1、第六章第六章 固定资产固定资产 v【学习目标】【学习目标】v知识点：知识点：v1 1了解：固定资产的性质和分类。了解：固定资产的性质和分类。v2 2理解：固定资产计价方式理解：固定资产计价方式;v 固定资产计提折旧的范围。固定资产计提折旧的范围。v3 3掌握：固定资产增加的核算；掌握：固定资产增加的核算；v 固定资产折旧的核算；固定资产折旧的核算；v 固定资产修理及改扩建的核算；固定资产修理及改扩建的核算；v 固定资产减少的核算；固定资产减少的核算；v 固定资产减值的核算。固定资产减值的核算。v技能点：技能点：v能熟练进行固定资产增加的核算；能熟练进行固定资产增加的核算；v能熟练进行固定资产折
2、旧的核算；能熟练进行固定资产折旧的核算；v能熟练进行固定资产减少的核算。能熟练进行固定资产减少的核算。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的定义和特征一、固定资产的定义和特征 固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 0002 000元以上，并且使用期限超过元以上，并且使用期限超过2 2年的，也年的，也应当作为固定资产。
3、应当作为固定资产。确认固定资产，应把握固定资产的如下确认固定资产，应把握固定资产的如下特点特点：第一，它是作为劳动手段用于生产经营第一，它是作为劳动手段用于生产经营活动，是为生产商品、提供劳务、出租或经活动，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是为了出售；营管理而持有的，而不是为了出售；第二，使用期限较长，超过第二，使用期限较长，超过1 1年；年；第三，单位价值较高，其价值在其使用第三，单位价值较高，其价值在其使用期限内随损耗程度而逐步地转移到产品成本、期限内随损耗程度而逐步地转移到产品成本、费用中去。费用中去。二、固定资产的计价二、固定资产的计价（一）固定资产的计价方法（一）
4、固定资产的计价方法 1.1.按历史成本计价按历史成本计价 2.2.按重置完全价值计价按重置完全价值计价 3.3.按净值计价按净值计价 4.4.按账面价值与可收回价值孰低计价按账面价值与可收回价值孰低计价（二）固定资产价值的构成（二）固定资产价值的构成 固定资产价值的构成是指固定资产价固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。值所包括的范围。现行会计制度明确规定，固定资产应现行会计制度明确规定，固定资产应当按取得时的实际成本入账。由于固定资当按取得时的实际成本入账。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异。容也有所差异。v借款费用资本化
5、问题借款费用资本化问题v固定资产的入账价值中是否包括为购建固定固定资产的入账价值中是否包括为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用，资产而借入的专门借款所发生的借款费用，应以固定资产是否达到预定可使用状态作为应以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以办理竣工决算为界限时间界限，而不以办理竣工决算为界限第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 固定资产增加总分类核算的基本账务处理是：固定资产增加总分类核算的基本账务处理是：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款或有关账户贷：银行存款或有关账户 固定资产增加账务处理很简单，关键是看什么固定资产增加账务处理很简单，关键是看
6、什么来源，来源不同，贷方账户就不同。来源，来源不同，贷方账户就不同。一、购入固定资产的核算一、购入固定资产的核算 （一）购入不需安装的固定资产（一）购入不需安装的固定资产 购入不需安装的固定资产，是指企业购入的购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入不需要安装的固定资产，按实际支付的全部价款，不需要安装的固定资产，按实际支付的全部价款，包括买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的包括买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为购入固定资产的原价入账。借有关税金等，作为购入固定资产的原价入账。借记记“固定资
7、产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。例例 某企业购入不需安装的设备一台，发票某企业购入不需安装的设备一台，发票价格为价格为30 00030 000元，支付的增值税为元，支付的增值税为5 1005 100元、另外元、另外支付运费支付运费2 0002 000元，其款项已由银行存款支付。元，其款项已由银行存款支付。该固定资产的原价为：该固定资产的原价为：(30 000(30 000十十5 1005 100十十2 000)2 000)元元3710037100元元 企业应编制如下会计分录：企业应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 37 100 37 100 贷：银行存
8、款贷：银行存款 37 100 37 100（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 企业购入固定资产时，按实际支付的价款企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；发生的安装费用，借记发生的安装费用，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科目；等科目；安装完成交付验收使用时，按其实际成本安装完成交付验收使用时，按其实际成本(包包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等括买价、税金、包装费、
