无形资产的账面净值为日该无形资产的账面净值为（405 405）万元。）万元。nA A666666B B388.5388.5C C350350D D405405n【正确答案】【正确答案】D D n【答案解析】【答案解析】该公司每年摊销的无形资产金额是该公司每年摊销的无形资产金额是666/6666/6111111（万元），所以在（万元），所以在20062
18、006年年底计提的无形年年底计提的无形资产减值准备是（资产减值准备是（666666111111）5005005555（万元），（万元），20072007年应该摊销的无形资产金额是年应该摊销的无形资产金额是500/5500/5100100（万（万元），元），20072007年年底的无形资产可收回金额是年年底的无形资产可收回金额是420420万元，万元，大于此时的账面价值大于此时的账面价值400400万元（万元（500500100100），所以不），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。20082008年前年前6 6个月应该摊销的无形资产金额
19、是个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12400/4/126 65050（万元），所以（万元），所以20082008年年6 6月月3030日该无日该无形资产的账面净值为形资产的账面净值为6666661111111001005050405405（万元）（万元）n习题习题1414、20062006年年1 1月月1 1日，宁静公司以银行存款日，宁静公司以银行存款666666万万元购入一项无形资产，其预计使用年限为元购入一项无形资产，其预计使用年限为6 6年，采用年，采用直线法按月摊销，直线法按月摊销，20062006年和年和20072007年末，宁静公司预计年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金
20、额分别为该无形资产的可收回金额分别为500500万元和万元和420420万元，万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，其他因素，20082008年年6 6月月3030日该无形资产的账面余额为日该无形资产的账面余额为（666 666 ）万元，该无形资产的账面价值为（）万元，该无形资产的账面价值为（350 350 ）万元。万元。nA A666666，405405B B666666，350350nC C405405，350350D D4054
21、05，388.5388.5n【正确答案】【正确答案】B B n【答案解析】【答案解析】无形资产的账面余额就是其购无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值入时的入账价值666666万元；无形资产的账面价万元；无形资产的账面价值无形资产的入账价值摊销的无形资产值无形资产的入账价值摊销的无形资产计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备66666611111110010050505555350350（万元）。（万元）。n习题习题1515、甲公司拥有、甲公司拥有B B公司公司3030的股份，以权的股份，以权益法核算，益法核算，20072007年期初该长期股权投资账面余年期初该长期股权投资账面余额为额
22、为100100万元，万元，20072007年年B B公司盈利公司盈利6060万元，其他万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为场公允价值为120120万元，处置费用为万元，处置费用为2020万元，万元，预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为110110万元，则万元，则20072007年年末该公司应提减值准备（末该公司应提减值准备（8 8）万元。）万元。nA.0A.0B.2B.2C.8C.8D.18D.18n【正确答案】【正确答案】C C n【答案解析】【答案解析】根据新准则规定，资产存在减根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应
23、当估计其可收回金额，本题中资值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是（产的可收回金额应是（1201202020）和）和110110万元中万元中的较高者，即的较高者，即110110万元，万元，20072007年末长期股权投年末长期股权投资的账面价值资的账面价值100+60100+603030118118（万元），（万元），所以应计提减值准备所以应计提减值准备1181181101108 8（万元）。（万元）。n【习题【习题1616】20072007年年1212月月3131日，日，A A公司发现公司发现20042004年年1212月月3131日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似
24、的专利技术日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。（在市场上已经出现，此项设备可能减值。（1 1）如果该企）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以业准备出售，市场上厂商愿意以22000002200000元的销售净价收元的销售净价收购该设备；（购该设备；（2 2）如继续使用，尚可使用）如继续使用，尚可使用5 5年，未来年，未来5 5年的年的现金流量为现金流量为500000500000元、元、480000480000元、元、460000460000元、元、440000440000元、元、420000420000元，第元，第5 5年使用寿命结束时预计处置带
