1、4.1.1 4.1.1 政府政府补助的补助的性质性质4.1.2 4.1.2 政府政府补助的主要形式补助的主要形式4.1政府补助的性质与形式政府补助的性质与形式第1页/共51页4.14.1 政府补助的性质与形式政府补助的性质与形式 一个国家的政府为了鼓励或扶持特定行业、地区一个国家的政府为了鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，通常会制定一些政策法规，采取或领域的发展，通常会制定一些政策法规，采取无偿拨无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入货物、放弃或者不收缴应收收入等方式，对有关企业予等方式，对有关企业
2、予以经济支持，这是国际上通行的做法。但是，以经济支持，这是国际上通行的做法。但是，政府对企政府对企业的经济支持业的经济支持并不都是并不都是会计准则所称的政府补助会计准则所称的政府补助。我国我国企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助(以下以下简称简称“政府补助准则政府补助准则”)对与政府补助相关的确认、计对与政府补助相关的确认、计量与报告问题进行了专门的规范。量与报告问题进行了专门的规范。第2页/共51页4.1.1 4.1.1 政府补助的性质政府补助的性质 政府补助政府补助是指企业从政府是指企业从政府无偿无偿取得资产取得资产的事项。的事项。具体来说具体来说,政府补助主要有如下政
3、府补助主要有如下两个特征：两个特征：一是一是无偿性无偿性。无偿性是政府补助的。无偿性是政府补助的基本特征基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。向、互惠的经济活动区分开来。第3页/共51页【注意注意】政府补助通常附有一定的条件，这与政府政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，并不表明该
4、项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后应当按照而是企业经法定程序申请取得政府补助后应当按照政府规定的用途使用该项补助。政府规定的用途使用该项补助。政府对企业的资本性投入属于互惠交易，而不政府对企业的资本性投入属于互惠交易，而不是政府补助。是政府补助。政府如果以企业所有者身份向企业投政府如果以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，可以分享企业入资本，将拥有企业相应的所有权，可以分享企业的利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是的利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系。投资者与被投资者的关系。第4页/共51页 二是二是直接取得资产。直接取得资产
5、。政府补助是企业从政府直接取得的资政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产产，包括货币性资产和非货币性资产。比。比如，政府对企业的财政拨款，政府以先征如，政府对企业的财政拨款，政府以先征后返后返(退退)、即征即退等方式返还给企业的、即征即退等方式返还给企业的税款，行政划拨给企业的土地使用权等。税款，行政划拨给企业的土地使用权等。第5页/共51页【注意注意】不涉及资产直接转移的经济支持不属于不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。政府补助准则规范的政府补助。比如比如政府与企业间的债务豁免政府与企业间的债务豁免不是政府补助；不是政府补助；除税收返还外的
6、税收优惠除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠方式，增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠方式，虽体现了政府的政策导向，虽体现了政府的政策导向，但政府并未直接向企但政府并未直接向企业无偿提供资产业无偿提供资产，因此也不是会计准则所称的政，因此也不是会计准则所称的政府补助。府补助。第6页/共51页【注意注意】增值税出口退税也不属于政府补助增值税出口退税也不属于政府补助。由于增值税是由于增值税是价外税价外税，出口货物前道环节，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，资金
7、的性质，增值税出口退税实质上是政府归增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。，不属于政府补助。第7页/共51页【例【例4-14-1单选题】企业享受的下列税收优惠中单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（），属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。A.A.增值税的出口退税增值税的出口退税B.B.免征的企业所得税免征的企业所得税C.C.减征的企业所得税减征的企业所得税D.D.先征后返的企业所得税先征后返的企业所得税 正确答案正确答案D D第8页/共51页【例【例4-24-2单选题】下列各项中，应作为政府补单选题】下列各项中
8、，应作为政府补助核算的是（）。助核算的是（）。A.A.营业税直接减免营业税直接减免B.B.增值税即征即退增值税即征即退C.C.增值税出口退税增值税出口退税D.D.所得税加计抵扣所得税加计抵扣 正确答案正确答案B B答案解析政府补助的特征之一是直接取得资答案解析政府补助的特征之一是直接取得资产，而产，而ACDACD均不符合要求，只有均不符合要求，只有B B是政府补助。是政府补助。第9页/共51页4.1.2 4.1.2 政府补助的主要形式政府补助的主要形式 政府补助政府补助通常为货币性资产的形式通常为货币性资产的形式，如，如财政财政拨款拨款、财政贴息财政贴息和和税收返还，税收返还，但但也存在非货币
