1、丽水职业技术学院 第二章 增值税法 丽水职业技术学院 增值税税款的计算增值税税款的计算 增值税纳税申报增值税纳税申报 增值税概述增值税概述 增值税出口退税增值税出口退税 内容提要 丽水职业技术学院 第一节 增值税概述 丽水职业技术学院 增值税增值税是以商品是以商品（含应税劳务含应税劳务）在流转过程中产生的在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依 据征收的一种流转税据征收的一种流转税 商品总价值商品总价值 消耗生产资料价值 活劳动创造价值 利润 理论增值额理论增值额 法定法定 增值额增值额 一、增值税的性质 丽水职业技术学院 外 购 固 定 资 产 价 值 外 购 固 定 资 产 价 值
2、法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额 19942008 生产型生产型 增值税增值税 不许扣除不许扣除 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额 收入型收入型 增值税增值税 按折旧扣除按折旧扣除 法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额 2009至今至今 消费型消费型 增值税增值税 购入一次扣除购入一次扣除 避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！ 丽水职业技术学院 增值税的特点： 不重复征税，具有税收中性 税源广阔，具有普遍性 实行税款抵扣制度，具有可操作性 逐个环节价外征收，具有转嫁性 增值税的作用： 平衡税负，
3、促进专业化分工和公平竞争 保证财政收入的稳定增长 促进国际贸易 相互勾稽，防止偷税、漏税 丽水职业技术学院 （一）小规模纳税人的登记及管理（一）小规模纳税人的登记及管理 单位单位 个人个人 1.销售货物销售货物 2.进口货物进口货物 3.提供加工修提供加工修 理修配劳务理修配劳务 4.提供服务、提供服务、 销售不动产、销售不动产、 转让无形资产转让无形资产 增值税增值税 纳税人纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 经营规模经营规模 核算水平核算水平 二、增值税的纳税人 丽水职业技术学院 小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规
4、定标准以下，并且会计核算不 健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税 不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人 特特 殊殊 规规 定定 年应税销售额年应税销售额 50万元（含）以下万元（含）以下 年应税销售额年应税销售额 80万元（含）以下万元（含）以下 基基 本本 规规 定定 从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务， 以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的 从事货
5、物批发或零售的从事货物批发或零售的 年应税销售额年应税销售额 500万元（含）以下万元（含）以下 从事服务、销售不动产、从事服务、销售不动产、 转让无形资产的转让无形资产的 丽水职业技术学院 （二）一般纳税人的登记及管理（二）一般纳税人的登记及管理 一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企 业性单位业性单位 不不 属属 于于 一一 般般 纳纳 税税 人人 个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人） 非企业性单位非企业性单位（可选择小规模纳税人）（可选择小规模纳税人） 不经常发生增值税应税行为的企业
6、不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳（可选择小规模纳 税人）税人） 丽水职业技术学院 三、增值税征的税范围三、增值税征的税范围 （一）一般规定（一）一般规定 货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体 劳务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销 售服务、无形资产、不动产及进口货物售服务、无形资产、不动产及进口货物 服务：服务：交通运输交通运输、邮政、电信、建筑、金融、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务现代服务、生活服务 丽水职业技术
7、学院 （二）特殊项目（二）特殊项目 货物期货。货物期货。 银行销售金银。银行销售金银。 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。 集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。 丽水职业技术学院 （三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为视同销售行为 A.将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。 B.销售代销货物。销售代销货物。 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外
8、）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。 D.将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目免税项目、简易计税项目。 E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。 G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
9、其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 丽水职业技术学院 混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不不 同同 点点 某一项销售行为既涉及某一项销售行为既涉及 货物又涉及服务两种应税货物又涉及服务两种应税 行为行为 某一个纳税人从事销售某一个纳税人从事销售 货物、加工修理修配劳务、货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动服务、无形资产或者不动 产等多种应税行为产等多种应税行为
10、 两者具有直接紧密的连两者具有直接紧密的连 带从属关系带从属关系 两者不具有直接紧密的两者不具有直接紧密的 连带从属关系连带从属关系 相相 同同 点点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为形资产或不动产行为 （三）特殊行为（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为混合销售行为、兼营行为 丽水职业技术学院 （三）特殊行为（三）特殊行为代购货物代购货物 内涵：内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手 续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税续费收入计缴营业税
11、，不同时具备以下条件的，征增值税 受托方不垫付资金受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。算款项，并另收手续费。 同时具同时具 备条件备条件 丽水职业技术学院 税率税率 适用范围适用范围 17%基本税率基本税率 除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务 13%低税率低税率 暂行条例规定的暂行条例规定的5类情况类情况 11%税率税率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动
12、产租赁提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁 服务，销售不动产、转让土地使用权服务，销售不动产、转让土地使用权 6%税率税率 除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为 0税率税率 符合条件的出口货物符合条件的出口货物 3%征收率减按征收率减按2% 2类类 3%征收率征收率 自产货物自产货物6类、销售服务类、销售服务8类、一般类、一般3类类 5%征收率征收率 2016年年4月月30日前取得或开发的不动产的出租或销售日前取得或开发的不动产的出租或销售 一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率 四、增值税的税率、征收率、抵扣率四、增
13、值税的税率、征收率、抵扣率 丽水职业技术学院 小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率 税率税率 适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率 2016年年5月月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让 无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。 5% 销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产 项目、出租不动产（不含个人住房）项目、出租不动产（不含个人住房） 3%征收率减按征收率减按 2% 2014年年7月月1日起，销售旧货日起，销售旧货 2
