1、2013年年2-17月月个人所得税个人所得税所得税所得税企业所得税企业所得税模块一模块一 企业所得税法律制度企业所得税法律制度一、概述一、概述（一）概念（一）概念 以企业的生产经营所得和其他所得为计税以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。依据而征收的一种所得税。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税（应缴纳个人所得税）税（应缴纳个人所得税）（二）纳税人（二）纳税人1 1、居民企业（、居民企业（境内外所得纳税境内外所得纳税）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国外国(地区地区)法律成立但实
2、际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业 2 2、非居民企业（、非居民企业（一般仅就境内所得纳税一般仅就境内所得纳税）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）纳税人（二）纳税人 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得
3、税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国就其所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的所的所得，以及发生在中国得，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内非居民企业在中国境内未未设立机构、场所的，或设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所场所没有实际联系没有实际联系的，应当就其来源于中国的，应当就其来源于中国境内境内的所得缴纳企业所得税
4、。的所得缴纳企业所得税。（三）企业所得税的征收范围（三）企业所得税的征收范围1、所得的类型、所得的类型 生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得 在业所得和清算所得在业所得和清算所得（三）企业所得税的征收范围（三）企业所得税的征收范围2、所得来源的确定原则、所得来源的确定原则 销售货物所得：按照销售货物所得：按照交易活动发生地交易活动发生地确定；确定；提供劳务所得：按照提供劳务所得：按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；转让财产所得：不动产转让所得按照转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确定，确定，动产转让所得按照动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地转让动产
5、的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地被投资企业所在地确确定；定；股息、红利等权益性投资所得：按照股息、红利等权益性投资所得：按照分配所得的企业分配所得的企业所在所在地确定；地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得：按照负担、支负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；支付所得的个人的住所地确定；其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。（三）
6、企业所得税的征收范围（三）企业所得税的征收范围2、所得来源的确定、所得来源的确定 为避免重复征税，对本国企业在境外缴纳为避免重复征税，对本国企业在境外缴纳的所得税税款，准予在总机构汇总纳税时，的所得税税款，准予在总机构汇总纳税时，从其应纳税额中抵免；从其应纳税额中抵免；境外营业机构的亏损不得抵免境内营业机境外营业机构的亏损不得抵免境内营业机构的盈利；构的盈利；企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过年限最长不得超过五年五年。（四）企业所得税税率（四）企业所得税税率1、标准税率
7、、标准税率 居民企业及在中国境内设立机构场所且取得的所得与居民企业及在中国境内设立机构场所且取得的所得与该机构场所有实际联系的非居民企业：该机构场所有实际联系的非居民企业：25%（优惠税（优惠税率率20%、15%）；）；未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业：该机构场所没有实际联系的非居民企业：20%（优惠（优惠税率税率10%）2、符合条件的小型微利企业：、符合条件的小型微利企业：20%从事国家非限制和禁止行业；从事国家非限制和禁止行业；工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万
8、元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。（四）企业所得税税率（四）企业所得税税率3、高新技术企业：、高新技术企业：15%4、未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得未设立机构场所的或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企的所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业业的优惠税率：的优惠税率：10%【例题】【例题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业
9、，某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业，2011年度该企业的应纳税所得额为年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业万元，该企业2011年年应纳的企业所得税额为（应纳的企业所得税额为（12）万元。）万元。A 50B 40C 30 D 20【例题】【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的有（业的表述中，正确的有（12）。）。A 在境外成立的企业均属于非居民企业在境外成立的企业均属于非居民企业B 在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C 依照外国法律成立，
10、实际管理机构在中国境内的企业属于非依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业居民企业D 依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【例题】【例题】非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所
11、得，缴纳企业所得税。（09）【例题】【例题】根据根据企业所得税法企业所得税法的规定，的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（08）。）。A 10%C 20%D 25%【例题】【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（中，不属于企业所得税纳税人的是（0707）。）。A A 股份有限公司股份有限公司 B B 合伙企业合伙企业C C 联营企业联营企业 D D 出版社出版社 【例题】【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列
12、各项根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（中，属于企业所得税纳税人的有（0505）。）。A A、股份有限公司、股份有限公司 B B、有限责任公司、有限责任公司C C、合伙企业、合伙企业 D D、个人独资企业、个人独资企业【例题】【例题】企业所得税纳税人依照章程规定解散时，其企业所得税纳税人依照章程规定解散时，其清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税（清算终了后的清算所得应当缴纳企业所得税（）（0303）二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额分期确认收入的情形：分期确认收入的情形：以以分期收款分期收款方式销售货物的，按照
