1、精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用交易性金融资产与可供交易性金融资产与可供出售金融资产出售金融资产(ppt 50页页)精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用一、交易性金融资产一、交易性金融资产（一）界定（一）界定1.界定界定 交易性金融资产交易性金融资产 主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产金融资产1/3/2023精品精品pptp
2、pt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产2.核算特点核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益1.1.公允价值指什么公允价值指什么?2.2.公允价值变动有几种情况？公允价值变动有几种情况？1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 金融资产金融资产总账科目总账科目二级科目二级科目交易性金融资产交易性金融资产 成本成本公允价值变动公允价值变动1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益持有的公允价值变持有的公允价值变动损失动损失持有的公允价值变动持有的公允价值变
3、动利得利得当持有利得或损失已经实现，当持有利得或损失已经实现，需要将已经实现部分转出，计入需要将已经实现部分转出，计入“投资收益投资收益”1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用（三）初始计量（三）初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目息，应当单独确认为应收项目金融资产金融资产思考：为什么要单独确认为应收项目思考：为什么要单独确认为应收
4、项目1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 金融资产金融资产p股利宣告日股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。以股东大会通过股利分配方案的时间为准。p股权登记日股权登记日股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间点点p股利发放日股利发放日股东实际收到现金股利的时间点股东实际收到现金股利的时间点1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 股利发放流程图股利发放流程图宣告日宣告日（3.1）登记日登记日
5、（3.10）发放日发放日（3.26）含权期含权期股利等待期股利等待期1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用（四）交易性金融资产的后续计量（四）交易性金融资产的后续计量 资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。形成的利得或损失，直接计入当期损益。金融资产金融资产 金融资产金融资产1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用（五）账务处理（五）账务处理 金融资产金融资产取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值扣除应收股利或应
6、收利息）（公允价值扣除应收股利或应收利息）投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）应收股利应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利）（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息应收利息 （按已到付息期但尚未领取的利息）（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）持有交易性金融资产期间被持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时面利率计算的利息时借：应收股利借：应收股利 借：银行存款借：银行存款 应收利
7、息应收利息 贷：应收股利贷：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 应收利息应收利息 当收到的现金股利或债券利当收到的现金股利或债券利息是取得交易性金融资产支息是取得交易性金融资产支付价款中所包含的付价款中所包含的已宣告但已宣告但尚未支付的现金股利或债券尚未支付的现金股利或债券利息利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 金融资产金融资产资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值高于高于账面余额账面余额(利得利得)借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价
8、值变动损益资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值低于低于账面余额（损失）账面余额（损失）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用处置交易性金融资产处置交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （损失余额）（损失余额）投资收益投资收益 （差额）（差额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 （余额）（余额）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （利得余额）（利得
9、余额）投资收益投资收益 （差额）（差额）同时结转公允价值变动损益账户：同时结转公允价值变动损益账户：借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益金融资产金融资产可以将两笔分录可以将两笔分录合并吗？合并吗？1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产例题：例题：A A公司今年公司今年5 5月月6 6日购入华科公司股票日购入华科公司股票2000020000股，买价股，买价3 3元元，另外支付税费，另外支付税费15001500元。元。5 5月月1010，华科公司决定每股派发现，华科公司决定每股派发现金股利金股利0.20.2元。
10、元。5 5月月1818日，日，A A公司收到现金股利。公司收到现金股利。5 5月月3131日，日，华科公司股价为华科公司股价为3.73.7元。元。6 6月月5 5日，日，A A公司将股票全部出售，公司将股票全部出售，扣除税费后实际收到款项为扣除税费后实际收到款项为7600076000元。元。1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产（1 1）5 5月月6 6日购入时日购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 60 000 60 000 投资收益投资收益 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 61 500 61 500（2 2）5 5
11、月月1010日日 借：应收股利借：应收股利 4 000 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 000 4 000（3 3）5 5月月1818日日 借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000 4 000 1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产（4 4）5 5月月3030日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14 000 14 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14 000 14 000（5 5）6 6月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 76 000 76
12、000 公允价值变动损益公允价值变动损益 14 000 14 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 60 000 60 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14 000 14 000 投资收益投资收益 16 000 16 0001/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用三、持有至到期投资三、持有至到期投资（一）界定与说明（一）界定与说明金融资产金融资产 是指是指到期日到期日固定、固定、回收金额回收金额固定或可确定，且企业固定或可确定，且企业有有明确意图明确意图和和能力能力持有至到期的持有至到期的非衍生金融资产非衍生金融资产持有至到
13、期投资持有至到期投资1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 持有该金融资产的期限不确定持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的该金
14、融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况的情况1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期支持，以使该金融资产投资持有至到期 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持其他表明企业没有能力将具有固
15、定期限的金融资产投资持有至到期的情况有至到期的情况1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产总账科目总账科目二级科目二级科目持有至到期投资持有至到期投资 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息其中：其中：投资时的利息调整实际支付的金额债券面值投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到已到付息期尚未领取的利息付息期尚未领取的利息1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 2.2.初始投资的计量初始投资的计量金融资产金融资产应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量 借：持有至到期投资借：持有至