25、来现金流量年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为为380000380000元。（元。（3 3）采用折现率）采用折现率5%5%，假设，假设20072007年末账面原年末账面原价价80000008000000元，已经计提折旧元，已经计提折旧20000002000000元，以前年度已计提元，以前年度已计提减值准备减值准备500000500000元。利率为元。利率为5%5%、期数、期数1 15 5期的复利现值系期的复利现值系数分别为：数分别为：0.95240.9524，0.90700.9070，0.86380.8638，0.82270.8227，0.78350.7835。要求：（要求：（1 1）计算预
26、计未来现金流量现值，将计算结）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中；果填入下表中；（2 2）计算该资产的可收回金额；）计算该资产的可收回金额；（3 3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。录。预计未来现金流量现值计算表预计未来现金流量现值计算表 年份年份预计未来现预计未来现金流量金流量折现率折现率折现系数折现系数现值现值200820085000005000005%5%0.95240.9524476200476200200920094800004800005%5%0.90700.90704353604353602010201046000
27、04600005%5%0.86380.8638397348397348201120114400004400005%5%0.82270.82273619883619882012 2012 8000008000005%5%0.78350.7835626800626800合计合计22976962297696n（2 2）资产预计未来现金流量现值为）资产预计未来现金流量现值为22976962297696元，公允元，公允价值减去处置费用后的净额为价值减去处置费用后的净额为22000002200000元，取两者较元，取两者较高者为资产可收回金额，即高者为资产可收回金额，即22976962297696元。元。
28、（3 3）账面价值原价累计折旧已计提资产减值）账面价值原价累计折旧已计提资产减值800000080000002000000200000050000050000055000005500000（元）（元）比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于比较账面价值和可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则确认减值损失。账面价值，则确认减值损失。确认资产减值损失确认资产减值损失n550000055000002297696229769632023043202304（元）（元）会计分录如下：会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失32023043202304贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备320
29、23043202304第三节资产组的认定及减值处理第三节资产组的认定及减值处理n三个问题：三个问题：n一、资产组的认定一、资产组的认定n二、资产组可收回金额和账面价值的确定二、资产组可收回金额和账面价值的确定n三、资产组减值测试三、资产组减值测试n一、资产组的认定（四点）一、资产组的认定（四点）n1、资产组提出的理由、资产组提出的理由n2、资产组的定义：最小的、独立的、现金产、资产组的定义：最小的、独立的、现金产出单元出单元n3、认定资产组应考虑的因素、认定资产组应考虑的因素n4、资产组一经认定，不得随意变更、资产组一经认定，不得随意变更n例例9-59-5、6 6、7 7、8 8、9 9n习题
30、习题1717、认定为资产组最关键的因素是、认定为资产组最关键的因素是（d d ）。）。nA A该企业的各项资产是否可以独立产生现金该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入流入nB B该资产组是否可以独立产生现金流入和现该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出金流出nC C该资产组的各个组成资产是否都可以独立该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入产生现金流入nD D该资产组能否独立产生现金流入该资产组能否独立产生现金流入n二、资产组减值测试二、资产组减值测试n1 1、资产组账面价值和资产组可收回金额比较（二者、资产组账面价值和资产组可收回金额比较（二者的口径要一致），考虑减值。的口径
31、要一致），考虑减值。n2 2、资产组账面价值的确定、资产组账面价值的确定n资产组账面价值包含三个内容：资产组账面价值包含三个内容：n（1 1）可直接归属于资产组的资产的账面价值；）可直接归属于资产组的资产的账面价值；n（2 2）可以合理一致分摊至资产组的资产账面价值；）可以合理一致分摊至资产组的资产账面价值；n（3 3）通常情况下不包括负债。）通常情况下不包括负债。n例例9-109-10n3 3、会计处理（思路）三要点：、会计处理（思路）三要点：n（1 1）若资产组负担商誉，减掉。）若资产组负担商誉，减掉。n（2 2）剩余价值在资产组各部分的账面价值中分配。）剩余价值在资产组各部分的账面价值中
32、分配。n（3 3）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：之中最高者：nA A该资产组的公允价值减去处置费用后的净额（如可该资产组的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）。确定的）。nB B预计未来现金流量的现值（如可确定的）预计未来现金流量的现值（如可确定的）nC C零。零。n例例9-11 9-11 n因此导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关因此导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比例进行分摊。资产组中其他各项资产的账面价值所占比例进行分摊。n习题习题1818、对某一资产组减值损失的金额需
