1、第第八八章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 收收 入入 利利 润润费费 用用一、收入一、收入（一）收入的概述（一）收入的概述 1.1.收入的界定收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入、让我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件渡资产使用权收入和建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。才能加以确认。企业已将商
2、品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 销售商品收入销售商品收入的确认的确认 条件，条件，须同时满足下须同时满足下列条件列条件收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量企业既没有保留通常与所有权相企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制售出的商品实施有效控制 在确认商品销售收入时，还应考虑到销售折让、销售退回、销售折扣在确认商品销售收入时，还应考
3、虑到销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。等对收入确认的影响。1.1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认（二）收入的确认（二）收入的确认主营业务收入主营业务收入销售退回和转入销售退回和转入“本年利润本年利润”账户的收入（收入的结转）账户的收入（收入的结转）确认实现的销售收入确认实现的销售收入主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款应交税费应交增值税应交税费应交增值税（银行存款）（银行存款）（应收票据）（应收票据）销售商品销售商品形成收入形成收入例例 售出产品一批共计售出产品一批共计100100件，每件件，每件300300元，元，合计合计3000030000元，增值税销项税额元，增值
4、税销项税额51005100元元（3000030000*17%17%），款项已存入银行。），款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税应交税费费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5 100 5 100 例例 售出产品一批共计售出产品一批共计100100件，每件件，每件300300元，元，合计合计3000030000元，增值税销项税额元，增值税销项税额51005100元元（3000030000*17%17%），款项尚未收到。），款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营
5、业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税应交税费费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5 100 5 100 二、费用二、费用（一）界定与分类（一）界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的概念和特征（一）费用按其经济内容的分类（一）费用按其经济内容的分类 外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 职工福利费职工福利费 折旧费折旧费 利息费利息费 税金税金 其他支出其他支出 费用的概念
6、和特征（二）按经济用途划分，费用的类型。（二）按经济用途划分，费用的类型。营业成本营业成本销售成本销售成本劳务成本劳务成本 在确认销售收入和劳务收入时，将销在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。售成本和劳务成本转入当期损益。期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入理，并于期末直接转入“本年利润本年利润”账账户。户。库存商品库存商品500件件*成本成本800元元销售销售300件件收入收入300件件*1000=300000成本成本240 000400 000毛利毛
7、利60000主营业务成本主营业务成本已实现销售的商品的实际已实现销售的商品的实际成本成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的金额户的金额“主营业务成本主营业务成本”核算企业在核算企业在销售商品销售商品、提供劳务及、提供劳务及让渡资产使用权等让渡资产使用权等日常动日常动而发生的而发生的实际成本实际成本。取得收入，要花取得收入，要花费成本的哦！费成本的哦！库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本结转已销产品成本结转已销产品成本库存商品库存商品主营业务成主营业务成本本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本400 000240 000500件*800元销售销售300件件主营业务成本的核算主
8、营业务成本的核算240 000160 000借：主营业务成本借：主营业务成本 27 00027 000 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 12 00012 000 B B产品产品 15 00015 000例：月末结转销售成本，例：月末结转销售成本，A产品的实际成本是产品的实际成本是12 000元，元，B产品的实际成本是产品的实际成本是15 000元。元。销售业务的会计处理 确认商品销售收入确认商品销售收入借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000结转成本结转成本 借：应收票据借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30
9、0000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）51 000 库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本结转已销产品成本结转已销产品成本生产成本生产成本？期间费用的会计核算期间费用的会计核算 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。切的直接计入当期损益的各项费用。期间费用包括期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用、管理费用和财务费用。期间费用 1.销售费用销售费用 （1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供 劳务过程中发生的各项费用。劳务过程中发
10、生的各项费用。（2）销售费用的核算）销售费用的核算 销售费用【例】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500期间费用期间费用 2.管理费用管理费用 （1）管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发）管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。生的各种管理费用。（2）管理费用的核算）管理费用的核算 管理费用【例】企业以银行存款支付业务招待费400元。借：管理费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400期间费用 3.财务费用财务费用 （1）财务费用，是指企业
11、为筹集生产经营）财务费用，是指企业为筹集生产经营 所需资金而发生的费用。所需资金而发生的费用。（2）财务费用的核算）财务费用的核算 财务费用【例】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 （一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入，是指企业发生的与其日常活营业外收入，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项利得。动无直接关系的各项利得。营业外支出，是指企业发生的与其日常活营业外支出，是指企业发生的与其日常活 动无直接关系的各项损失。动无直接关系的各项损失。（