9、运输费和安装费等)作作为固定资产的原价转账，借记为固定资产的原价转账，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目科目。例例 某企业购入一台需要安装的设备，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，支付的运元，支付的运输费为输费为200200元，包装费为元，包装费为100100元。安装设备时，元。安装设备时，领用材料、物资的价值为领用材料、物资的价值为200200元，购进该批材元，购进该批材料时支付的增值税额为料时支付的增值税额为3
10、434元。有关账务处理元。有关账务处理如下：如下：支付设备价款、税金、运输费、包装费合计支付设备价款、税金、运输费、包装费合计12 00012 000元。企业应编制如下会计分录：元。企业应编制如下会计分录：借：在建工程借：在建工程 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000领用安装材料时，编制如下会计分录：领用安装材料时，编制如下会计分录：借：在建工程借：在建工程 234 234 贷：原材料贷：原材料 200 200 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)34 设备安装完毕交付使用时，确定固定设备安装完毕交付使用时，确定固定资产
11、的价值为资产的价值为12 23412 234元元(12 000(12 000元十元十234234元元)。企业应编制如下会计分录：。企业应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 12 234 12 234 贷：在建工程贷：在建工程 12 234 12 234二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算 自行建造的固定资产，按建造该项资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的达到预定可使用状态前所发生的全部支出，全部支出，作为入账价值。作为入账价值。（一）自营工程的核算（一）自营工程的核算 企业应通过企业应通过“在建工程在建工程”账户账户核算自营核算自营工程发生
12、的实际支出。工程发生的实际支出。同时还需要设置同时还需要设置“工程物资工程物资”账户账户，核，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。准备的各种物资的实际成本。例甲公司自行建造生产用房屋一栋，发生例甲公司自行建造生产用房屋一栋，发生有关业务如下：有关业务如下：购入购入为工程准备为工程准备的各种材料物资一批，价的各种材料物资一批，价款款300 000300 000元，增值税税额元，增值税税额51 00051 000元，款项已用银元，款项已用银行存款支付。行存款支付。外购的工程用物资，比照存货的有关外购材外购的工程用物资，比照存货的有
13、关外购材料的计价方法计价，但其料的计价方法计价，但其增值税进项税额应计入增值税进项税额应计入所购工程物资的成本所购工程物资的成本。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料 351 000 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 351 000 工程领用物资工程领用物资292 500292 500元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （房屋工程）（房屋工程）292 500 292 500 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 292 500 292 500 工程工程领用企业生产用的原材料领
14、用企业生产用的原材料一批，实际成本为一批，实际成本为50 00050 000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为8 5008 500元。元。工程领用生产用的原材料，工程领用生产用的原材料，原购入原材料支付的原购入原材料支付的增值税额不能抵扣，应计入工程成本增值税额不能抵扣，应计入工程成本。编制会计分录如。编制会计分录如下：下：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （房屋工程）（房屋工程）58 500 58 500 贷：原材料贷：原材料 50 000 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）8 500 8 500 讨论讨论 （讨
15、论：为什么转出增值税进项税额？（讨论：为什么转出增值税进项税额？）结算自营工程人员工资结算自营工程人员工资28 00028 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋工程）建筑工程（房屋工程）28 000 28 000 贷：应付工资贷：应付工资 28 000 28 000 计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15 00015 000元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程建筑工程（房屋工程）建筑工程（房屋工程）15 000 15 000 贷：长期借款（贷：长期借款（假设到期一次