16、到期投资成本成本 （面值）（面值）利息调整利息调整 （差额）（差额）应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额）摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)(1)扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；(2)(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；认金额与到期金额之间的差额进行摊销
17、形成的累计摊销额；(3)(3)扣扣除已发生的减值损失。除已发生的减值损失。1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产有关利息的说明有关利息的说明u收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息债券利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息u购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息计入期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息计入“应收利息应收利息”u 借：应收利息借：应收利息 （面值票
18、面利率）（面值票面利率）u 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （利息调整额）（利息调整额）u 贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）u 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （利息调整额）（利息调整额）1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产有关利息的说明（续）有关利息的说明（续）u到期一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间内按面到期一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息计入值和票面利率计算确定的利息计入“持有至到期投资持有至到期投资应计应计利息利息”u 借：持有至到期投
19、资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （面值票面利率）（面值票面利率）u 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （利息调整额）（利息调整额）u 贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）u 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （利息调整额）（利息调整额）u收到持有至到期投资按合同支付的利息收到持有至到期投资按合同支付的利息u 借：银行存款借：银行存款u 贷：应收利息贷：应收利息u 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 A企业企业2002年年1月月1日以日以107000元购入同日元购
20、入同日B公司发行的公司发行的4年期债券面值年期债券面值100000元，同时元，同时还支付了相关的费用还支付了相关的费用1000元。该债券票面利元。该债券票面利率率10，每年年底付息一次，到期一次还本。，每年年底付息一次，到期一次还本。按照按照实际利率法实际利率法摊销债券的利息调整。（实摊销债券的利息调整。（实际利率为际利率为7.6%）实际利率法下，企业各期利息收益等于各期期初债券实际利率法下，企业各期利息收益等于各期期初债券投资的账面价值与实际利率的乘积。投资的账面价值与实际利率的乘积。1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用1.1.计算实际利率计算实际利率原则：投资成
21、本未来现金流量现值原则：投资成本未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率本的利率 108000 10800010000 10000（P/AP/A，I,4I,4）+100000+100000(P/S(P/S，I I，4)4)2.2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益期初债券账面价值实际利率投资收益期初债券账面价值实际利率利息调整摊销面值票面利率投资收益利息调整摊销面值票面利率投资收益3.3.计算计算1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用计息日计息日期期
22、面值面值票面利票面利率率实际投实际投资收益资收益上期上期 I利息调利息调整摊销整摊销 利息调利息调整余额整余额面值和面值和利息调利息调整余额整余额之和之和200210000820817926208106208200310000807219284280104280200410000792520752205102205200510000779522050100000合计合计400003200080001/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用4.账务处理账务处理 购入时购入时借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 100 000 利息调整利息调整 8 000 贷：银行存
23、款贷：银行存款 108 000 2002年年末年年末借：应收利息借：应收利息 10 000 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 1 792 投资收益投资收益 8 2081/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 2005年年末年年末借：应收利息借：应收利息 10 000 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 7 795 投资收益投资收益 2 205 收回债券本金收回债券本金 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 100 0001/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用
24、金融资产金融资产4.持有至到期投资发生减值的处理持有至到期投资发生减值的处理（1）金融资产发生减值的客观证据）金融资产发生减值的客观证据（一）发行方或债务人发生严重财务困难（一）发行方或债务人发生严重财务困难（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无
25、法在活跃市场继续交易（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不
26、景气等高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本投资人可能无法收回投资成本（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产（3）计提减值的会计处理）计提减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值
27、损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备（4）价值得以恢复的会计处理）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本产在转回日的摊余成本（2）减值判断的标准）减值判断的标准账面价值账面价值预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值请注意约束请注意约束条件条件1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家
28、使用金融资产金融资产5.持有至到期投资出售的账务处理持有至到期投资出售的账务处理借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备余额）（已计提的减值准备余额）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（利息调整余额）（利息调整余额）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）利息调整利息调整（利息调整余额）（利息调整余额）应计利息应计利息（已计提的利息的余额）（已计提的利息的余额）贷记或借记：投资收益贷记或借记：投资收益 （差额）（差额）持有至到期投资举例：持有至到期投资举例：持有至到期投资举例持有
29、至到期投资举例.doc1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用五、可供出售金融资产五、可供出售金融资产（一）界定与说明（一）界定与说明 金融资产金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项（一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1/3/2023精品精品pptppt模
30、板供大家使用模板供大家使用购入的在活跃市场上有报价的股票、债购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，企业基于风险管理需要且有意图将券，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为其作为可供出售金融资产的，可划分为此类此类基于特定的风险管理或资本管理需要，基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产供出售金融资产1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产总账科目总账科目二级科目二级科目可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值
31、变动公允价值变动如果为债券投资时：如果为债券投资时：投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量企业取得的可供出售金融资产为非债券投资的企业取得的可供出售金融资产为非债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （实际支付的金额应收股利）（实际支付的金额应收股利）应收股利应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放
