1、2022年10月28日星期五应收及预付款的核算应收及预付款的核算能对预付账款和其他应收款进行核算能对预付账款和其他应收款进行核算 能对应收账款进行正确的确认、计量与核算能对应收账款进行正确的确认、计量与核算 能对应收票据进行正确的确认、计量与核算能对应收票据进行正确的确认、计量与核算 会对应收款项的减值进行确认及核算会对应收款项的减值进行确认及核算 应收票据(Note Receivable)是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。在我国应收票据、应付票据通常是指
2、“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种;按其是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。是远期票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的银行票据(支票、本票、汇票)等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。判断题：判断题：银行汇票存款、银行本票存款和商业汇票银行汇票存款、银行本票存款和商业汇票存款，均必须通过存款，均必须通过“其他货币资金其他货币资金”账户账户核算。核算。2009年上半年第年上半年第22题题“其他货币资金其他货币资金”账户主要核算外埠存款、账户主要核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用证存
3、款和存出投资款等。款、信用证存款和存出投资款等。商业汇票存款通过商业汇票存款通过“应收票据应收票据”账户核算。账户核算。一、取得应收票据的核算一、取得应收票据的核算 应收票据一般按其面值计价入账，即企业收到应应收票据一般按其面值计价入账，即企业收到应收票据时，按照票据的票面金额（即面值）入账。对收票据时，按照票据的票面金额（即面值）入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值和票于带息的应收票据，应于期末按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面面利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。余额。借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应
4、交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）教材教材3838页案例页案例 二、带息票据期末计提利息的核算二、带息票据期末计提利息的核算算算 按照权责发生制原则，对于带息应收票据，按照权责发生制原则，对于带息应收票据，应在会计期末按应收票据的票面价值和确定应在会计期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息。的利率计提票据利息。借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用教材教材3838页页 案例案例3131 财务费用财务费用 企业发生的财务费用在企业发生的财务费用在“财务费用财务费用”科目中核算，科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。并按费用项目设置明细账进
5、行明细核算。企业发生的各项财务费用借记企业发生的各项财务费用借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；企业发生利息收入时，借记企业发生利息收入时，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“财务费用财务费用”科目科目。月终，将借方归集的财务费用全部由月终，将借方归集的财务费用全部由“财务费用财务费用”科目的贷方转入科目的贷方转入“本年利润本年利润”科目的借方，计入科目的借方，计入当期损益。结转后，当期损益。结转后，“财务费用财务费用”科目期末无余科目期末无余额。额。三、票据到期日的计算三、票据到期日的计算 票据的期限，分按月表示和按日表示两种票据的期
6、限，分按月表示和按日表示两种方法。当票据期限按月表示时，应以到期月份方法。当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日中与出票日相同的那一天作为到期日 。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。不论各月是大月还是小月。例如：例如：4 4月月1616日签发、日签发、3 3个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为7 7月月1616日。如果票据签发日为月末的最日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。例后一天，则到期日为若干月后的最后一天。例如如1 1月月3131日签发、日签
7、发、1 1个月到期的商业汇票，到期个月到期的商业汇票，到期日为日为2 2月月2828日或日或2929日；若日；若2 2个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为3 3月月3131日；若日；若3 3个月到期的商业汇票，个月到期的商业汇票，到期日为到期日为4 4月月3030日，以此类推。日，以此类推。当票据期限按日表示时，应从出票日起按当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际日历天数计算。通常在确定实际日历实际日历天数计算。通常在确定实际日历天数时，出票日和到期日两个时点只能计天数时，出票日和到期日两个时点只能计算其中的一个，即算其中的一个，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算算尾不算