16、还本付息假设到期一次还本付息）15 000 15 000 以后，该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停以后，该工程建造的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，利息等借款费用应于发生当期直接计入财止借款费用的资本化，利息等借款费用应于发生当期直接计入财务费用。务费用。用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出用银行存款支付工程管理费、监理费和税金等支出76 00076 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出 76 000 76 000 贷：银行存款贷：银行存款 76 000 76 000 工程完工交付使用，结转工程成本
17、工程完工交付使用，结转工程成本470 000470 000元。编元。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 470 000 470 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 （房屋工程）（房屋工程）394 000 394 000 其他支出其他支出 76 000 76 000 在建工程在建工程 292 500 292 500 470 000470 000 58 500 58 500 28 000 28 000 15 000 15 000 76 000 76 000 当工程建造的固定资产已达到预定可使当工程建造的固定资产已达到预定可使用状态时，如果尚未办理竣工决算的，也
18、应用状态时，如果尚未办理竣工决算的，也应按估计价格暂估入账开始计提固定资产折旧，按估计价格暂估入账开始计提固定资产折旧，并同时停止借款费用的资本化；待办理了竣并同时停止借款费用的资本化；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的工决算手续后，再按照实际成本调整原来的固定资产暂估价值固定资产暂估价值。剩余工程物资剩余工程物资58 50058 500元转做企业存货。元转做企业存货。转做企业存货的工程物资，原购入时支付的转做企业存货的工程物资，原购入时支付的进项税额可以抵扣进项税额可以抵扣，应分解出记入，应分解出记入“应交税金应交税金”账户。编制会计分录如下：账户。编制会计分录如下：借：原材料
19、借：原材料 50 000 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 500 8 500 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 58 500 58 500（二）出包工程的核算（二）出包工程的核算 企业对出包工程，主要是核算与承包企业对出包工程，主要是核算与承包单位结算的工程价款，工程价款的结算通单位结算的工程价款，工程价款的结算通过过“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。例例 企业将建造仓库的工程出包，双方签订企业将建造仓库的工程出包，双方签订的合同约定工程总造价为的合同约定工程总造价为 500 000 500 000元，企业先元，企业先预付工
20、程价款的预付工程价款的50%50%，另，另50 50 待工程竣工验收后待工程竣工验收后再支付。编制会计分录如下：再支付。编制会计分录如下：向承包单位预付向承包单位预付5050的工程价款时：的工程价款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （仓库工程）（仓库工程）250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 工程竣工验收后支付另外工程竣工验收后支付另外5050的工程价款时：的工程价款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （仓库工程）（仓库工程）250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 工程完工交
21、付使用时：工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 500 000 500 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 （仓库工程）（仓库工程）500 000 500 000 三、投资者投入固定资产的核算三、投资者投入固定资产的核算 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产按投资各方按投资各方确认的价值确认的价值作为其入账价值。作为其入账价值。例某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司例某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面原价为记录的该设备的账面原价为300 000300 000元，已提折旧元，已提折旧30 30 000000元。经聘请资产评估部门对该项固定资产进行
22、评估，元。经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，评估结果是该设备的价值为评估结果是该设备的价值为290 00290 00元。双方同意以评元。双方同意以评估价值确认投资额，编制会计分录如下：估价值确认投资额，编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 290 000 290 000 贷：实收资本贷：实收资本 290 000 290 000 上例中，假设资产评估部门评估确认的设备价值为上例中，假设资产评估部门评估确认的设备价值为200 000200 000元，则编制会计分录如下：元，则编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200