9、性资也存在非货币性资产产的情况。的情况。政府补助主要有如下形式：政府补助主要有如下形式：1.1.财政拨款财政拨款 2.2.财政贴息财政贴息 3.3.税收返还税收返还 4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产第10页/共51页4.1.2 4.1.2 政府补助的主要形式政府补助的主要形式1.1.财政拨款财政拨款 指政府为了支持企业而指政府为了支持企业而无偿拨付的款项无偿拨付的款项。这类拨款通常具有严格的政策条件，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符只有符合条件的企业才能申请拨款合条件的企业才能申请拨款；同时政府对于财政拨款同时政府对于财政拨款附有明确的使用条件附有明确的使用条件，政府在批
10、准拨款时就政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途规定了资金的具体用途。比如，比如，财政部门拨付给企业的财政部门拨付给企业的粮食定额补贴粮食定额补贴，鼓励企业鼓励企业安置职工就业的奖励安置职工就业的奖励等均属于财政拨款。等均属于财政拨款。第11页/共51页4.1.2 4.1.2 政府补助的主要形式政府补助的主要形式2.2.财政贴息财政贴息 指政府为支持特定领域或区域发展，根据国指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴贷款利息给予的补贴。财政贴息的财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的补贴对象通常是
11、符合申报条件的某个综合性项目某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等，也可以是单项发费用、人员开支、购买服务等，也可以是单项的，比如仅限于固定资产贷款项目。的，比如仅限于固定资产贷款项目。第12页/共51页4.1.2 4.1.2 政府补助的主要形式政府补助的主要形式2.2.财政贴息财政贴息 财政贴息主要有两种方式：财政贴息主要有两种方式：一是一是将将贴息资金直接拨付给受益企业贴息资金直接拨付给受益企业；二是二是将将贴息资金直接拨付给贷款银行贴息资金直接拨付给贷款银行，由贷，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款银行以低于市场利
12、率的优惠利率向企业提供贷款，承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利款，承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。息费用。第13页/共51页4.1.2 4.1.2 政府补助的主要形式政府补助的主要形式3.3.税收返还税收返还 指政府按照国家有关规定采取先征后返指政府按照国家有关规定采取先征后返(退退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。收优惠形式给予的一种政府补助。4.4.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产 属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源
13、的天然林等。偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。第14页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.1 4.2.1 政府补助的分类政府补助的分类带来带来经济利益经济利益或者或者弥补相关成弥补相关成本或费用本或费用的形式的形式与收益相关与收益相关的政的政府补助府补助与资产相关与资产相关的政的政府补助府补助企业取得的、用于购建企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期或以其他方式形成长期资产的政府补助。资产的政府补助。除与资产相关的政除与资产相关的政府补助之外的政府府补助之外的政府补助补助一般以银行转账的一般以银行转账的方式拨付方式拨付向企业无偿划拨长期非货向企
14、业无偿划拨长期非货币性资产币性资产实际收到款项时按照到账的实际实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量金额确认和计量通常以银行转账的通常以银行转账的方式进行方式进行第15页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.2 4.2.2 政府补助的会计处理办法政府补助的会计处理办法收益法收益法资本法资本法直接计入所有者权益直接计入所有者权益计入当期收益计入当期收益或递延收益的或递延收益的方法方法净额法净额法总额法总额法确认政府补助时，将其全额确确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减产账面余额或者费用
15、的扣减政府补助确认为对相关资产政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的账面余额或者所补偿费用的扣减扣减我国采用总额法我国采用总额法第16页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与资产相关的政府补助的会计处理与资产相关的政府补助的会计处理 1.1.会计处理原则会计处理原则先先确认为确认为递延收益；递延收益；然后然后自相关资产可供使用时起，在该项资产自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配使用寿命内平均分配，计入，计入当期营业外收入当期营业外收入。【注意注意】与资产相关的政府补助应当在实际与资产相关的政府补助应当在实际取
