1、支付境外费用涉税分析支付境外费用涉税分析苏州市兴瑞税务师事务所有限公司苏州兴瑞天恒会计师事务所有限公司一、目前企业境外支付费用形式一、目前企业境外支付费用形式 境外进口货物加成法 特许权使用费 代垫费用 境外管理服务费u境外进口货物加成法 系直接在采购国外母公司货物时将相关费用摊到货物进口价款当中，组成进口货物价值。u特许权使用费 一般表现形式：商标权、专有技术有偿使用许可、技术开发、咨询、转让合同、技术服务合同等 一、目前企业境外支付费用形式（续）一、目前企业境外支付费用形式（续）u代垫费用代垫费用 对境外公司支付的集团费用，而向集团内企业收取应负担的费用，如境外委派管理人员劳务、研发费用分
2、摊。u境外管理服务费境外管理服务费 包括：提供统一管理服务，按统一标准向接受服务的公司收取管理费以补偿其支出；具有针对性、与特定项目相关向境内公司提供特定服务并收收取费用，例如境内公司的改扩建、员工培训、设备引进等；二、进口加成法二、进口加成法-境外支付税收风险分析境外支付税收风险分析u按正常购进价格+境外费用报关进口u按公司目前进口关税率3%左右，会增加费用金额*3%的进口关税，因增加进口增值税可以抵扣，忽略不计。u付汇时按正常进口货物凭报关单付汇即可u税收风险表现在：税收风险表现在：u主管税务机关认为企业进口货物计价不合理的，可以参照相同或相近业务的计价标准，核定该非居民企业的劳务收入，无
3、参照标准的，税务机关可按不低于货物销售合同总价款10%的标准，确定其劳务收入。二、进口加成法二、进口加成法-境外支付税收风险分析（续）境外支付税收风险分析（续）u优点优点u操作方便，付汇和税收风险均较小。u缺点缺点u因人为调整了公司材料单价，不利公司内部产品成本控制分析。三、特许权使用费三、特许权使用费-境外支付税收风险分析境外支付税收风险分析u可以按公司目前生产工艺、管理水平，如公司采用母公司可以按公司目前生产工艺、管理水平，如公司采用母公司的商标、配方、管理系统等，应支付母公司上述专有技术的商标、配方、管理系统等，应支付母公司上述专有技术使用费。使用费。u特许权使用费支付原则与公司营业规模
4、结合较为妥当，费特许权使用费支付原则与公司营业规模结合较为妥当，费用比率控制在营业收入的用比率控制在营业收入的5%以下。以下。u税收风险表现在：税收风险表现在：u如果合同条款表述不当，可能会导致税局合同备案不予备案。u如果合同条款表述不当，导致被认定劳务收入，按非居民企业核定征收所得税。u如符合海关关于进口货物特许权使用费估价办法可以会导致被同时征收进口环节关税与增值税造成对同一项目重复征税，导致进口货物的成本增加。三、特许权使用费三、特许权使用费-境外支付税收风险分析（续）境外支付税收风险分析（续）u优点优点u对于合同备案成功的话，可以在合同期内持续支付相关费用。u对于技术转让合同和与相关咨
5、询、服务合同在商务局备案可以后享受免交境内营业税优惠。u缺点缺点u外汇支付须按备案合同完税并开具税务证明u合同备案有一定的难度，受税局相关人士对税法条款理解不同，备案时合同条款可能会出现不同理解，进而导致后期一些税务风险。四、代垫费用四、代垫费用-境外支付税收风险分析境外支付税收风险分析u母公司代为统一支付的集团费用，如管理人员工资、境外母公司代为统一支付的集团费用，如管理人员工资、境外人员派遣至境内差旅费、人员派遣至境内差旅费、SAP系统、邮件系统等统一费用。系统、邮件系统等统一费用。u上述支付境外人员的差旅费，如其系为公司召开董事会而上述支付境外人员的差旅费，如其系为公司召开董事会而支付的
6、费用，则可以直接计入公司董事会费用。如果是其支付的费用，则可以直接计入公司董事会费用。如果是其他人员差旅费则会构成外支付劳务费的组成部分。他人员差旅费则会构成外支付劳务费的组成部分。u上述支付的SAP系统、邮件系统等统一费用属集团费用分摊，表面上是费用分摊，从企业对企业角度来看，可理解为公司租用境外无形资产，按特许权使用费来操作可能要容易多。具体可参见特许权使用费用。u境外差旅费如系境内董事会费，在对外支付时可以参照为境外差旅费如系境内董事会费，在对外支付时可以参照为员工支付境外差旅费。员工支付境外差旅费。五、管理费五、管理费-境外支付税收风险分析境外支付税收风险分析u对于管理费用计算税务局在
7、合同备案时要求提供详细计算对于管理费用计算税务局在合同备案时要求提供详细计算过程说明，而这些资料的举证比较困难。过程说明，而这些资料的举证比较困难。u税收风险表现在：税收风险表现在：u费用的计算u涉及常设机构的认定u利润率水平的确定（最低在30%）u税收协定的适用u税务机关对于交易性质的理解u管理费用的列支在所得税扣除问题（如果单纯以管理费名义列支无法在税前扣除）四、各项目境外支付税负水平四、各项目境外支付税负水平 项 目 关税 营业税 企业所得税 综合税率 境外进口货物加成法 3%X 可税前扣除 2.25%特许权使用费 5%10%15%特许权使用费（免营）X X 10%10%代垫费用（董事费）X X X 0%代垫费用（劳务费）X 5%30%*25%12.5%境外管理服务费 X 5%25%30.0%u境外管理费按所得税相关规定是不能在税前扣除的。境外管理费按所得税相关规定是不能在税前扣除的。四、我们认为较为稳妥的做法四、我们认为较为稳妥的做法u综上，我们以为公司采用进口货物加成是合理支付境外费综上，我们以为公司采用进口货物加成是合理支付境外费用最为稳妥做法。用最为稳妥做法。谢谢！