8、头尾不算头”。7月18日出票60天到期，求到期日。“算尾不算头”：7月：3118=13天 8月：31天 9月：16天 合计：60天 到期日为9月16日 7月18日出票60天到期，求到期日。“算头不算尾”：“7月：3118+1=14天 8月：31天 9月：15天 合计：60天 教材39页案例 应收票据到期价值的确定 应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为：票据到期价值=票据面值（1+票面利率票据期限）利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际
9、业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。一张面值为10 000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为多少？10 000（1+10%90/360）=10 250元四、票据到期的核算四、票据到期的核算 不带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，不带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记科目，按应收票据的账面余额，贷记“应应收票据收票据”科目；科目；带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借带息应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记科目，按
10、应收票据的账面余额，贷记“应收应收票据票据”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。教材教材3939页案例页案例 商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的账面余额转入应将到期票据的账面余额转入“应收账款应收账款”科目，科目，其账面余额转入其账面余额转入“应收账款应收账款”科目后，不再计提科目后，不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登利息
11、，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 教材教材3939页案例页案例五、应收票据转让的核算五、应收票据转让的核算 企业可以按照规定将持有的未到期应收票据背书转让企业可以按照规定将持有的未到期应收票据背书转让给销售企业，以取得所需物资。给销售企业，以取得所需物资。应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将尚未到期的商业汇票背书转让。尚未到期的商业汇票背书转让。背书背书是指在票据背面或者是指在票据背面或者粘单上记载有
12、关事项并签章的票据行为。粘单上记载有关事项并签章的票据行为。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款 教材教材3939页案例页案例 应收账款（应收账款（Receivables）指该账户核算企业）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及增值税款、代垫运杂费和位收取的款项，以及增值税款、代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的应收账款是伴随企业的销售行为发生
13、而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认认密切相关。通常在确认 收入的同时，确认应收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。位设置明细账户进行明细核算。教材40页 脑筋急转弯 应通过“应收账款”账户核算的有（）A 销售产品尚未收到的货款 B 销售产品时代客户垫付的运杂费 C 预付给购货单位的购货款 D 销售产品时应向客户收取的增值税 2008年上半年第8题区别 商业折扣 现金折扣 1)商业折扣 是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售
14、、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。教材41页案例(2)现金折扣 是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为（折扣/付款期限）“2/10，1/20，n/3
15、0”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回货款而发生的财务费用。教材4142页销售折让 是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理
16、（在实际发生时冲减当期销售商品收入）。应收账款的发生应收账款的发生因销售商品、提供劳务等发生应收账款时因销售商品、提供劳务等发生应收账款时借：应收账款借：应收账款 某公司某公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。的金额入账。借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（净额）（净额）应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）注：在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，注：在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发
17、生的现金折扣在收款时，作为当期的发生的现金折扣在收款时，作为当期的“财务财务费用费用”入账。入账。教材教材4041页案例页案例 二、应收账款的收回二、应收账款的收回收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 在对方享受现金折扣的情况下：在对方享受现金折扣的情况下：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 教材教材4141页案例处理页案例处理我是会计 E公司为增值税一般纳税人，2010年3月5日该公司销售一批产品，按价目表标明的价格为30000元(不含税)。由于是成批销售，E公司给予购货方10%的商业折扣，则应收账款的入账金额为