13、合同约方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月个月的，按照纳税年度内完工进度或者完的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。成的工作量确认收入的实现。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额1、销售货物的收入、销售货物的收入（1）收入确认的条件）收入确认的条件 所有权上的主要风
14、险和报酬全部转移给购买方所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；权，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量；成本能够可靠的计量。成本能够可靠的计量。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额1、销售货物的收入、销售货物的收入（2）确认收入实现的时间）确认收入实现的时间 采用托收承付的，在办妥托收手续时确认收入；采用托收承付的，在办妥托收手续时确认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；采取预收
15、款方式的，在发出商品时确认收入；需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；可在发出商品时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。单时确认收入。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额1、销售货物的收入、销售货物的收入（3）售后回购）售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处
16、理。进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行件的，如以销售商品方式进行融资融资，收到的款项，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。在回购期间确认为利息费用。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额1、销售货物的收入、销售货物的收入（4）以旧换新）以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。二、二、企业
17、所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额1、销售货物的收入、销售货物的收入（5）折扣和折让）折扣和折让 商业折扣商业折扣：应当按照扣除商业折扣：应当按照扣除商业折扣后后的金额确定的金额确定销售商品收入金额销售商品收入金额 现金折扣现金折扣：应当按扣除现金折扣：应当按扣除现金折扣前前的金额确定销的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；务费用扣除；销售折让或退回销售折让或退回；企业已经确认销售收入的售出；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期商品发生销售折让和销售退回，
18、应当在发生当期冲减冲减当期销售商品收入。当期销售商品收入。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（一）收入总额（一）收入总额2、提供劳务的收入、提供劳务的收入3、其他收入、其他收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入（利息收入（不包括购买国债的利息收入不包括购买国债的利息收入）租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 接受捐赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入（二）不征税收入（不属于营利性活动带来的经济（二）不征税收入（不属于营利性活动带来的经济利益，利益，区别于免税收入区别于免税收入）1、财政拨款（相应的费用、
19、折旧、摊销，不得扣、财政拨款（相应的费用、折旧、摊销，不得扣除）除）2、行政事业性收费和政府性基金、行政事业性收费和政府性基金 按规定缴纳的、经权限审批的政府性基金和行政按规定缴纳的、经权限审批的政府性基金和行政事业性收费，准予扣除（否则不得扣除）事业性收费，准予扣除（否则不得扣除）收取的各种基金、收费，记入当年收入总额。收取的各种基金、收费，记入当年收入总额。按规定收取并上缴财政的，准予作为不征税收入，按规定收取并上缴财政的，准予作为不征税收入，于上缴财政当年在计算所得时从收入总额中扣除；于上缴财政当年在计算所得时从收入总额中扣除；未上缴财政的，不得扣除。未上缴财政的，不得扣除。3、其他、其
20、他（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目税前扣除项目税前扣除项目一般扣除一般扣除禁止扣除禁止扣除特殊扣除特殊扣除（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）、一般扣除项目（合理相关）（1）成本；）成本；（2）费用；）费用；已经计入成本的有关费用不得重复扣除已经计入成本的有关费用不得重复扣除；业务招待费：按照发生额的业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5 广告费和业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售广告费和业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过
21、部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。租赁费：经营租赁，按照租赁期限均匀扣除；融资租赁，租赁费：经营租赁，按照租赁期限均匀扣除；融资租赁，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。费用，分期扣除。免税收入对应的成本费用，除另有规定外，可以扣除。免税收入对应的成本费用，除另有规定外，可以扣除。（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）、一般扣除项目（合理相关）（3）税金）税金 增值税不得扣除；增值税不得扣除；已计入管理费用扣除的（房产税、印花税、已计
22、入管理费用扣除的（房产税、印花税、车船税、土地使用税等）不再单独扣除；车船税、土地使用税等）不再单独扣除；（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）、一般扣除项目（合理相关）（4）损失）损失 损失：盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，损失：盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按规定扣除。的余额，按规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度企业
23、已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。筹办费支出，不得计算为当期的亏损。筹办费支出，不得计算为当期的亏损。（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）、一般扣除项目（合理相关）（5）其他支出。）其他支出。不需要资本化的不需要资本化的借款费用借款费用，准予扣除。，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上个月以上的建造才能达到预定可销的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、