23、000 200 000 四、接受捐赠固定资产的核算四、接受捐赠固定资产的核算 接受捐赠的固定资产，接受捐赠的固定资产，按确定的入账按确定的入账价值价值，借记借记“固定资产固定资产”账户账户；按未来应交按未来应交的所得税的所得税，贷记贷记“递延税款递延税款”账户账户；按确定；按确定的入账价值减去未来应交所得税及相关税的入账价值减去未来应交所得税及相关税费后的余额，费后的余额，贷记贷记“资本公积资本公积”账户账户；按应；按应支付的相关税费，支付的相关税费，贷记贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。例例 某企业接受捐赠一台不需安装的新设备，某企业接受捐赠一台不需安装的新设备，根据捐赠设备的发票等有
24、关单据确定其价值为根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为150 000150 000元；企业另用银行存款支付运输费、包元；企业另用银行存款支付运输费、包装费等共计装费等共计3 0003 000元；该企业适用的所得税税率元；该企业适用的所得税税率为为3333。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 153 000 153 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 500 100 500 （153 000-3 000-49 500153 000-3 000-49 500）银行存款银行存款 3 000 3 000 递延税款递延税款 49 500 49 500 （150 00
25、0150 00033%33%）上例中，假设接受捐赠的是一台旧设备，上例中，假设接受捐赠的是一台旧设备，估计折旧额为估计折旧额为20 00020 000元，则编制会计分录如下：元，则编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 133 000 133 000（153 000-20 000153 000-20 000）贷：资本公积贷：资本公积 87 100 87 100 银行存款银行存款 3 000 3 000 递延税款递延税款 42 900 42 900 （130 000130 00033%33%）五、改建、扩建固定资产的核算五、改建、扩建固定资产的核算 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建在原有
26、固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。入，作为入账价值。固定资产的改建、扩建的主要目的是使固固定资产的改建、扩建的主要目的是使固定资产质量和功能得以改进，故其支出属定资产质量和功能得以改进，故其支出属资本资本性支出，性支出，应计入固定资产的价值。应计入固定资产的价值。企业对原有固定资产进行改建、扩建，企业对原有固定资产进行改建、扩建，首先应将该
27、项资产转为首先应将该项资产转为“末使用固定资产末使用固定资产”，并通过并通过“在建工程在建工程”账户账户归集工程中发生的归集工程中发生的一切支出，工程中发生的变价收入应冲减一切支出，工程中发生的变价收入应冲减工程成本。工程交付使用后，将其转为在工程成本。工程交付使用后，将其转为在用固定资产，并按改建、扩建中发生的净用固定资产，并按改建、扩建中发生的净支出，增加固定资产价值。支出，增加固定资产价值。例企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值例企业对一幢厂房进行改建，该厂房原值420 420 0000元，改建中以银行存款支付工程价款元，改建中以银行存款支付工程价款200 000200 000元，拆元，拆
28、除原厂房部分设施残料变价收入为除原厂房部分设施残料变价收入为5 0005 000元。编制会计元。编制会计分录如下：分录如下：（1 1）厂房停用改建：）厂房停用改建：借：固定资产借：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 420 000 420 000 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 420 000 420 000 （讨论：为什么进行这一账务处理？）（讨论：为什么进行这一账务处理？）（2 2）支付工程价款：）支付工程价款：借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 （3 3）残料变价收入：）残料变
29、价收入：借：原材料借：原材料 5 000 5 000 贷：在建工程贷：在建工程 5 000 5 000（4 4）厂房改造完成交付使用：）厂房改造完成交付使用：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产615 000 615 000 贷：固定资产贷：固定资产末使用固定资产末使用固定资产 420 000 420 000 在建工程在建工程 195 000 195 000 在建工程在建工程 200 000 200 000 5 000 5 000 195 000195 000 二、固定资产取得的明细分类核算二、固定资产取得的明细分类核算 v自学教材中的这部分内容自学教材中的这部分内容【
30、课内实践训练】【课内实践训练】v 1 1某公司某公司20002000年发生以下固定资产增加业务：年发生以下固定资产增加业务：（1 1）企业购进不需要安装设备一台，货款）企业购进不需要安装设备一台，货款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，运杂费元，运杂费2 0002 000元，价税款及运杂费以银行存款支付，设元，价税款及运杂费以银行存款支付，设备交付使用。备交付使用。v 答案：答案：v 借：固定资产借：固定资产 60 500 60 500v 贷：银行存款贷：银行存款 60 500 60 500 （2 2）企业购入不需要安装设备一台，货款）企业购入不需要安装设备一台
