1、2022-12-28第五章制造费用的核算等第五章制造费用的核算第五章制造费用的核算等等第五章制造费用的核算等第五章第五章 制造费用的核算制造费用的核算学习要求：学习要求：1 1、掌握制造费用归集的核算；、掌握制造费用归集的核算；2 2、掌握制造费用的分配方法及核算。、掌握制造费用的分配方法及核算。学时学时:2-3:2-3第五章制造费用的核算等 第一节第一节 制造费用归集的核算制造费用归集的核算 一、概念一、概念 二、内容及帐户设置二、内容及帐户设置 三、归集的核算三、归集的核算 第二节第二节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算 一、概述一、概述 二、制造费用的分配方法二、制造费用的分配方法
2、第五章制造费用的核算等第一节第一节 制造费用归集的核算制造费用归集的核算 一、概念：一、概念：制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项发生的各项间接费用间接费用。特点：特点：1 1、发生的地点：生产部门、发生的地点：生产部门 2 2、发生的性质：间接、发生的性质：间接第五章制造费用的核算等二、内容及帐户设置二、内容及帐户设置（一）内容：（一）内容：1 1、间接材料：各生产单位耗用的、间接材料：各生产单位耗用的一般性一般性消耗材料。消耗材料。2 2、间接人工：各生产单位、间接人工：各生产单位管理人员管理人员薪酬等。薪酬等。3 3、其他制造费用（内容繁
3、杂）、其他制造费用（内容繁杂）其具体内容见其具体内容见P83P83第五章制造费用的核算等（二）帐户设置（二）帐户设置 1 1、“制造费用制造费用”明细帐户设置方法明细帐户设置方法 按按生产车间生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。专栏进行明细核算。例如：制造费用例如：制造费用-某车间某车间-折旧费折旧费 -办公费等办公费等 帐页格式见帐页格式见P84P84第五章制造费用的核算等 2 2、生产车间、生产车间“制造费用制造费用”帐户设置的两种情况帐户设置的两种情况（1 1）若产品）若产品品种单一品种单一，则可以，则可以不单设不单设“制造费用制造费用”帐户
4、。帐户。此时，发生的各项费用均为直接费用，发生时此时，发生的各项费用均为直接费用，发生时全部直接全部直接计入计入“生产成本生产成本”帐户。帐户。第五章制造费用的核算等（2 2）若生产）若生产二种以上二种以上产品，则应产品，则应单设单设“制造费制造费用用”帐户。帐户。此时，各项间接费用在此时，各项间接费用在发生时先计入发生时先计入“制造制造费用费用”。最终分配转入最终分配转入各产品的各产品的“生产成生产成本本”。第五章制造费用的核算等三、归集的帐务处理三、归集的帐务处理原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款制造费用制造费用归集归集日常日常辅助生产成本等辅助生产成本等第五章制造费用的
5、核算等车间发生各种间接费用时，归集入制造费用：车间发生各种间接费用时，归集入制造费用：借：制造费用借：制造费用AA车间车间 BB车间等车间等 贷：原材料贷：原材料 （一般消耗材料）（一般消耗材料）应付职工薪酬应付职工薪酬 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）银行存款银行存款 累计折旧累计折旧 生产成本生产成本-辅助等辅助等 第五章制造费用的核算等第二节第二节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算 一、概述：一、概述：1 1、分配的流程、分配的流程 制造费用制造费用归集归集生产成本生产成本-A生产成本生产成本-B分配分配日常日常期末期末第五章制造费用的核算等2、分配方法分配方法分分配配方方法
6、法生产工时比例分配法生产工时比例分配法生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法第五章制造费用的核算等说明：说明：前前三种方法大同小异三种方法大同小异，不同的不同的只是所采用的只是所采用的分配标准分配标准，因而其分配的基本计算公式相同。，因而其分配的基本计算公式相同。而第四种方法与前三种方法差异较大。而第四种方法与前三种方法差异较大。第五章制造费用的核算等二、制造费用的分配方法运用二、制造费用的分配方法运用（一）生产工人工时比例分配法、生产工人（一）生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配
7、法。工资比例分配法、机器工时比例分配法。1 1、方法运用、方法运用 按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时）的机器工时）的比例分配比例分配制造费用。制造费用。第五章制造费用的核算等2 2、举例、举例 例例-1-1：某企业基本生产车间某企业基本生产车间A A车间生产甲、车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费制造费用用-A-A车间车间”帐户借方的制造费用合计为帐户借方的制造费用合计为2167021670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为32603260小时，乙小时，乙产品生产工时为产品生产工时为275