18、()元。A.27000 B.31590 C.30000 D.35100 判断题：商业折扣是指企业为了鼓励客户尽快偿付货款而提供的一种价款优惠。（）2009年下半年第12题 甲公司于甲公司于1月月15日向乙公司销售产品一批，应收日向乙公司销售产品一批，应收账款总额为账款总额为11万元，规定的付款条件为（万元，规定的付款条件为（2/10，1/20，N/30）。如果乙公司于）。如果乙公司于1月月22日付款，甲日付款，甲公司实际收到的金额是（公司实际收到的金额是（）万元。）万元。A、11 B、10 C、10.78 D、8.8 2008年上半年第7题 判断题：由于商业折扣在销售时已经发生，企业按扣除商业
19、折扣后的净额确认销售收入和应收账款即可。（）2008年下半年第15题 在收入确认前发生的销售折让，应计入财务费用。（）2008年上半年第19题 企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入。2010年年2月月12日，丙公司向甲公司采购材日，丙公司向甲公司采购材料，按合同规定向甲公司预付货款料，按合同规定向甲公司预付货款400000元。元。2010年年2月月28日，丙公司收到甲公司日，丙公司收到甲公司按合同发来的材料，发票显示货款为按合同发来的材料，发票显示货款为600000元，增值税额为元，增值税额为102000元，丙公元，丙公司当即按合同规定用银行存款补
20、付货款。司当即按合同规定用银行存款补付货款。丙公司对于该项经济业务的会计处理，正丙公司对于该项经济业务的会计处理，正确的会计分录有确的会计分录有()2010年上半年多选题第年上半年多选题第6题题 A.A.借：预付账款借：预付账款-甲公司甲公司 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款400000400000 B.B.借：原材料借：原材料600000600000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税进项税 额额)102000)102000 贷：预付账款贷：预付账款-甲公司甲公司 702000 702000 C.C.借：原材料借：原材料600000600000 应交税费应交税费
21、应交增值税应交增值税(进项税进项税额额)102000)102000 贷：预付账款贷：预付账款-甲公司甲公司400000400000 应付账款应付账款-甲公司甲公司302000 302000 D.D.借：预付账款借：预付账款-甲公司甲公司302000302000 贷：银行存款贷：银行存款302000302000 ABD 预付账款是指企业按照购货合同规定预付预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。预付账款一般包括预付的货款、预付的购预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。货定金。作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求
22、企业在短期内以某种商品、的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。提供劳务或服务来抵偿。“预付账款”账户 借方登记企业向供货商预付的货款；贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款；期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业所购货物或劳务大于预付款项的差额，属于负债性质，是企业应补付的款项。教材4243页案例 我是会计我是会计 1、海泉公司预付给供货方羽凡公司材料、海泉公司预付给供货方羽凡公司材料款共计款共计20 000元。元。2、收到材料并入库，全部货款为、收到材料并入库，全部货款为20 000元，增值税为元，增值税为3 400元。元。3、应补付羽凡公司、应补付羽
23、凡公司3400元。元。1、借：预付账款、借：预付账款羽凡公司羽凡公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 2、借：原材料、借：原材料 20 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）3 400 贷：预付账款贷：预付账款 23 400 3、借：预付账款、借：预付账款 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 3 400一、向供货单位预付款项的核算一、向供货单位预付款项的核算借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 二、收货的核算二、收货的核算借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预
24、付账款 三、预付款多退少补的核算三、预付款多退少补的核算1、少补、少补 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 三、预付款多退少补的核算三、预付款多退少补的核算 2、多退、多退 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 判断题：判断题：应收及预付款项都是企业的短期债权，应应收及预付款项都是企业的短期债权，应收账款收取的对象是货物，预付账款的收收账款收取的对象是货物，预付账款的收取对象是货币资金。取对象是货币资金。20092009年上半年第年上半年第8 8题题 答案：错 多项选择题：多项选择题：某单位购买材料时以银行存款预付货款，某单位购买材料时以银行存款预付货款，材料验收
25、入库的会计分录涉及的会计账户材料验收入库的会计分录涉及的会计账户可能有（可能有（）A、应收账款、应收账款 B、预付账款、预付账款 C、应付账款、应付账款 D、预收账款、预收账款 2009年下半年第年下半年第4题题 B、C一、判断经济业务是否为其他应收款核算范围一、判断经济业务是否为其他应收款核算范围其他应收款包括以下内容：其他应收款包括以下内容：（1 1）应收的各种赔款，如因企业财产等遭到意外损失而）应收的各种赔款，如因企业财产等遭到意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。应向有关保险公司收取的赔款等。（2 2）应收的各种罚款。）应收的各种罚款。（3 3）应收的出租包装物租金。）应收的出租包装