12、二）营业外支出（二）营业外支出营业外收入营业外收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的金额金额企业发生的各项营业外收入企业发生的各项营业外收入“营业外收入”核算和监督与生产经营无直接关系的各项收入的账户。固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。例例 企业收到罚没收入企业收到罚没收入5 0005 000元存入银元存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 0005 000营业外支出营业外支出期末转入期末转入
13、“本年利润本年利润”账户的账户的金额金额企业发生的各项营业外支出企业发生的各项营业外支出“营业外支出”核算和监督与生产经营无直接关系的各项支出的账户。固定资产盘亏、处理固定资产净亏损、职工技校固定资产盘亏、处理固定资产净亏损、职工技校经费、捐赠支出、罚款支出、非常损失等。经费、捐赠支出、罚款支出、非常损失等。例例 以银行存款向希望工程捐款以银行存款向希望工程捐款1000010000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 结转额结转额投资收益投资收益（1）利息（债券）利息（债券）（2）股利）股利（3）投资分得的利润）投资
14、分得的利润投资损失投资损失“投资收益”核算和监督企业对外投资取得的投资收入或发生的投资损失的账户。核算举例核算举例 例例 收到银行通知，从被投资单位分收到银行通知，从被投资单位分来利润来利润8000080000元，已收妥入账。元，已收妥入账。借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：投资收益贷：投资收益 80 00080 000营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资收益投资收益分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算 利润构成的关系式利润构成的关系式：利润总额利润总额=营业利
15、润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本毛利毛利300000300000240 000240 000本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加毛利毛利主营业务利润主营业务利润本年利润本年利润主营业务利主营业务利润润管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用营业利润营业利润投资收益投资收益本年利润本年利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出利润亏损所得税费用所得税费用净利润净利润 主营业务成本主营业务成本 本年利
16、润本年利润 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 投资收益投资收益 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用1-11月末，月末，当年当年累计发生的亏损累计发生的亏损1-11月末，月末，当年当年累计实现的利润累计实现的利润12月月31日，将本年实现的净利润转日，将本年实现的净利润转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的贷的贷方方12月月31日，将本年发生的净亏损转日，将本年发生的净亏损转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借的借方方所得税费用所得税费用计入本期损益的所得税计入本期损益
17、的所得税期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账账户的金额户的金额“所得税所得税”核算企业按规定从本期损益扣减的所得税核算企业按规定从本期损益扣减的所得税的账户。的账户。对企业对企业经营所得经营所得，按规定税率（，按规定税率（33%33%）计算）计算 并交纳的税款。并交纳的税款。1212月月3131日，结转本期各项收入。日，结转本期各项收入。主营业务收入主营业务收入 :80,000:80,000元元,投资收益投资收益 :5,000:5,000元元,营业外收入营业外收入:1,000:1,000元元.1212月月3131日，结转本期各项支出。日，结转本期各项支出。主营业务成本主营业务成本:32,
18、400:32,400元元,主营业务税主营业务税金及附加金及附加:4,000:4,000元元,管理费用管理费用:500:500元元,销售销售费用费用:500:500元元,财务费用财务费用 :600:600元元.1212月月3131日，计算并结转本月所得税（税率为日，计算并结转本月所得税（税率为33%33%）。）。本月利润总额本月利润总额=86000-38000=48000=86000-38000=48000本月所得税本月所得税=48000=48000*25%=1200025%=12000借：所得税费用借：所得税费用 1200012000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 12000
19、 12000 借：本年利润借：本年利润 1200012000 贷：所得税费用贷：所得税费用 12000 12000 假设假设1212月月1 1日，日，“本年利润本年利润”期初余额为期初余额为123568123568元。元。期末结转本年利润。期末结转本年利润。1212月利润净额月利润净额=48000-12000=36000=48000-12000=36000=123568+36000=159568=123568+36000=159568假设假设“本年利润本年利润”账户贷方期初余额账户贷方期初余额123568123568元，元，本期实现的净利润为本期实现的净利润为3600036000元）元）当年利
20、润净额合计当年利润净额合计159568159568元。元。三、利润分配的核算三、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润利润分配是指对税后利润,按国家规定进行按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容分配。企业利润分配主要包括以下内容:1 1、提取盈余公积金；、提取盈余公积金；2 2、分配给投资者。、分配给投资者。（一）需要设置的账户（一）需要设置的账户1 1“利润分配利润分配”2 2“盈余公积盈余公积”3 3“应付股利应付股利”本年利润本年利润利润利润利润分配利润分配利润利润盈余公积盈余公积应付利润应付利润未分配利润未分配利润本年利润本年利润亏损亏损利润分配利润分配亏损亏损待弥补亏损待弥
21、补亏损利润分配利润分配提取的盈余公积，向投资提取的盈余公积，向投资者分配利润等（表示利润者分配利润等（表示利润的去向）的去向）年末年末“本年利润本年利润”账户账户转入的净利润转入的净利润“利润分配”核算和监督企业利润分配的去向和亏损弥补情况账户，并提供企业累计未分配利润或累计未弥补亏损数额的账户。年末年末“本年利润本年利润”账户账户转入的净亏损转入的净亏损未分配的利润未分配的利润累计未弥补亏损累计未弥补亏损应设置应设置“提取盈余公积提取盈余公积”、“提取公益金提取公益金”“”“应付利润应付利润”、“未分配利润未分配利润”等明细账等明细账 例例5.12 5.12 将全年实现的净利润将全年实现的净
22、利润159 568159 568元自元自“本年利润本年利润”账户转至账户转至“利润分配利润分配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 159568 159568 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 159568159568盈余公积盈余公积盈余公积的支出盈余公积的支出从净利润中提取的盈余从净利润中提取的盈余公积公积“盈余公积”核算企业从净利润中提取的法定盈余公积和法定公益金的账户。盈余公积的结存数额盈余公积的结存数额应付应付股利股利实际支付给投资者的利润实际支付给投资者的利润企业计算出的应支付给企业计算出的应支付给投资者的利润投资者的利润“应付利润”核算企业应付给投资者利润的账户。应付未付的利润应付未付的利润年末按净利润的年末按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配 提取盈余公积提取盈余公积 15956.8015956.80 贷贷 ：盈余公积：盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 15956.8015956.80年末按净利润的年末按净利润的20%20%向投资者分配利润。向投资者分配利润。借：利润分配借：利润分配 应付股利应付股利 31145.6031145.60 贷贷 ：应付利润应付利润 31145.6031145.60