8、02750小时，丙产品生产工小时，丙产品生产工时为时为26582658小时。要求按生产工人工时比例小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。分配制造费用。第五章制造费用的核算等 答案：例答案：例-1-1制造费用分配率制造费用分配率2167021670（326032602750275026582658）2.52.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用326032602.5=81502.5=8150乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用275027502.52.567856785丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用265826582.52.566456645 分配的会计分录：
9、分配的会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本（基本（A A）甲产品（制造费用）甲产品（制造费用 ）81508150 乙产品（制造费用乙产品（制造费用 ）67856785 丙产品（制造费用丙产品（制造费用 ）6645 6645 贷：制造费用贷：制造费用-A-A车间车间 2167021670第五章制造费用的核算等3 3、分配标准：、分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时生产工人工时、生产工人工资、机器工时4 4、分配的计算公式（三种通用）（、分配的计算公式（三种通用）（P86P86、8787）制造费用分配率制造费用分配率制造费用总额制造费用总额各种产品生产工时（生产工各种产品生产工时（生
10、产工人工资、机器工时）总数人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（工人工资、机该种产品的生产工时（工人工资、机器工时）数器工时）数分配率分配率第五章制造费用的核算等（二）按年度计划分配率分配法（二）按年度计划分配率分配法1 1、方法运用、方法运用 制造费用按制造费用按年度年度计划确定的计划确定的计划分配计划分配率率进行分配，无论各月实际发生的制造进行分配，无论各月实际发生的制造费用多少。费用多少。第五章制造费用的核算等2 2、分配的计算公式（、分配的计算公式（P88P88）（1 1）年度计划分配率年度制造费用计划总）年度计划分配率年度制造费用计
11、划总数数/年度各产品年度各产品计划产量计划产量的的定额工时定额工时总数总数 （2 2）某月某产品应负担的制造费用该月该）某月某产品应负担的制造费用该月该种产品种产品实际产量实际产量的的定额工时定额工时数数年度计划年度计划分配率分配率第五章制造费用的核算等 3 3、举例、举例 例例-2-2：某基本生产车间全年制造费用计划发生：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为额为400000400000元元 ；全年各种产品的计划产量为：；全年各种产品的计划产量为：甲产品甲产品25002500件，乙产品件，乙产品10001000件。单件产品工时定件。单件产品工时定额为：甲产品额为：甲产品6 6小时，乙产品小时
12、，乙产品5 5小时。小时。5 5月份实际月份实际产量为：甲产品产量为：甲产品200200件，乙产品件，乙产品8080件；件；5 5月份实际月份实际发生制造费用为发生制造费用为3300033000元，元，“制造费用制造费用”帐户本帐户本月期初余额为借方月期初余额为借方10001000元。元。要求：计算甲、乙本月各自应分配的制造费用？要求：计算甲、乙本月各自应分配的制造费用？第五章制造费用的核算等 答案：例答案：例-2-2甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时250025006 61500015000乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100010005 55
13、0005000年度计划分配率年度计划分配率=400000=400000（150001500050005000）2020本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时2002006 612001200本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时80805 5400400本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用1200120020202400024000（元）（元）本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40040020 20 80008000 合计合计 3200032000“制造费用制造费用”的期末余额为借方的期末余额为借方20002000元。元。第