26、物租金。（4 4）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。电费，应由职工负担的医药费、房租费等。（5 5）备用金（不单独设置）备用金（不单独设置“备用金备用金”科目科目的企业，向内部各职能科室、车间等拨付的的企业，向内部各职能科室、车间等拨付的备零星开支的现金）。备零星开支的现金）。教材教材1818页页 备用金备用金 定额定额 非定额非定额（6 6）存出保证金，如租入包装物支付的押）存出保证金，如租入包装物支付的押金。金。（7 7）预付账款转入。）预付账款转入。（8 8）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应
27、收、暂付款项。教材44页 案例背景案例背景 案例案例34 乙公司备用金实行非定额制管理。乙公司备用金实行非定额制管理。2010年年9月月20日，公司办公室工作人员韩华报销差旅费日，公司办公室工作人员韩华报销差旅费2368元，原预借款元，原预借款3000元，余额交回现金。对元，余额交回现金。对于此项经济业务，正确的会计分录是于此项经济业务，正确的会计分录是 。（2010下）下）A.借：管理费用借：管理费用 2368 库存现金库存现金 632 贷：其他应收款贷：其他应收款韩华韩华 3000 B.借：库存现金借：库存现金 632 贷：其他应收款贷：其他应收款韩华韩华 632 C.借：管理费用借：管理
28、费用 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款韩华韩华 3000 D.借：管理费用借：管理费用 632 贷：其他应收款贷：其他应收款韩华韩华 632 A 判断：判断：备用金的核算分为定额制和非定额两种。备用金的核算分为定额制和非定额两种。定额制是指根据使用部门和人员的实际工定额制是指根据使用部门和人员的实际工作需要，先核定其备用金定额并依此拨付作需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再付给现金，补足其定额备用金，使用后再付给现金，补足其定额的制度。的制度。()2010上上 采购员李正报销差旅费采购员李正报销差旅费600600元，原借款元，原借款500500元，正确的元，正确的会计分录是
29、：会计分录是：2009 2009年下年下 A.A.借：管理费用借：管理费用 500500 库存现金库存现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款李正李正 600600B.B.借：管理费用借：管理费用 600600 贷：库存现金贷：库存现金100100 其他应收款其他应收款李正李正500500C.C.借：管理费用借：管理费用 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款李正李正100100D.D.借：库存现金借：库存现金600600贷：其他应收款贷：其他应收款李正李正600600 B B 判断：判断：实行定额备用金制度的企业，需设置实行定额备用金制度的企业，需设置“其其他应收款他应收款备
30、用金备用金”账户进行核算，也账户进行核算，也可单独设置可单独设置“备用金备用金”账户核算。账户核算。()2009年下半年年下半年 对应收款项的减值应收款项的减值 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认有客观证据表明该应收款项发生减
31、值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。企业应当设置企业应当设置“坏账准备坏账准备”账户，核算应账户，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备坏账准备”账户是应收款项科目的备抵账户是应收款项科目的备抵科目。其贷方登记当期计提的坏账准备金科目。其贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备金额。备金额。坏账准备可按下列公式进行计算：
32、坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备当期期末应收款项余额当期应计提的坏账准备当期期末应收款项余额坏账准备计提率（或）计提本期坏账准备坏账准备计提率（或）计提本期坏账准备前前“坏账准备坏账准备”账户的贷方（借方）余额账户的贷方（借方）余额 如为借方余额应加上如为借方余额应加上 企业计提坏账准备时，应按计提金额借记企业计提坏账准备时，应按计提金额借记“资产资产减值损失减值损失坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时，借记账户。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准坏账准备备”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备”账
33、户。账户。资产减值损失是指因资产的账面价值高于资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。其可收回金额而造成的损失。企业发生的资产减值损失，应设置企业发生的资产减值损失，应设置“资产资产减值损失减值损失”账户核算（损益类账户，教材账户核算（损益类账户，教材279279页），并在页），并在“资产减值损失资产减值损失”科目中科目中按资产减值损失的具体项目进行明细核算。按资产减值损失的具体项目进行明细核算。期末应将期末应将“资产减值损失资产减值损失”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后应无余额。科目，结转后应无余额。企业计提坏账准备时，应按计提金额借记企业计提坏
34、账准备时，应按计提金额借记“资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备”账户，贷账户，贷记记“坏账准备坏账准备”账户。账户。冲减多计提的坏账准备时，借记冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准坏账准备备”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失坏账坏账准备准备”账户。账户。【例】【例】2011年年12月月31日，甲公司对应收乙公司日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按按10%计提坏账准备。假定计提坏账准备。假定2011年年12月月31日日“坏账准备坏账准