16、得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额义金额（即（即1元）元）计量。计量。第17页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与与资产相关的政府补助的会计处理资产相关的政府补助的会计处理 2.2.以以银行转账的方式银行转账的方式拨付的会计处理拨付的会计处理(1)(1)收到款项时收到款项时与与资产相关的政府补助通常为货币性资产形资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实式，企业
17、应当在实际收到款项时，按照到账的实际际金额：金额：借：银行存款借：银行存款 贷：递贷：递延延收益收益第18页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与与资产相关的政府补助的会计资产相关的政府补助的会计处理处理 2.2.以以银行转账的方式银行转账的方式拨付的会计拨付的会计处理处理(2)(2)资产资产购置购置时时将将政府补助用于购建长期资产时，相关长期政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过致，通过“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目归等科目归
18、集，完成后转为固定资产或无形资产集，完成后转为固定资产或无形资产。第19页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与与资产相关的政府补助的会计处理资产相关的政府补助的会计处理 2.2.以以银行转账的方式银行转账的方式拨付的会计拨付的会计处理处理(3)(3)资产资产使用使用时时自自相关长期资产相关长期资产可供使用时起可供使用时起，在相关资产，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。损益。借：递借：递延延收益收益 贷：营业贷
19、：营业外外收入收入第20页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与与资产相关的政府补助的会计处理资产相关的政府补助的会计处理 2.2.以以银行转账的方式银行转账的方式拨付的会计拨付的会计处理处理(4)(4)资产资产处置处置时时相关相关资产在使用寿命结束时或结束前被资产在使用寿命结束时或结束前被处置处置（出售（出售、转让、报废、转让、报废等）的等）的，尚未分摊的递延收，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营收益（营业外收入），业外收入），不再予以递延。不再予以递延。第21页/共51页【
20、例例4-3】202年年6月，甲公司需购置一台环保设月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为备，预计价款为730万元，因资金不足，按相关规万元，因资金不足，按相关规定向有关政府部门提出补助定向有关政府部门提出补助360万元的申请。万元的申请。202年年7月月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲企业甲企业360万元财政拨款万元财政拨款(同日到账同日到账)。202年年8月月31日，甲公司购入不需安装的环保设备，实际成本日，甲公司购入不需安装的环保设备，实际成本为为720万元，使用寿命万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧年，采用直线法计提折旧(假设无残值假设无残值)
21、。209年年8月，甲公司出售了这台设月，甲公司出售了这台设备，取得价款备，取得价款260万元。不考虑其他因素。万元。不考虑其他因素。第22页/共51页 借：银行存款借：银行存款 3 600 0003 600 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 600 0003 600 000 借：固定资产借：固定资产 7 200 0007 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 200 0007 200 000（1 1）20202 2年年7 7月月1 1日实际收到财政拨款，确认日实际收到财政拨款，确认政府补助政府补助（2 2）20202 2年年8 8月月3131日购入设备日购入设备A公司的账务处理如下
22、：公司的账务处理如下：第23页/共51页（3）自）自202年年9月起每个资产负债表日月起每个资产负债表日(月末月末)计提折旧，同时分摊递延收益计提折旧，同时分摊递延收益借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 60 00060 000借：递延收益借：递延收益 30 00030 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 00030 000计提折旧计提折旧分摊递延收益分摊递延收益(月末月末)第24页/共51页（4）209年年8月出售设备，同时转销递延收益余额月出售设备，同时转销递延收益余额借：固定资产清理借：固定资产清理 2 160 0002 160 000累