24、建造期间发生的合理的借款费用，应置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。并依照本条例的规定扣除。（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目1、一般扣除项目（合理相关）、一般扣除项目（合理相关）（5）其他支出。）其他支出。下列下列利息支出利息支出，准予扣除：，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业
25、借款的利息支出，不超非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。部分。（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目2、禁止扣除项目、禁止扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）所得税税款）所得税税款（3）税收滞纳金）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（因经济合同支付的）罚金、罚款和被没收财物的损失（因经济合同支付的违约金如银行罚息、罚款、诉讼费等可以扣除违约金如银行罚息、罚款、诉讼费等可以扣除）（5）12%以外以外的公益性捐赠支出的公益
26、性捐赠支出（6）赞助支出（无关的非广告性支出）赞助支出（无关的非广告性支出）（7）未经核定的准备金支出）未经核定的准备金支出（8）与收入无关的其他支出）与收入无关的其他支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除利息，不得扣除（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目3、特殊扣除项目、特殊扣除项目（1）公益性捐赠：年度利润总额的）公益性捐赠：年度利润总额的12%以内以内（2）工资薪金支出扣除（不包括三费、五险、一）工资薪金支出
27、扣除（不包括三费、五险、一金）金）（3）社保费的税前扣除（补充养老保险，在不超）社保费的税前扣除（补充养老保险，在不超过工资总额过工资总额5%的部分，准予扣除；规定外的商业的部分，准予扣除；规定外的商业保险不得扣除）保险不得扣除）（4）职工福利费等的税前扣除）职工福利费等的税前扣除 福利费支出，不超过福利费支出，不超过14%；工会经费，不超过工会经费，不超过2%；职工教育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过2 5%，超过部分可以，超过部分可以结转以后年度。结转以后年度。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理1、固定资产、固定资产（1
28、）不得计算折旧扣除的固定资产）不得计算折旧扣除的固定资产 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产 二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理
29、1、固定资产、固定资产（2）折旧方法及起止期限）折旧方法及起止期限 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，停止使用月份的次月起停止计算折旧。定资产，停止使用月份的次月起停止计算折旧。合理确定预计净残值。固定资产的预计净残值一合理确定预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。经确定，不得变更。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理1、固定资产、固定资产（3）折旧最低年限如下：）折旧最低年限如下：房
30、屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；电子设备，为电子设备，为3年。年。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理2、生产性生物资产、生产性生物资产（1）概念：为产出农产品、提供劳务或出租）概念：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括等目的而持有的
31、生物资产，包括经济林、经济林、薪炭林、产畜和役畜薪炭林、产畜和役畜等等。（2）折旧：类似于固定资产的要求。）折旧：类似于固定资产的要求。（3）折旧年限：）折旧年限：林木类生产性生物资产为林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为年；畜类生产性生物资产为3年年。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理3、无形资产、无形资产（1）不得计算摊销费用扣除的无形资产）不得计算摊销费用扣除的无形资产 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；扣除的无形资产；自创商誉；自创商誉；与经营活动无关的无形
32、资产；与经营活动无关的无形资产；其他。其他。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理3、无形资产、无形资产（2）摊销：）摊销：按照按照直线法直线法计算的摊销费用。计算的摊销费用。摊销年限不得低于摊销年限不得低于10年。年。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理4、长期待摊费用、长期待摊费用（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按尚可使用年限摊销。尚可使用年限摊销。（2）租入固定资产的改建支出，按剩余租赁期限）租入固定资产的改建支出，按剩余
33、租赁期限摊销。摊销。（3）固定资产的大修理支出，按尚可使用年限摊）固定资产的大修理支出，按尚可使用年限摊销。销。大修理支出应同时具备以下条件：大修理支出应同时具备以下条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以以上；上；修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。（4）其他：次月起摊销，不少于）其他：次月起摊销，不少于3年。年。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理5、投资资产、投资资产 对外投资期间，投资资产的成本在计算所对外投资期间，投资资产的成本在计算所得额时
34、不得扣除；得额时不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。产的成本，准予扣除。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理6、存货、存货二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理7、资产损失、资产损失（1）企业）企业自行计算扣除自行计算扣除的资产损失：的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；生产性生物资产、存货发生的资产
35、损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；的资产损失；企业按照有关规定通过企业按照有关规定通过证券证券交易场所、银行间市场买卖交易场所、银行间市场买卖债债券券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。损失。（2）上述
36、以外的资产损失，属于需经税务机关）上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批审批后才能后才能扣除的资产损失。扣除的资产损失。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理7、资产损失、资产损失（2）货币资产损失）货币资产损失 企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失后的余额，确认为损失。企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，该机构依法破产、清算，或者政府责