35、备”账户余额为账户余额为0元，则甲公司应计提元，则甲公司应计提的坏账准备为：的坏账准备为：90 00010%0=9 000元元 会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备9 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 000 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。承上例，假设承上例，假设20122012年年6 6月，甲公司对乙公司的应收账款月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失实际发生坏账损失4 4 000000元。
36、甲公司应确认坏账损失，元。甲公司应确认坏账损失，会计分录为：会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备4 4 000 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司4 4 000 000 承前例，甲公司承前例，甲公司20122012年末应收乙公司的账年末应收乙公司的账款金额为款金额为110110 000000元，经减值测试，甲公司元，经减值测试，甲公司决定仍按决定仍按10%10%计提坏账准备。则甲公司应计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为多少？计提的坏账准备为多少？110110 00000010%10%9 9 000000+4+4 000=6000=6 000000元元 会计分录为：会计分录为：借
37、：资产减值损失借：资产减值损失 6 6 000 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6 000 000 已确认并转销的应收款项以后又收回的，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记借记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账等账户，贷记户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；同时，借记账户；同时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。也可以按照实际等账户。也可以按照实
38、际收回的金额，借记收回的金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷账户，贷记记“坏账准备坏账准备”账户。账户。甲公司甲公司2013年年3月月20日，收到日，收到2012年已转销的坏账年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备20 000 同时：同时：借：银行存款借：银行存款20 000 贷：应收账款贷：应收账款20 000 或者：或者：借：银行存款借：银行存款20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备20 000 教材教材4647页案例页案例 计提坏账准备计提坏账准备 发生
39、坏账发生坏账 收回坏账收回坏账 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 当期期末应收款项余额坏账准备当期期末应收款项余额坏账准备计提率计提率（或）（或）计提本期坏账准备计提本期坏账准备前前“坏账准备坏账准备”账户的贷方账户的贷方（借方）（借方）余额余额 （如为借方余额应加上）（如为借方余额应加上）当期期末应收款项余额坏账准备计当期期末应收款项余额坏账准备计提率提率=当期期末坏账准备余额当期期末坏账准备余额坏账准备坏账准备 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 期末期末余额余额2008 60 000 贷贷 60 0002009 15 000 贷贷 45 000 25 000 贷贷 70
40、0002010 4 000 贷贷 66 000 1 000 贷贷 65 0002011 10 000 贷贷 75 000应计提的坏账准备应计提的坏账准备2008年年 应收账款余额应收账款余额 1 200 000计提坏账准备计提坏账准备 1 200 000*5%=60 000元元2009年年 应收账款余额应收账款余额 1 400 000 1 400 000*5%-45 000=25 000元元2010年年 应收账款余额应收账款余额 1 300 000 1 300 000*5%-66 000=-1 000元元2011年年 应收账款余额应收账款余额 1 500 000 1 500 000*5%-75
41、 000=0元元 小小 结结 一、计提坏账准备的核算一、计提坏账准备的核算 1.计提计提:借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 2.冲回冲回 借借:坏账准备坏账准备 贷贷:资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备二、发生坏账的核算二、发生坏账的核算 企业确实无法收回的应收款项按企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 三、收回坏账的核算三、收回坏账的核算 已确认并转销的应收款项，以后又收回的，应已确认并转销的应收款项，以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面金额。当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面金额。借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款