14、五章制造费用的核算等4 4、此方法下月末余额及年末调整说明、此方法下月末余额及年末调整说明（1 1）月末余额说明：月末可能有借方余额，也可能有贷）月末余额说明：月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。方余额。原材料等原材料等制造费用制造费用生产成本生产成本1000 33000（实际发生数）（实际发生数）32000（计划转出数）（计划转出数）2000借方余额表示超支借方余额表示超支 ；贷方余额表示节约。；贷方余额表示节约。第五章制造费用的核算等（2 2）年末调整说明：）年末调整说明：全年实际发生额与计划分配额的差额，通全年实际发生额与计划分配额的差额，通常应在常应在年末调整年末调整。即年终时，按已
15、分配比。即年终时，按已分配比例例计入计入1212月份产品成本月份产品成本中。中。调整原则：应使制造费用年末余额为零调整原则：应使制造费用年末余额为零第五章制造费用的核算等 5 5、举例、举例 例例-3-3：承上例，假定本年度实际发生制造：承上例，假定本年度实际发生制造费用费用408360408360元，至年末累计已分配制造费元，至年末累计已分配制造费用用415000415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250311250元，元，乙产品已分配乙产品已分配103750103750元），试将元），试将“制造费制造费用用”帐户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。第五章制造费用的核算等
16、答案：例答案：例-3-3 年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额66406640元元（节约节约），应按已分配比例调整冲回。），应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用 66406640311250/415000 311250/415000 49804980（元）（元）乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用 66406640 103750/415000 103750/415000 1660(1660(元元)第五章制造费用的核算等 调整分录：调整分录：借：生产成本借：生产成本-基本甲产品（制造费用）基本甲产品（制造费用）49804980 乙产品（制造
17、费用）乙产品（制造费用）16601660 贷：贷：制造费用制造费用 66406640 见下面流程图见下面流程图第五章制造费用的核算等原材料等原材料等制造费用制造费用生产成本生产成本归集归集分配分配调整调整第五章制造费用的核算等练习练习 一、判断一、判断 1 1制造费用是直接用于产品生产的费用，制造费用是直接用于产品生产的费用，其发生时可以直接计入产品成本。其发生时可以直接计入产品成本。答案：错答案：错第五章制造费用的核算等 2 2制造费用分配后，应从制造费用分配后，应从“制造费用制造费用”帐户帐户的贷方转到的贷方转到“生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本”帐户帐户的借方。的借方。答案：对
18、答案：对 3 3分配制造费用的所有分配方法，其分配结分配制造费用的所有分配方法，其分配结果，果，“制造费用制造费用”帐户各月末均没有余额。帐户各月末均没有余额。答案：错答案：错 第五章制造费用的核算等 4 4制造费用制造费用”帐户是用来核算企业行政帐户是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用。管理部门为组织和管理生产所发生的费用。答案：错答案：错 5 5制造费用不是直接用于产品生产的费用，制造费用不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用。而是间接用于产品生产的费用。答案：对答案：对 第五章制造费用的核算等 6 6制造费用最终应完全由产品成本负担。制造费用最终应完全由
19、产品成本负担。答案：对答案：对 7 7制造费用的归集和分配是通过制造费用的归集和分配是通过“制造费制造费用用”帐户进行的，该帐户按不同的车间设帐户进行的，该帐户按不同的车间设明细帐。明细帐。答案：对答案：对第五章制造费用的核算等 二、单项选择二、单项选择 1 1、基本生产车间应付管理人员的工资，记、基本生产车间应付管理人员的工资，记入入()()A.A.财务费用财务费用 B.B.制造费用制造费用 C.C.销售费用销售费用 D.D.管理费用管理费用 答案：答案：B B第五章制造费用的核算等 2 2、下列部门的水电费，、下列部门的水电费，()()应计入应计入“制造制造费用费用”帐户帐户A A基本车间