23、计折旧累计折旧 5 040 0005 040 000 贷：固定资产贷：固定资产 7 200 0007 200 000借：银行存款借：银行存款 2 600 0002 600 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 160 0002 160 000 营业外收入营业外收入 440 000440 000 出售设备出售设备设备累计已提折旧设备累计已提折旧=60000=6000012127=5040000(7=5040000(元元)设备的账面价值设备的账面价值=7200000-5040000=2160000(=7200000-5040000=2160000(元元)递延收益余额递延收益余额=36000
24、00-30000=3600000-3000012127=1080000(7=1080000(元元)第25页/共51页借：递延收益借：递延收益 1 080 0001 080 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 080 0001 080 000 转销递延收益余额转销递延收益余额（4）209年年8月出售设备，同时转销递延收益余额月出售设备，同时转销递延收益余额第26页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与资产相关的政府补助的会计处理与资产相关的政府补助的会计处理 3.3.向企业无偿划拨长期非货币性资产的会计处理向企业无偿划拨长期非货币
25、性资产的会计处理(1)(1)确认和计量确认和计量企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时时按照其公允价值确认和计量按照其公允价值确认和计量。该资产相关凭证上注明的价值该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异与公允价值差异不大的不大的以有关以有关凭证中注明的价值凭证中注明的价值作为公允价值作为公允价值第27页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.3 4.2.3 与资产相关的政府补助的会计处理与资产相关的政府补助的会计处理如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值值与公允价值
26、差异较大、但该资产有活跃市场的与公允价值差异较大、但该资产有活跃市场的 根据有根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作价格作为公允价值。为公允价值。公允价值不能可靠取得的公允价值不能可靠取得的 按照按照名义金额（名义金额（1元）元）计量。计量。第28页/共51页4.2.3 4.2.3 与资产相关的政府补助的会计处理与资产相关的政府补助的会计处理 3.3.向企业无偿划拨长期非货币性资产的会计处理向企业无偿划拨长期非货币性资产的会计处理（2 2）账务处理方法）账务处理方法首先首先同时确认同时确认一项一项资产资产(固定资产或无形资产等固定资产或无形资产等)和和递延
27、收益递延收益，然后然后在相关资产使用寿命期内平均分在相关资产使用寿命期内平均分摊递延收益，计入当期收益。摊递延收益，计入当期收益。但是，但是，以名义金额计量的政府补助以名义金额计量的政府补助，应在取得时，应在取得时直接计入当期损益，同时应当在附注中披露该政府直接计入当期损益，同时应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。补助的性质、范围和期限。第29页/共51页4.24.2 政府补助的分类与会计处政府补助的分类与会计处理理4.2.4 4.2.4 与与收益相关的政府补助的会计收益相关的政府补助的会计处理处理 1.1.会计会计处理原则处理原则 与与收益相关的政府补助应当在收益相关的政府补助应当
28、在实际收到实际收到款项款项时时按照到账的实际金额确认和计量按照到账的实际金额确认和计量。只有只有存在确凿证据存在确凿证据表明该项补助是表明该项补助是按照固定按照固定的定额标准拨付的的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为，才可以在这项补助成为应收应收款款时予以确认时予以确认并按照应收的金额计量。并按照应收的金额计量。第30页/共51页4.2.4 4.2.4 与与收益相关的政府补助的会计收益相关的政府补助的会计处理处理 1.1.会计会计处理原则处理原则 与与收益相关的政府补助应当在其补偿的收益相关的政府补助应当在其补偿的相关相关费用或损失发生的期间计入当期损益费用或损失发生的期间计入当期损益，即：
29、即：（1）用于）用于补偿企业补偿企业已发生已发生费用或损失的政府补费用或损失的政府补助，应当在取得时直接计入助，应当在取得时直接计入当期营业外收入当期营业外收入。（2）用于）用于补偿企业补偿企业以后期间以后期间的费用或损失的政的费用或损失的政府补助，应当在取得时先确认为府补助，应当在取得时先确认为递延收益递延收益，然后在，然后在确认相关费用的期间计入确认相关费用的期间计入当期营业外收入当期营业外收入。第31页/共51页4.2.4 4.2.4 与与收益相关的政府补助的会计收益相关的政府补助的会计处理处理 2.2.与与收益相关的政府补助的账务处理收益相关的政府补助的账务处理方法方法（1）企业企业在
30、在日常活动中日常活动中按照按照固定的定额标准取固定的定额标准取得得的与收益相关的政府的与收益相关的政府补助补助借：其他借：其他应收应收款款 贷：营业贷：营业外外收入收入 或递或递延延收益收益应收应收金额金额第32页/共51页4.2.4 4.2.4 与与收益相关的政府补助的会计收益相关的政府补助的会计处理处理 2.2.与与收益相关的政府补助的账务处理方法收益相关的政府补助的账务处理方法 （2）企业企业在在日常活动中日常活动中取得的取得的标准不确定标准不确定的的政府补助或者在政府补助或者在非日常活动中非日常活动中取得的与收益相关取得的与收益相关的政府的政府补助补助借借：银行存款：银行存款 贷贷：营