14、%特殊税率特殊税率 销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产 丽水职业技术学院 增值税扣除率增值税扣除率 税率税率 适用范围适用范围 13%扣除率扣除率 一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价价13%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。 丽水职业技术学院 1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避 孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的 进口仪器、设备；
15、（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6） 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体 工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。 2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免 征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶 粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30
16、%的特定建的特定建 材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提 供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，纳日起，纳 税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5） 个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 3 3即征即退即征即退、先征后退先征后退（返返） （1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征
17、纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征 即退的政策：即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的 增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：的政策：（3）对销售自产的综合利用对销售自产的综合利用 生物柴油实行增值税先征后退政策生物柴油实行增值税先征后退政策。 。 5 5. .起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到纳税人销售额未达到 起征点的起征点的，免征增值税；达到起征点的免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税全额计算缴纳增值税。 1 4 2 3 4 4. .营改增
18、试点过渡优惠政策营改增试点过渡优惠政策（1 1）免征增值税项免征增值税项 目；目；（2 2）不征增值税项目；不征增值税项目；（3 3）即征即退增值税；即征即退增值税；（4 4）扣减增值税；扣减增值税； （5 5）其他减免规定其他减免规定。 五、增值税的优惠政策 丽水职业技术学院 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面 进项税额的抵扣 180天内办理认证 销货退回、销售折让的处理 税务机关代开专用发票 六、增值税专用发票 丽水职业技术学院 丽水职业技术学院 第二节
19、增值税税款的计算 丽水职业技术学院 公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额计算（一）销项税额计算 公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 一、一般纳税人应纳税额的计算 丽水职业技术学院 销售额销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括但不包括 收取的销项税额收取的销项税额。 下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用： 向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品
20、所代收代缴的消费税。 符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入 1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定 丽水职业技术学院 【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台， 收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。 【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务
21、的增值税？：如何计算该商场销售空调业务的增值税？ 销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元） 丽水职业技术学院 视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额： A.按纳税人最近时期同类货物按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务或同类应税服务的平均销售价格确定的平均销售价格确定。 B.按其他纳税人最近时期同类货物按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务或同类应税服务的平均销售价格确定的平均销售价格确定。 C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成
22、计税价格成本利润（消费税）组成计税价格成本利润（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1消费税税率）消费税税率） 视同销售方式下销项额的确定视同销售方式下销项额的确定 丽水职业技术学院 【例例】 某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2016年年1月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服 装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。万元。 【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。：你认为上述业务
23、需要计征增值税吗？如果需要请你计算。 销项税额销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）（万元） 丽水职业技术学院 折扣方式折扣方式 折扣目的折扣目的 税务处理税务处理 折扣销售折扣销售 （商业折扣）（商业折扣） 为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予 的价格优惠。该折扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时 发生并确定发生并确定 只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求， 折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣除 销售折扣销售折扣 （现金折扣）（现金折扣） 为鼓励购买方及早偿还货款而给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予 的价格优惠。该折扣只有在
24、收到货的价格优惠。该折扣只有在收到货 款时才能确定款时才能确定 折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除 销售折让销售折让 为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质 量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方 的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折让发生在货物销 售之后售之后 折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售 额中扣除额中扣除 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式 丽水职业技术学院 【例例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2016年年5月月1日批发销售