32、的现金股利）（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的企业取得的可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （债券面值）（债券面值）应收利息应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）2.初始投资的计量初
33、始投资的计量1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产3.持有可供出售金融资产期间的处理（续）持有可供出售金融资产期间的处理（续）n（2）未发生减值的可供出售债券在资产负债表日未发生减值的可供出售债券在资产负债表日u分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券借：应收利息借：应收利息 （面值票面利率）（面值票面利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额（差额）（1 1）收到投资时被投资单位已宣告发放的现金股
34、利或已到付收到投资时被投资单位已宣告发放的现金股利或已到付息期的分期付息债券利息息期的分期付息债券利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应收利息应收利息1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产3.持有可供出售金融资产期间的处理（续）持有可供出售金融资产期间的处理（续）n（2 2）未发生减值的可供出售债券在资产负债表日未发生减值的可供出售债券在资产负债表日u一次还本付息债券一次还本付息债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 （面值票面利率）（面值票面利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差
35、额）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产3.持有可供出售金融资产期间的处理（续）持有可供出售金融资产期间的处理（续）n（4 4）可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利的现金股利u借：应收股利借：应收股利u 贷：投资收益贷：投资收益n（5 5）收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利u借：银行存款借：银行存款
36、u 贷：应收利息贷：应收利息u 应收股利应收股利1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理（2）公允价值低于账面余额）公允价值低于账面余额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（1）公允价值）公允价值高于高于账面余额账面余额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家
37、使用金融资产金融资产5.可供出售金融资产发生减值的处理可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值的迹象）减值的迹象公允价值持续下降公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大（公允价值下降的幅度较大（20以上）以上）下降趋势非暂时性（下降趋势非暂时性（6个月以上）个月以上）（2）减值测试）减值测试账面价值账面价值公允价值公允价值转出的累计损失初始取得成本已收回成本已摊销转出的累计损失初始取得成本已收回成本已摊销金额当前公允价值原已计入损益的减值损失金额当前公允价值原已计入损益的减值损失1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产5.可供出售金融资产发生减值的处理（续
38、）可供出售金融资产发生减值的处理（续）（4）债务工具价值得以恢复的会计处理）债务工具价值得以恢复的会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（金额不能超过原来计提的数额）（金额不能超过原来计提的数额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失（3）计提减值的会计处理）计提减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）（应减记的金额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （差额）（差额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （应从所有者权益中转出的累计损失）（应从所有者权益中转出的累计损失）1/3/2023精品精品pptppt
39、模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产（5）权益工具价值得以恢复的会计处理）权益工具价值得以恢复的会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（金额不能超过原来计提的数额）（金额不能超过原来计提的数额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：日期日期投资投资类型类型交易交易2006年年3月月31日的日的公允价值公允价值2006年年12月月31日日的公允价值的公允价值2007年年12月月31日的公允价值日的公允价
40、值2006年年3月月31日日丙公丙公司普司普通股通股（占（占其股其股份比份比例例3）购买购买3 000 0002 950 0002 700 0001/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 2006年年3月月31日，甲公司购入丙公司的股票日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。益。2006年年12月月31日，对丙公司的股票投资成本日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司造成的，且丙公司的财
41、务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年年12月月31日，丙公司丢失了与一个重要制造商的日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与为股票投资成本与2007年年12月月31日的公允价值的日的公允价值的差额，为差额，为300 000元。元。1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用2006年年3月月31日购买股票时日购买股票时 借：可供
42、出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 2006年年12月月31日日 借：资本公积借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 2007年年12月月31日日 借：资产减值损失借：资产减值损失 300 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 250 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 50 0001/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产7.可供出售金融资产出售的会计处理可供出售金融
43、资产出售的会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 （账面余额）（账面余额）贷记或借记：投资收益贷记或借记：投资收益同时同时借记或贷记：资本公积借记或贷记：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷记或借记：投资收益贷记或借记：投资收益1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产举例：举例：A企业企业2007年年1月月10日购买嘉华公司股票日购买嘉华公司股票10万股，买价万股，买价5元，另支付相关税费元，另支付相关税费0.2万元。万元。2月月10日，公司宣布发放现金股利每股日，公司宣布发放现金股利每股0.1元。元。3月月5日收到股
44、利。日收到股利。3月月31日，嘉华股价为日，嘉华股价为5.7元。元。4月月30日，股价为日，股价为5.2元。公司于元。公司于5月月6日，日，A企业需企业需要资金将股票全部出售，获得价款要资金将股票全部出售，获得价款54万。万。1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产 1月月1日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 502 000 贷：银行存款贷：银行存款 502 000 2月月10日日 借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000 3月月5日日 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收
45、股利 10 000 1/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用金融资产金融资产 3月月31日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 68 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 68 000 4月月30日日 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 5月月6日日 借：银行存款借：银行存款 540 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 18 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 502 000
46、公允价值变动公允价值变动 18 000 投资收益投资收益 38 0001/3/2023精品精品pptppt模板供大家使用模板供大家使用 5 投资投资本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量 企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移国际会计准则国际会计准则 IFRS3企业合并企业合并 IAS32金融工具：披露与列报金融工具：披露与列报 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 IFRS7金融工具：披露金融工具：披露1/3/2023