31、业外收入：营业外收入 或或递延递延收益收益实收实收金额金额第33页/共51页4.2.4 4.2.4 与与收益相关的政府补助的会计收益相关的政府补助的会计处理处理 2.2.与与收益相关的政府补助的账务处理方法收益相关的政府补助的账务处理方法（3）涉及）涉及按期分摊递延按期分摊递延收益的收益的借：递借：递延延收益收益 贷：营业贷：营业外外收入收入第34页/共51页【例例4-44-4】A A公司是一家储备粮企业，公司是一家储备粮企业，20203 3年年实际粮食储备量实际粮食储备量3 3亿斤。根据国家有关规定，亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每季度每财政部门按照企业的实际储备量
32、给与每季度每斤斤0.040.04元的粮食保管费补贴，于每个季度初支元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。付。20203 3年年1 1月月1212日，日，A A公司收到财政拨付的公司收到财政拨付的补贴款。补贴款。第35页/共51页A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：其他应收款借：其他应收款 12 000 00012 000 000 贷：递延收益贷：递延收益 12 000 00012 000 000 借：银行存款借：银行存款 12 000 00012 000 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 12 000 00012 000 000（1 1）20203 3年年1 1月月1 1日，日，
33、A A公司确认应收的财政补贴款公司确认应收的财政补贴款（2 2）20203 3年年1 1月月1212日，日，A A公司实际收到财政补贴款公司实际收到财政补贴款第36页/共51页（3 3）20203 3年年1 1月，将补偿月，将补偿1 1月份保管费的补贴计入月份保管费的补贴计入当期收益当期收益 借：递延收益借：递延收益 4 000 0004 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000 0004 000 00020203 3年年2 2月和月和3 3月的分录同上。月的分录同上。第37页/共51页【例例4-54-5】按照国家相关规定，按照国家相关规定，B B公司生产的一种公司生产的一种先
34、进的轴承产品适用增值税先征后返政策，按该先进的轴承产品适用增值税先征后返政策，按该产品实际缴纳增值税额的产品实际缴纳增值税额的70%70%予以返还。予以返还。20204 4年年1 1月，该公司该产品实际缴纳增值税额月，该公司该产品实际缴纳增值税额200200万元。万元。20204 4年年2 2月，该公司实际收到返还的增值税额月，该公司实际收到返还的增值税额140140万元。万元。B公司实际收到返还的增值税额时账务处理如下：公司实际收到返还的增值税额时账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 1 400 0001 400 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 400 0001 400 000第
35、38页/共51页企业取得的政府补助有可能是针对企业取得的政府补助有可能是针对综合性项综合性项目目的。在这种情况下，需要将政府补助的。在这种情况下，需要将政府补助分解分解为与为与资产相关的部分和与收益相关的部分，资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行分别进行会计处理会计处理；如果难以分解如果难以分解，则将其，则将其整体归类为与收益相整体归类为与收益相关的政府补助关的政府补助，并根据，并根据具体情况确定具体情况确定：是是全部确全部确认为当期收益认为当期收益，还是还是在项目期内分期确认在项目期内分期确认计入各计入各个相关期间的收益个相关期间的收益。第39页/共51页【例例4-64-6】C C公司
36、公司20202 2年年1212月申请某国家级研发补贴。申月申请某国家级研发补贴。申报书中说明，该公司于报书中说明，该公司于20202 2年年1 1月启动的某项高新技术月启动的某项高新技术开发项目，预计总投资开发项目，预计总投资720720万元，为期万元，为期3 3年，已投入资金年，已投入资金240240万元。项目还需新增投资万元。项目还需新增投资480480万元万元(其中，购置固定资其中，购置固定资产产160160万元，场地租赁费万元，场地租赁费8080万元，人员费万元，人员费240240万元万元)，计划，计划自筹资金自筹资金240240万元，申请财政拨款万元，申请财政拨款240240万元。万
37、元。20 203 3年年1 1月月4 4日，主管部门批准了日，主管部门批准了C C公司的申报，签公司的申报，签订的补贴协议规定：共补贴订的补贴协议规定：共补贴C C公司款项公司款项240240万元，分两次万元，分两次拨付。合同签订日拨付拨付。合同签订日拨付120120万元，通过结项验收后支付万元，通过结项验收后支付120120万元万元(如果未能通过验收，则不支付第二笔款项如果未能通过验收，则不支付第二笔款项)。该项目于该项目于20205 5年年2 2月完工并通过验收。月完工并通过验收。C C公司于公司于20205 5年年4 4月月1010日收到第二笔拨款日收到第二笔拨款120120万元。万元。