25、给日批发销售给A企业企业 空调空调100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大， 给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。 同时约定付款条件为“同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月”。当月10日收到日收到A企业支企业支 付的全部货款。付的全部货款。 【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。 销项税额销项税额=1001 80070%17%=21 420（元）（元） 丽水职业技术
26、学院 【例例】苏宁电器丽水店苏宁电器丽水店2016年年5月采取“以旧换新”方式销售电器月采取“以旧换新”方式销售电器 商品，共取得现金收入商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为万元，旧货抵价金额为2 340万元。万元。 （上述价款均为含税价）（上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。 新货不含税销售额新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元）（万元） 销项税额销项税额=700017%=1 190（万元）（万元） 以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新：
27、除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不扣减旧货物的收购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新以旧换新 丽水职业技术学院 【例例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购 入家具入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清 全部货全部货 款，工厂在货物销售后的款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。个月全部返还货款。 【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？：请问上述业务应申
28、报的增值税销项税额是多少？ 销项税额销项税额=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）（元） 还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得 扣除还本支出。扣除还本支出。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售还本销售 丽水职业技术学院 以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各 自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 对
29、换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增 值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发 票，不得抵扣其进项税额。票，不得抵扣其进项税额。 2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物以物易物 丽水职业技术学院 包装物押金的处理。包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理：销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回
30、包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。相关规定处理。 2、特殊
31、销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金包装物押金 丽水职业技术学院 【例例】 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2016年年2月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，并向购吨，并向购 买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收元。随同白酒销售收 取包装物押金取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。 【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？ 包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 510（1+17
32、%）17%=510（元）（元） 销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元）（元） 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元元 丽水职业技术学院 【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台， 收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。 【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？：如何计算该商场销售空调业务的增值税？ 销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1
33、+17%）17% =16 171.79（元）（元） 公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率增值税税率） 3、价税合计情况下含税销售额的换算、价税合计情况下含税销售额的换算 丽水职业技术学院 【例例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货的应纳增值税额的计算： 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。 具体计算公式如下：具体计算公式如下： 组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消费税税率）消费税税率） 应纳
34、税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税税率增值税税率 以票抵扣。以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证， 且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣： A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明 的增值税税额。的增值税税额。 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义从境外单位或个人购进服
35、务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义 务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 （二）进项税额计算（二）进项税额计算 丽水职业技术学院 【例例】某外贸公司从日本进口化妆品某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关套，海关 核定的关税完税价格为每套核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为元，关税税率为50%，增值税税率为，增值税税率为 17%，消费税税率，消费税税率30%。 问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？ 组成计税价格组成计税价格100070（1+50%）（）（13
36、0%） 150 000（元）（元） 应纳税额应纳税额150 00017%25 500（元）（元） 丽水职业技术学院 计算抵扣。计算抵扣。 外购免税农产品。进项税额买价外购免税农产品。进项税额买价13% “买价”为收购或销售发票上注明的价格买价”为收购或销售发票上注明的价格 【烟叶特例烟叶特例】： 烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款+价外补贴价外补贴=收购价款收购价款（1+10%） 应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20% 外购烟叶进项税额外购烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13% =收购价款收购价款（1+10%）（1+20%）13% 丽水职业技术学院 【