20、生产甲产品的水电费基本车间生产甲产品的水电费 B B基本车间日常用水电费基本车间日常用水电费 C C企业行政管理部门用的水电费企业行政管理部门用的水电费 D D销售部门耗用的水电费销售部门耗用的水电费 答案：答案：B B第五章制造费用的核算等 三、多项选择题三、多项选择题 1 1、制造费用是企业为生产产品和提供劳务、制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括（而发生的各项间接费用，包括（）A A生产单位管理人员工资及福利费生产单位管理人员工资及福利费 B B生产单位固定资产折旧费生产单位固定资产折旧费 C C企业无形资产摊销企业无形资产摊销 D D基本生产车间的办公费基本生产
21、车间的办公费 答案：答案：ABD ABD 第五章制造费用的核算等 2 2、制造费用主要指企业为生产产品和提供、制造费用主要指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用劳务而发生的各项间接费用 包括包括()()。A A工资和福利费工资和福利费 B B机物料消耗机物料消耗 C C劳动保护费劳动保护费 D D折旧费、修理费折旧费、修理费 答案：答案：ABCDABCD第五章制造费用的核算等 四、计算分析题四、计算分析题 资料资料1 1 某基本生产车间同时生产甲、乙、某基本生产车间同时生产甲、乙、丙三种产品。本期共发生制造费用丙三种产品。本期共发生制造费用1105011050元，元，甲产品生产工人工时
22、数甲产品生产工人工时数800800小时，乙产品生小时，乙产品生产工人工时数产工人工时数 450450小时，丙产品生产工人小时，丙产品生产工人工时数工时数960960小时。制造费用按生产工人工时小时。制造费用按生产工人工时比例进行分配。比例进行分配。要求要求 计算出甲、乙、丙三种产品应负担计算出甲、乙、丙三种产品应负担的制造费用，编制相应的会计分录。的制造费用，编制相应的会计分录。第五章制造费用的核算等 答案答案 制造费用分配率制造费用分配率=11050/=11050/（800+450+960800+450+960）=5=5甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用8008005 54000(40
23、00(元元)乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用4504505 52250(2250(元元)丙产品应负担制造费用丙产品应负担制造费用9609605 54800(4800(元元)会计分录会计分录（略）（略）第五章制造费用的核算等 资科资科2 2 某企业基本生产车间全年计划制造某企业基本生产车间全年计划制造费用为费用为163200163200元；全年各种产品的计划产量：元；全年各种产品的计划产量：甲产品甲产品2400024000件，乙产品件，乙产品1800018000件。单件产品件。单件产品工时定额：甲产品工时定额：甲产品4 4小时，乙产品小时，乙产品6 6小时。小时。1 1月月份实际产量：甲
24、产品份实际产量：甲产品18001800件，乙产品件，乙产品 15001500件。件。1 1月份实际发生的制造费用为月份实际发生的制造费用为1300013000元。元。本年度实际制造费用为本年度实际制造费用为 165000165000元。假定年末元。假定年末已分配的制造费用为已分配的制造费用为160000160000元，其中甲产品元，其中甲产品分配分配 7200072000元，乙产品分配元，乙产品分配8800088000元。元。要求要求 采用计划分配率法分配采用计划分配率法分配1 1月份制造费月份制造费用，年终对差异额进行调整，并编制有关的用，年终对差异额进行调整，并编制有关的会计分录。会计分录
25、。第五章制造费用的核算等 答案答案 年度计划产量定额工时年度计划产量定额工时24000240004 4十十18000180006 6204000204000（小时）（小时）制造费用计划分配率制造费用计划分配率163200/204000=0.8163200/204000=0.8 1 1月份甲产品应负担制造费用月份甲产品应负担制造费用0.80.8180018004 45760(5760(元元)1 1月份乙产品应负担制造费用月份乙产品应负担制造费用0.80.8150015006 672007200 差异额差异额=13000-5760-7200=40=13000-5760-7200=40 即超支差即超
26、支差4040元，平时不予调整。元，平时不予调整。1 1月份分配的分录略月份分配的分录略 第五章制造费用的核算等 年末实际制造费用与已分配的制造费用差异额为年末实际制造费用与已分配的制造费用差异额为50005000元（元（165000160000165000160000）。超支差。年未按已）。超支差。年未按已分配比例予以调整：分配比例予以调整：甲产品调增甲产品调增=5000=500072000/160000=225072000/160000=2250 乙产品调增乙产品调增=5000=500088000/160000=275088000/160000=2750 借：生产成本借：生产成本-基本甲产品