38、第40页/共51页C公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：递延收益贷：递延收益 1 200 0001 200 000 借：递延收益借：递延收益 600 000600 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 600 000600 000（1 1）20203 3年年1 1月月4 4日，实际收到拨款日，实际收到拨款120120万元。万元。（2 2）自）自20203 3年年1 1月月4 4日至日至20205 5年年1 1月月1 1日。日。每个资产负债表日，分配递延收益（假设按每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）年分配）第41
39、页/共51页（3 3）20205 5年年4 4月月1010日实际收到第二笔拨款日实际收到第二笔拨款120120万元万元借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 200 0001 200 000第42页/共51页【例例4-74-7】20152015年甲公司取得当地财政部门拨款年甲公司取得当地财政部门拨款20002000万元，用于资助甲公司万元，用于资助甲公司20152015年年7 7月开始进行的月开始进行的一项研发项目的前期研究，预计将发生研究支出一项研发项目的前期研究，预计将发生研究支出3 3 000000万元。项目自万元。项目自2015
40、2015年年7 7月开始启动，至年末累计月开始启动，至年末累计发生研究支出发生研究支出1 5001 500万元。万元。甲公司对该交易事项的会计处理如下：甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000贷：递延收益贷：递延收益 2 000 2 000借：递延收益借：递延收益 10001000贷：营业外收入贷：营业外收入 （200020001500/30001500/3000）10001000【按已发生支出占预计总支出的比例分配】【按已发生支出占预计总支出的比例分配】第43页/共51页【特别提示】如果已知其拟补偿的相关成本费用，成本配比的期间内，按照系统的、合理的
41、基础将政府补助确认为收益。如果不知其拟补偿的相关成本费用，则按有关时间的比例分配确认为收益。第44页/共51页练习题【练习题练习题11多项选择题】下列项目中，属于政府多项选择题】下列项目中，属于政府补助的有（）。补助的有（）。A.A.财政拨款财政拨款B.B.财政贴息资金直接支付给受益企业财政贴息资金直接支付给受益企业C.C.增加增值税计税抵扣额增加增值税计税抵扣额D.D.无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产E.E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行财政将贴息资金直接拨付贷款银行正确答案正确答案ABDEABDE第45页/共51页练习题【练习题练习题22多项选择题】多项选择题】下列项目中，不属于政
42、下列项目中，不属于政府补助的有（）。府补助的有（）。A.A.直接减征所得税直接减征所得税B.B.增值税出口退税增值税出口退税C.C.行政划拨土地使用权行政划拨土地使用权D.D.政府以投资者身份向企业投入资本政府以投资者身份向企业投入资本E.E.先征后返的所得税先征后返的所得税正确答案正确答案ABDABD第46页/共51页练习题【练习题练习题33单单项选择题】与收益相关的政府补助项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时（取得时（）。）。A.A.冲减营业外支出冲减营业外支出B.B.冲减营业外收入冲减营业外收入C.C.计入
43、递延收益计入递延收益D.D.计入营业外收入计入营业外收入 正确答案正确答案 C C答案解析按会计准则规定，与收益相关的政答案解析按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。失的，取得时计入递延收益。第47页/共51页练习题【练习题练习题44单单项选择题】企业取得与资产相关的项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并记入的会计科目是政府补助，应当首先确认并记入的会计科目是 （）。（）。A.A.营业外收入营业外收入B.B.递延收益递延收益C.C.其他业务收入其他业务收入D.D.资本公积资本公
44、积正确答案正确答案B B第48页/共51页练习题【练习题练习题55单单项选择题】按照相关规定，粮食储备企业需项选择题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.020.02元元/斤的轮换斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20142014年第一季度年第一季度轮换储备粮轮换储备粮12
45、 00012 000万斤，款项尚未收到。万斤，款项尚未收到。20142014年年1 1月丙企业月丙企业不正确的会计处理是（）。不正确的会计处理是（）。A.1A.1月初确认递延收益月初确认递延收益240240万元万元B.1B.1月底确认营业外收入月底确认营业外收入8080万元万元C.1C.1月底尚未分配的递延收益余额月底尚未分配的递延收益余额160160万元万元D.1D.1月底尚未分配的递延收益余额月底尚未分配的递延收益余额320320万元万元第49页/共51页 正确答案D答案解析借：其他应收款（12 0000.02）240贷：递延收益 240将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益（2403）80贷：营业外收入 801月底未分配的递延收益余额24080160（万元）（2月和3月的会计分录同上）第50页/共51页感谢观看！感谢观看！第51页/共51页