33、要、对某一资产组减值损失的金额需要（ad ad）。）。nA A抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值nB B根据该资产组中的商誉以及其他各项资产根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊所占比重，直接进行分摊nC C在企业所有资产中进行分摊在企业所有资产中进行分摊nD D根据该资产组中除商誉之外的其他各项资根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值项资产的账面价值n习题习题1919、企业对于资产组的减值损失，应先抵、企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产
34、组中商誉的账面价值，再根据资产减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（bcdbcd）中的最高者。中的最高者。A.A.该资产的公允价值该资产的公允价值B.B.该资产的公允价值减去处置费用后的净额该资产的公允价值减去处置费用后的净额C.C.该资产预计未来现金流量的现值该资产预计未来现金流量的现值D.D.零零E.E.该资产预计未来现金流量该资产预计未来现金流
35、量n习题习题2020、下列关于资产组的说法中，正确的是（、下列关于资产组的说法中，正确的是（d d）。）。A.A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更根据具体情况变更B.B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组以上的资产都可以组成企业的资产组C.C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合任何资产组组合D.D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资计的，应
36、当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额产组的可收回金额n习题习题2121、下列各项中，应计入资产组账面价值的、下列各项中，应计入资产组账面价值的有（有（abdabd）。）。A.A.可直接归属于资产组的资产账面价值可直接归属于资产组的资产账面价值B.B.可以合理和一致的分摊至资产组的资产账可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值面价值C.C.已确认的负债的账面价值已确认的负债的账面价值D.D.对资产组可收回金额的确定起决定性作用对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值的负债的账面价值E.E.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值
37、公允价值n【习题【习题2222】某公司在】某公司在A A、B B、C C三地拥有三家分公司，三地拥有三家分公司，其中，其中，C C分公司是上年吸收合并的公司。由于分公司是上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。20072007年年1212月月1 1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试
38、时，试时，C C分公司资产组的账面价值为分公司资产组的账面价值为520520万元（含合并万元（含合并商誉为商誉为2020万元）。该公司计算万元）。该公司计算C C分公司资产的可收回分公司资产的可收回金额为金额为400400万元。假定万元。假定C C分公司资产组中包括甲设备、分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250250万元、万元、150150万元和万元和100100万元。假定万元。假定C C资产组中各项资产的预计资产组中各项资产的预计使用寿命相同。使用寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应要求：计算商誉、甲设备、
39、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。计提的减值准备并编制有关会计分录。n本例中，本例中，C C资产组的账面价值为资产组的账面价值为520520万元，可收回金额为万元，可收回金额为400400万元，发生减值万元，发生减值120120万元。万元。C C资产组中的减值额先冲减商誉资产组中的减值额先冲减商誉2020万元，余下的万元，余下的100100万万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失甲设备应承担的减值损失100100（250250150150100100）2502505050（万元）（万元）乙设备应承担的减值损失乙设备应承担的
40、减值损失100100（250250150150100100）1501503030（万元）（万元）无形资产应承担的减值损失无形资产应承担的减值损失100100（250250150150100100）1001002020（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失120120贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备2020固定资产减值准备固定资产减值准备8080无形资产减值准备无形资产减值准备2020三、总部资产减值测试三、总部资产减值测试n1 1、总部资产的特点、总部资产的特点n2 2、资产组组合、资产组组合n只有在总部资产和商誉分配减值的时候才用该只有在总部资产和商誉分配减值的