27、（制造费用）基本甲产品（制造费用）22502250 乙产品（制造费用）乙产品（制造费用）27502750 贷：贷：制造费用制造费用 50005000第五章制造费用的核算等 资科资科3 3 某企业第一车间生产甲、乙两种产品，制造费某企业第一车间生产甲、乙两种产品，制造费用在这两种产品之间按生产工时进行分配。第二车间只用在这两种产品之间按生产工时进行分配。第二车间只生产丙产品，制造费用全部直接计入这种产品。生产丙产品，制造费用全部直接计入这种产品。本月份发生费用资料如下：本月份发生费用资料如下：(1)(1)耗用原材料耗用原材料(消耗性材料消耗性材料)：一车间：一车间34003400元，二车间元，二
28、车间24502450元。元。(2)(2)修理费用：二车间修理费用：二车间15601560元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。(3)(3)耗用低值易耗品耗用低值易耗品(一次摊销一次摊销)；一车间；一车间17001700元。元。(4)(4)车间管理人员工资：一车间车间管理人员工资：一车间600600元，二车间元，二车间500500元。元。(5)(5)计提车间管理人员职工福利费：一车间计提车间管理人员职工福利费：一车间8484元，二车间元，二车间7070元。元。接后接后第五章制造费用的核算等（6 6）办公费：一车间）办公费：一车间316316元，二车间元，二车间254254元。元。（7 7）水电
29、费：一车间）水电费：一车间235235元，二车间元，二车间145145元。元。（8 8）其他费用：一车间）其他费用：一车间430430元，二车间元，二车间360360元。元。（9 9）计提折旧：一车间）计提折旧：一车间34003400元，二车间元，二车间26002600元。元。（1010）修理费用：一车间）修理费用：一车间12001200元、二车间元、二车间600600元。元。（1111）根据机修车间辅助生产费用分配表资料可知：一车）根据机修车间辅助生产费用分配表资料可知：一车间发生修理费用间发生修理费用820820元元 、二车间、二车间480480元。元。办公费、修理费、水电费、其他费用均用
30、银行存款支付办公费、修理费、水电费、其他费用均用银行存款支付 月末，二种产品的生产工时为：甲产品月末，二种产品的生产工时为：甲产品1400014000小时、乙小时、乙产品产品1037010370小时。小时。要求要求 ：1 1、根据以上资料编制会计分录；、根据以上资料编制会计分录；2 2、按生产工人实际工时比例分配制造费用，编制有关会、按生产工人实际工时比例分配制造费用，编制有关会计分录计分录.第五章制造费用的核算等 资料三资料三 会计分录会计分录（1 1）借）借:制造费用制造费用一车间一车间 34003400 生产成本生产成本丙产品丙产品 24502450 贷贷:原材料原材料 58505850
31、(2)(2)借：生产成本借：生产成本丙产品丙产品 15601560 贷：银行存款贷：银行存款 15601560(3)(3)借：制造费用借：制造费用一车间一车间 17001700 贷：周转材料贷：周转材料 17001700第五章制造费用的核算等（4 4）借：制造资用）借：制造资用一车间一车间 600600 生产成本生产成本丙产品丙产品 500500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 11001100（5 5）借；制造费用）借；制造费用一车间一车间 8484 生产成本生产成本丙产品丙产品 7070 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 154154（6 6）借：制造费用）借：制
32、造费用一车间一车间 316316 生产成本生产成本丙产品丙产品 254254 贷：银行存款贷：银行存款 570570（7 7）借：制造费用）借：制造费用一车间一车间 235235 生产成本生产成本丙产品丙产品 145145 贷贷:银行存款银行存款 380380第五章制造费用的核算等（8 8）借：制造费用）借：制造费用一车间一车间 430430 生产成本生产成本丙产品丙产品 360360 贷贷:银行存款银行存款 790790（9 9）借：制造费用）借：制造费用一车间一车间 34003400 生产成本生产成本丙产品丙产品 26002600 贷：累计折旧贷：累计折旧 60006000（1010）借：
33、制造费用）借：制造费用一车间一车间 12001200 生产成本生产成本丙产品丙产品 600600 贷：银行存款贷：银行存款 18001800（1111）借：制造费用）借：制造费用一车间一车间 820820 生产成本生产成本丙产品丙产品 480480 贷：生产成本贷：生产成本辅助辅助机修车间机修车间 13001300第五章制造费用的核算等 一车间制造费用总额一车间制造费用总额=12185=12185元元 二车间丙产品生产成本总额二车间丙产品生产成本总额=9019=9019元元 一车间制造费用分配率一车间制造费用分配率 =12185/=12185/（14000+1037014000+10370）=0=05 5 甲产品应负担制造费用甲产品应负担制造费用0 05 5140001400070007000 乙产品应负担制造费用乙产品应负担制造费用0 05 510370=518510370=51852022-12-28第五章制造费用的核算等