31、，货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期元，开出并承兑商业承兑汇票一张，付款期3 3个月，设备交个月，设备交付使用。付使用。答案：答案：v 借：固定资产借：固定资产 23 400 23 400v 贷：应付票据贷：应付票据 23 400 23 400v （3 3）企业购入需要安装设备一台，货款）企业购入需要安装设备一台，货款80 00080 000元，增值税元，增值税13 13 600600元，运杂费元，运杂费3 0003 000元，保险费元，保险费1 0001 000元，均以银行存款支付。该元，均以银行存款支付。该项设备在安装
32、过程中领用工程材料项设备在安装过程中领用工程材料2 5002 500元，发生工资费用元，发生工资费用800800元，元，一个月后设备安装完工交付使用。一个月后设备安装完工交付使用。答案：答案：借：在建工程借：在建工程设备安装工程设备安装工程 97 600 97 600 贷：银行存款贷：银行存款 97 600 97 600 借：在建工程借：在建工程设备安装工程设备安装工程 2 500 2 500 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 2 500 2 500 借：在建工程借：在建工程设备安装工程设备安装工程 800 800 贷：应付工资贷：应付工资 800 800 借：固定资产借：固定资产 1
33、00 900 100 900 贷：在建工程贷：在建工程设备安装工程设备安装工程 100 900 100 900 （4 4）企业收到投资单位投资转入设备一台，）企业收到投资单位投资转入设备一台，重置完全价值为重置完全价值为70 00070 000元，经评估确认价值为元，经评估确认价值为55 00055 000元，设备交付使用。元，设备交付使用。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。分录。答案：答案：借：固定资产借：固定资产 55 000 55 000 贷：实收资本贷：实收资本 55 000 55 000 2 2某公司某公司20002000年关于一项土建
34、出包工程发年关于一项土建出包工程发生以下经济业务：生以下经济业务：（1 1）公司将一项土建工程出包给市第一建筑）公司将一项土建工程出包给市第一建筑公司。该项工程总预算为公司。该项工程总预算为200 000200 000元。按合同规元。按合同规定，预交工程款定，预交工程款6060。答案答案:向承包单位预付向承包单位预付6060的工程价款时：的工程价款时：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000 （2 2）该项工程完工，验收合格，实际工程）该项工程完工，验收合格，实际工程款为款为198 600198 600元；以
35、银行存款补付工程价款元；以银行存款补付工程价款78 78 600600元。元。答案答案:工程竣工验收后补付工程价款：工程竣工验收后补付工程价款：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （仓库工程）（仓库工程）78 60078 600 贷：银行存款贷：银行存款 78 600 78 600v （3 3）工程完工，结转工程成本）工程完工，结转工程成本198 600198 600元，元，工程交付使用。工程交付使用。答案答案:工程完工交付使用时：工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 198 600 198 600 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 （仓库工程）（仓库工程）198 600
36、 198 600 要求：根据上述经济业务，编制有关的会要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。计分录。【课后作业】【课后作业】（一）复习下列关键术语：（一）复习下列关键术语：固定资产固定资产 固定资产的原始价值固定资产的原始价值 （二）复习下列思考题：（二）复习下列思考题：1 1固定资产具有哪些特征？固定资产具有哪些特征？2 2在实际工作中，固定资产是如何分类的？在实际工作中，固定资产是如何分类的？3 3固定资产的计价方法有几种？如何应用？固定资产的计价方法有几种？如何应用？4 4怎样确定通过各种渠道取得固定资产的原始怎样确定通过各种渠道取得固定资产的原始价值？价值？5 5比较说明购入不需
37、安装和需要安装的固定资比较说明购入不需安装和需要安装的固定资产在会计处理上的不同点。产在会计处理上的不同点。（三）完成下列实训题：（三）完成下列实训题：1 1某企业发生下列生产线购置安装业务：某企业发生下列生产线购置安装业务：（1 1）以银行存款支付）以银行存款支付A A生产线设备买价生产线设备买价500500万元，增值税额万元，增值税额8585万元，包装费、运输费万元，包装费、运输费5 5万元，万元，设备已到达待安装。设备已到达待安装。（2 2）上项生产线由本企业辅助生产车间自）上项生产线由本企业辅助生产车间自行安装，领用上项设备。行安装，领用上项设备。（3 3）安装工程使用生产用原材料计划
38、成本）安装工程使用生产用原材料计划成本1919万元，应分摊的材料成本差异为超支万元，应分摊的材料成本差异为超支1 1万元，万元，转出的进项税额为转出的进项税额为3 34 4万元。万元。（4 4）月末分配安装工程应负担安）月末分配安装工程应负担安装人员的工资装人员的工资3 3万元。万元。（5 5）以银行存款支付安装工程耗）以银行存款支付安装工程耗用外部提供的水电费用外部提供的水电费2 2万元。万元。（6 6）上述生产线安装完毕交付生）上述生产线安装完毕交付生产使用。产使用。要求：根据上列经济业务编制会要求：根据上列经济业务编制会计分录。计分录。2 2某公司某公司20002000年发生以下建造辅助