37、令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失在逾期不能收回的确实不能收回的部分，确认为存款损失在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。失。逾期逾期三年三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续认债务人已资不抵债、连续三年三年亏损或连续停止经
38、营亏损或连续停止经营三年三年以上的，并能认定以上的，并能认定三年三年内没有任何业务往来，中介机构进内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（四）资产的税收处理（四）资产的税收处理7、资产损失、资产损失（3）非货币资产损失）非货币资产损失 存货损失存货损失 固定资产损失固定资产损失 在建工程损失在建工程损失 生物资产损失生物资产损失 二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理1、重组
39、业务的所得税处理、重组业务的所得税处理 企业重组，是指企业在日常经营活动以外企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括易，包括企业法律形式改变、债务重组、企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立股权收购、资产收购、合并、分立等。等。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理、重组业务的所得税处理（1）债务重组：）债务重组：以非货币资产清偿债务，应当以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非分解为转让相关非货币性资产
40、、按非货币性资产公允价值清偿债务货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，两项业务，确认相关资产的所得或损失。确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权债务清偿和股权投资投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。确认债务重组损失
41、。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理、重组业务的所得税处理（2）股权收购、资产收购重组交易：）股权收购、资产收购重组交易：被收购方被收购方应确认股权、资产转让所得或损应确认股权、资产转让所得或损失。失。收购方收购方取得股权或资产的计税基础应以公取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。允价值为基础确定。被收购企业的相关所得税事项原则上保持被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。不变。二、二、企业所得税的应纳
42、税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理、重组业务的所得税处理（3）企业合并：）企业合并：合并企业应按公允价值确定接受被合并企合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。业各项资产和负债的计税基础。被合并企业及其股东都应按清算进行所得被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。税处理。被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。补。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理1、重组业务的所得税处理、重组业务的所
43、得税处理（4）企业分立：）企业分立：被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。产转让所得或损失。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。同被分立企业分配进行处理。被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。东都应按清算进行所得税处理。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
44、二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理2、企业清算的所得税处理、企业清算的所得税处理 企业清算的所得税处理，是指企业在不再企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对济行为时，对清算所得、清算所得税、股清算所得、清算所得税、股息分配息分配等事项的处理等事项的处理。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理2、企
45、业清算的所得税处理、企业清算的所得税处理（1）企业清算的所得税处理包括以下内容：）企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；用进行处理；依法弥补亏损，确定清算所得；依法弥补亏损，确定清算所得；计算并缴纳清算所得税；计算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。二、
46、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理2、企业清算的所得税处理、企业清算的所得税处理 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。税年度计算清算所得。企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资
47、、社会工的工资、社会保险保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东股息所得后的余额，超过或低于
48、股东投资投资成本的部分，应成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。确认为股东的投资转让所得或损失。二、二、企业所得税的应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额（五）特殊业务的所得税处理（五）特殊业务的所得税处理3、政策性搬迁和处置收入的所得税处理、政策性搬迁和处置收入的所得税处理企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他者新的固定资产和土
49、地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的出后的余额，计入企业应纳税所得额。余额，计入企业应纳税所得额。企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固
50、定资产的折余价值和处置费用后的各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳余额计入企业当年应纳税所得税所得额，计算缴纳企业所得税。额，计算缴纳企业所得税。企业利用政策性搬迁或处置收入企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产购置或改良的固定资产，可以按照现，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。从规划搬迁从规划搬迁次年起的五年内次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入暂不计入企业当年应纳税所得额企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上，在五年期