41、时候才用该组合。组合。n3 3、总部资产减值及会计处理、总部资产减值及会计处理n例例9-129-12n习题习题2323、总部资产的显著特征是（、总部资产的显著特征是（b b ）。）。nA A能够脱离其他资产或者资产组产生独立的能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入现金流入nB B难以脱离其他资产或者资产组产生独立的难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入现金流入nC C资产的账面价值难以完全归属于某一资产资产的账面价值难以完全归属于某一资产组组nD D资产的账面余额难以完全归属于某一资产资产的账面余额难以完全归属于某一资产组组第五节商誉减值的处理第五节商誉减值的处理n一、商誉的形成和
42、内容一、商誉的形成和内容n二、商誉减值测试的基本要求二、商誉减值测试的基本要求 n三、商誉减值测试的方法与会计处理三、商誉减值测试的方法与会计处理 n四、商誉减值损失四、商誉减值损失的确定及会计处理的确定及会计处理n一、商誉的形成和内容一、商誉的形成和内容只有非同一控制下的企业合并才会产生商誉。只有非同一控制下的企业合并才会产生商誉。（1 1）吸收合并：商誉反映在个别财务报表中）吸收合并：商誉反映在个别财务报表中例如：例如：A A公司吸收合并公司吸收合并B B公司，公司，B B公司资产的公允价值公司资产的公允价值是是10 00010 000万元，负债的公允价值为万元，负债的公允价值为6 000
43、6 000万元，可辨万元，可辨认净资产的公允价值是认净资产的公允价值是4 0004 000万元，万元，A A公司支付银行存公司支付银行存款款4 5004 500万元。则万元。则借：取得的相关资产借：取得的相关资产10 00010 000商誉商誉 500500贷：承担的各项负债贷：承担的各项负债6 0006 000银行存款银行存款4 5004 500如果如果A A公司支付的合并对价是公司支付的合并对价是3 0003 000万元，那么形万元，那么形成的贷方差额要计入营业外收入中。成的贷方差额要计入营业外收入中。n（2 2）控制合并：商誉反映在合并财务报表中）控制合并：商誉反映在合并财务报表中例如：
44、例如：A A公司控股合并公司控股合并B B公司，合并后，公司，合并后，B B公司成公司成为为A A公司的全资子公司，公司的全资子公司，B B公司资产的公允价值是公司资产的公允价值是10 10 000000万元，负债的公允价值为万元，负债的公允价值为6 0006 000万元，可辨认净资万元，可辨认净资产的公允价值是产的公允价值是4 0004 000万元，万元，A A公司支付的合并对价是公司支付的合并对价是4 5004 500万元。则万元。则取得投资时：取得投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资4 5004 500贷：银行存款贷：银行存款 4 5004 500编制合并财务报表的抵销分录时：编制合
45、并财务报表的抵销分录时：借：借：B B公司可辨认净资产的公允价值公司可辨认净资产的公允价值4 0004 000商誉商誉 500500贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 5004 500n企业合并所形成的商誉，包括个别报表中体现企业合并所形成的商誉，包括个别报表中体现的商誉，也包括合并报表中体现的商誉。商誉的商誉，也包括合并报表中体现的商誉。商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试，注意至少应当在每年年度终了进行减值测试，注意区分个别财务报表和合并财务报表中计提商誉区分个别财务报表和合并财务报表中计提商誉减值的账务处理。减值的账务处理。n二、商誉减值测试的基本要求二、商誉减值测试的基本要求商誉不
46、能单独计算可收回金额，同时商誉不能单商誉不能单独计算可收回金额，同时商誉不能单独产生未来现金流量，所以商誉不能够单独进行减值独产生未来现金流量，所以商誉不能够单独进行减值测试，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进测试，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。行减值测试。在对商誉进行减值测试时，首先按照各个资产组在对商誉进行减值测试时，首先按照各个资产组或资产组组合的账面价值或者公允价值将商誉分配到或资产组组合的账面价值或者公允价值将商誉分配到各个资产组或资产组组合中，然后用各个资产组或组各个资产组或资产组组合中，然后用各个资产组或组合合包含商誉的可收回金额和包含分摊商誉价值后的
47、资包含商誉的可收回金额和包含分摊商誉价值后的资产组或组合的账面价值进行比较，产组或组合的账面价值进行比较，计算得出包含商誉计算得出包含商誉的各个资产组或组合的减值先抵减商誉的价值，最后的各个资产组或组合的减值先抵减商誉的价值，最后按照账面价值分摊减值。注意分摊减值后的各单项资按照账面价值分摊减值。注意分摊减值后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。n
48、三、商誉减值测试的方法及会计处理（重点）三、商誉减值测试的方法及会计处理（重点）商誉减值测试的方法：商誉减值测试的方法：1.1.第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。确认相应的减值损失。2.2.第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可
49、收回金价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。n例如，某资产组的账面价值为例如，某资产
50、组的账面价值为1 0001 000万，分摊万，分摊的商誉价值为的商誉价值为200200万，该资产组包括分摊商誉万，该资产组包括分摊商誉后的账面价值为后的账面价值为1 2001 200万，其可收回金额为万，其可收回金额为900900万，应计提万，应计提300300万的减值准备。分摊减值时首万的减值准备。分摊减值时首先要冲减分摊的商誉价值先要冲减分摊的商誉价值200200万，剩余的万，剩余的100100万万元减值再在资产组各项资产中进行分摊。元减值再在资产组各项资产中进行分摊。n 3.3.抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者抵减后的各单项资产的账面价值不得低于三者之中最高者：该资产的公允价值减