39、生产车年发生以下建造辅助生产车间厂房自营工程业务：间厂房自营工程业务：（1 1）为建造辅助生产车间厂房向银行借入）为建造辅助生产车间厂房向银行借入资金资金500 000500 000元，期限元，期限2 2年，年利率年，年利率1010。（2 2）购入工程用各种材料物资价款）购入工程用各种材料物资价款300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。（3 3）工程施工部门领用上述材料物资。）工程施工部门领用上述材料物资。（4 4）结转分配建筑工程人员工资费用）结转分配建筑工程人员工资费用26 26 000000元。元。（5 5）结转机修
40、车间为工程提供劳务成本）结转机修车间为工程提供劳务成本8 8 000000元。元。（6 6）结转本年应由工程负担的借款利息）结转本年应由工程负担的借款利息50 50 000000元。元。（7 7）工程完工交付使用，结转其工程成本。）工程完工交付使用，结转其工程成本。（8 8）工程完工办理决算后，结转应计借款）工程完工办理决算后，结转应计借款利息利息25 00025 000元。元。要求：根据上述经济业务，编制有关的会要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。计分录。第六章第六章 固定资产固定资产(2)(2)第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧
41、概述 （一）固定资产折旧的含义（一）固定资产折旧的含义 固定资产的折旧，是指固定资产在固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值。值。（二）影响固定资产折旧（二）影响固定资产折旧 的因素的因素 固定资产的账面原价。固定资产的账面原价。固定资产的净残值。固定资产的净残值。固定资产的使用年限。固定资产的使用年限。（三）固定资产折旧的计提范围（三）固定资产折旧的计提范围 1 1、应当计提折旧的固定资产、应当计提折旧的固定资产 2 2、不提折旧的固定资产、不提折旧的固定资产 企业一般应按月提取折旧，当月增加企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定
42、资产，当月不提折旧，从下月起计的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧资产，也不再补提折旧 二、固定资产折旧额的二、固定资产折旧额的 计算方法计算方法v固定资产折旧额的计算方法有年限平均法、固定资产折旧额的计算方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。v折旧方法一经确定，
43、不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（一）年限平均法 年限平均法，是指按固定资产使用年限平均计算年限平均法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。这种方法也称直线法。计算公式如折旧的一种方法。这种方法也称直线法。计算公式如下：下：年折旧额年折旧额=固定资产原价固定资产原价-（预计残值收入（预计残值收入-预计清理费用）预计清理费用）预计使用年限预计使用年限=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计使用年限预计净残值）预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212 例例 甲企业某项固定资产原价为甲企业某项固定资产原价为5000050000元，元，预计
44、使用年限为预计使用年限为1010年，预计残值收入为年，预计残值收入为30003000元，元，预计清理费用为预计清理费用为10001000元，则：元，则：固定资产年折旧额固定资产年折旧额50000-50000-（3000-10003000-1000）/10/1048004800元元/年年固定资产月折旧额固定资产月折旧额480048001212400元月元月v每月应计提的折旧额一般是根据固定资每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原价乘以月折旧率计算确定的。产的原价乘以月折旧率计算确定的。v固定资产折旧率是指一定时期内固定资固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原价之比。其计算产折旧
45、额与固定资产原价之比。其计算公式如下：公式如下：v年折旧率年折旧率 =（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）（预计使用年限固定资产原价）（预计使用年限固定资产原价）100100或或=（1-1-预计净残值率）预计使用年限预计净残值率）预计使用年限100100v月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212v月折旧额月折旧额=固定资产原价月折旧率固定资产原价月折旧率 依上例，固定资产月折旧额的计算如下：依上例，固定资产月折旧额的计算如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧率50000-50000-（3000-10003000-1000）（10105000050000）9.69.6固定资产月折旧率固定资产月折旧率9.69.612120.80.8固定资产月折旧额固定资产月折旧额5000050000元元0.80.8400400元元（二）工作量法（二）工作量法 工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计工作量法是指按固定资产所能工作的数量平均计算折旧的一种方法。其计算公式如下：算折旧的一种方法。其计算公式如下：每一工作量折旧额每一工作量折旧额 =固定资产原价（固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额
