1、第五节第五节 应付股利及其他应付款应付股利及其他应付款一、应付股利一、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利2.向投资者实际支付现金股利或利润时借：应付股利贷：银行存款3.需要说明企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。考点一、核算现金股利还是股票股利？考点一、核算现金股利还是股票股
2、利？应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。考点二、现金股利的处理时间？考点二、现金股利的处理时间？1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。（具体分录请见后续第三章中利润分配的讲解）考点三、股票股利如何进行账务处理？考点三、股票股利如何进行账务处理？1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的股票股利或利润，不做账务处理；2.股东大会或类似机构审议批准的股票股利分配方案不
3、进行任何账务处理;3.发放时（即在工商部门办理完增资手续后）进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。（具体分录请见后续第六章中利润分配的讲解）【例题1.判断】（2019年考题）企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）【答案】【解析】本题考核分配现金股利的核算。企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，应该确认为应付股利。【例题2.判断】（2009年考题）上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）【正确答案】【答案解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实
4、际发放的时候应该增加股本，不能够确认负债。【例题3.判断】（2019年考题）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）【答案】【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确认应付给投资者
5、的现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 向投资者实际支付现金股利或利润时：借：应付股利 贷：银行存款 【解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。【例题4.不定向】A公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40%和60%。2009年度该公司实现净利润8 000万元，2019年3月6日经过董事会批准，决定分配2009年现金股利1 000万元。2019年4月6日经过股东大会批准，决定分配2009年现金股利2 000万元。2019年4月16日股利已经用银行存款支付。A公司的有关会计处理如下：【正确答案】（1
6、）2019年3月6日不编制会计分录（2）2019年4月6日借：利润分配应付股利2000贷：应付股利甲股东 800（200040%）乙股东 1200（200060%）（3）2019年4月16日借：应付股利甲股东 800乙股东1200贷：银行存款2000二、其他应付款二、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。【例题5.多选】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A、应付的租入包装物租金B、应付的社会保险费C、应付的客户存入保证金 D、应付的经营租入固
7、定资产租金【答案】ACD【解析】选项B应该通过应付职工薪酬核算的。【例题6综合】甲公司从2009年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一台，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金 借：管理费用 5 000 货：其他应付款 5 000 （2）3月31日支付租金 借：其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷：银行存款 15 000【例题7多选题】（2019）下列各项中，应计入其他应付款的有（）。A、存入保证金 B、应付销货方代垫的运杂费 C、应付租入包装物租金 D、到期无力支付的商业承兑汇票 【答案】AC【解析】应计入其他应收款的是：存入保证金和应付租金。BD用应付账款核算。【例题】甲公司从2019年7月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2万元，按季支付。9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：（1）7月31日计提应付经营租入固定资产租金借：管理费用2贷：其他应付款28月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上（2）9月30日支付租金借：其他应付款4（22）管理费用2贷：银行存款6