37、例例】某卷烟厂某卷烟厂2016年年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具 收购发票上注明的价款为收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补万元，并向烟农支付了规定的价外补 贴款。贴款。 【问题问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定 烟叶的采购成本。烟叶的采购成本。 进项税额进项税额=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（万元）（万元） 烟叶采购成本烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（万元）（万元） 丽水职业技术学院 不得抵扣进项税额
38、的范围：不得抵扣进项税额的范围： A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购 进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。 B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。 C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运 输业服务。输业服务。 D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和非正常损失的不动产，
39、以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。建筑服务。 E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手 续费、咨询费等费用。续费、咨询费等费用。 H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。 丽水职业技术学院 上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生 用途改变允许抵扣
40、进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额 固定资产、无形资产或不动产净值固定资产、无形资产或不动产净值/（1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率 一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣 的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =当期无法划分的全部进项税额当期无法划分的全部进项税额 （当期简易计税项目销售额（当期简易计税项目销售额+ +免税项目销售额）免税项
41、目销售额）全部销售额全部销售额 丽水职业技术学院 进项税额扣减进项税额扣减 A.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的 情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。 B.无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 C.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项 税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额税额情形时，按下列公式
42、计算：不得抵扣的进项税额 固定资产、无形资产或不动产净值固定资产、无形资产或不动产净值适用税率适用税率 D.因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项 税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减 丽水职业技术学院 【例例】某卷烟厂某卷烟厂2016年年2月盘点时发现外购烟丝盘亏月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，万元， 经查属管理不善造成霉烂变质。经查属管理不善造成霉烂变质。 【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。：请对上述业务作出
43、增值税的税务分析与计算。 进项税额转出进项税额转出=1017%=1.7（万元）（万元） 丽水职业技术学院 一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下： 第一步，计算当期销项税额第一步，计算当期销项税额 第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出） 第三步，根据“当期应纳税额第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额”公式，当期销项税额当期进项税额”公式， 计算当期实际应纳税额。计算当期实际应纳税额。 （三）一般纳税人应纳税额计算（三）一般纳税人应纳税额计算 丽水职业技术学院 一般纳税人
44、跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额，按扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率在建筑服务发生地的预征率在建筑服务发生地 预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。 一般纳税人销售不动产，按一般纳税人销售不动产，按5%的预征率在不动产所在地预的预征率在不动产所在地预 缴税款后，向机构所在地申报。缴税款后，向机构所在地申报。 一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按3% 的预征税在不动产所在地预缴
45、税款后，向机构所在地申报。的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。 房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在 收到预收款按照收到预收款按照3%的预征率预缴增值税。的预征率预缴增值税。 （四）建筑服务及不动产预缴税额的计算（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算 丽水职业技术学院 【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2016年8月 在B省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税） 1665万元，支付分包款555万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额 为80万元。 【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所
46、在地申报应缴的增值税款。 在B省建筑服务发生地预缴的增值税额（1665555）（1+11%） 2%20（万元） 回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额1665（1+11%） 11%2080555（1+11%）11%10（万元） 丽水职业技术学院 小规模纳税人增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额销售额征收率征收率 【例例】某商业企业为增值税小规模纳税人，某商业企业为增值税小规模纳税人，2016年年3月发生以下月发生以下 销售业务：销售业务： (1) 销售给某小型超市一批货物，取得销售收入销售给某小型超市一
47、批货物，取得销售收入20600元。元。 (2) 销售给个人消费者，取得销售收入销售给个人消费者，取得销售收入10000元。元。 【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。 不含税销售额不含税销售额20600(1+3%)+10000(1+3)=29708.74 (元元) 本月应纳税额本月应纳税额29708.743891.26(元元) 丽水职业技术学院 进口货物应纳税额计算：进口货物应纳税额计算： 三、进口货物应纳税额的计算 计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格的计算： 不征消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税 =关税完
48、税价格（1+关税税率） 征收消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率） 丽水职业技术学院 【例例】某进出口公司（增值税一般纳税人）某进出口公司（增值税一般纳税人）2015年年11月月 报关进口数码相机报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为台，每台关税完税价格为3000 元，进口关税税率为元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征。已交进口关税和海关代征 的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售 价每台价每台5600元全部售出元全部售出 【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。 （1）进口环节应纳税额的计算）进口环节应纳税额的计算 组成计税价格组成计税价格=300060000+30006000060%=288000000（元）（元） 进口环节应纳税额进口环节应纳税额=组成计税
