1、 第十三章第十三章 行政单位会计负债行政单位会计负债 指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿 还的债务还的债务 负债分为流动负债和非流动负债负债分为流动负债和非流动负债 负债在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计负债在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计 量时确认量时确认 负债按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量负债按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量 第一节第一节 应缴财政款应缴财政款 一、应缴财政款的管理一、应缴财政款的管理 （一）应缴财政款的概念及内容（一）应缴财政款的概念及内容 指按照规定取得的应当上缴财政的款项
2、指按照规定取得的应当上缴财政的款项 （1 1）政府性基金收入（）政府性基金收入（2 2）行政事业性收费）行政事业性收费 （3 3）罚没收入）罚没收入 （4 4）其他应缴财政款）其他应缴财政款 应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认 预算会计预算会计 ( (五版五版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）应缴财政款的管理要求（二）应缴财政款的管理要求 （1 1）依法收取依法收取 （2 2）按规上缴按规上缴 二、应缴财政款的核算二、应缴财政款的核算 设置账户设置账户:“:“应缴财政款”应缴财政款” 账务处理账务处理 (1)(1)按规定取得应缴财政款时，借
3、记“银行存款”等账按规定取得应缴财政款时，借记“银行存款”等账 户，贷记“应缴财政款”账户。户，贷记“应缴财政款”账户。 (2)(2)处置资产取得应当上缴财政的处理净收入，借记处置资产取得应当上缴财政的处理净收入，借记 “待处理财产损溢”账户，贷记“应缴财政款”账户。“待处理财产损溢”账户，贷记“应缴财政款”账户。 (3)(3)实际上缴应缴财政款时，按照实际上缴的金额，借实际上缴应缴财政款时，按照实际上缴的金额，借 记“应缴财政款”账户，贷记“银行存款”账户。记“应缴财政款”账户，贷记“银行存款”账户。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参
4、见(P209)(P209)【例例1313- -1 1】 第二节第二节 应缴税费应缴税费 一、应缴税费的概念与确认一、应缴税费的概念与确认 （一）应缴税费的概念（一）应缴税费的概念 指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种 税费 单位代扣代缴的个人所得税，也属于应缴税费的内容。 （二）应缴税费的确认（二）应缴税费的确认 应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、应缴税费的核算二、应缴税费的核算 设置账户设置账户:“:“应缴税费”应缴税费” 账务处理账务处理: : (1)(1)因资产处置等发生的应缴税费，借记“待处理财产因
5、资产处置等发生的应缴税费，借记“待处理财产 损溢”账户，贷记“应缴税费”账户；损溢”账户，贷记“应缴税费”账户； (2)(2)因出租资产等发生的应缴税费，借记“待处理财产因出租资产等发生的应缴税费，借记“待处理财产 损溢”等账户，贷记“应缴税费”账户；损溢”等账户，贷记“应缴税费”账户； (3)(3)发生代扣代缴的个人所得税，借记“应付职工薪酬”发生代扣代缴的个人所得税，借记“应付职工薪酬” 账户，贷记“应缴税费”账户。账户，贷记“应缴税费”账户。 (4)(4)实际缴纳时，借记“应缴税费”，贷记“银行存款”实际缴纳时，借记“应缴税费”，贷记“银行存款” 等账户。等账户。 预算会计预算会计( (
6、五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见(P210)(P210)【例例1313- -2 2】【】【例例1313- -3 3】 注意：“待处理财产损溢”账户的应用注意：“待处理财产损溢”账户的应用 第三节第三节 应付及暂存款项应付及暂存款项 一、应付及暂存款项的概念与管理一、应付及暂存款项的概念与管理 （一）应付及暂存款项的概念（一）应付及暂存款项的概念 指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务 （二）应付及暂存款项的管理（二）应付及暂存款项的管理 1 1、分清界限、分清界限 2 2、及时清理、及时清理 二、应付账款二、应付账
7、款 （一）应付账款概念与确认（一）应付账款概念与确认 指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的 偿还期限在偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的款项年）的款项 在收到所购物资或服务、完成工程时确认在收到所购物资或服务、完成工程时确认 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 设置账户：“应付账款”设置账户：“应付账款” 账务处理：账务处理： （1 1）收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按 照应付未付款项的金额，借记“待
8、偿债净资产”账户，贷记照应付未付款项的金额，借记“待偿债净资产”账户，贷记 “应付账款”账户。“应付账款”账户。 （2 2）偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记 “待偿债净资产”账户；同时，借记“经费支出”账户，贷“待偿债净资产”账户；同时，借记“经费支出”账户，贷 记“银行存款”等账户。记“银行存款”等账户。 （3 3）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，报经批准无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，报经批准 核销时，借记“应付账款”账户，贷记“待偿债净资产”账核销时，借记“应付账款”账户，贷记“待偿债净资产”账 户。户。 预算会计（五版）预算会
9、计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见（业务核算参见（P212P212）【例例1313- -4 4】 注意：“待偿债净资产”账户的应用注意：“待偿债净资产”账户的应用 三、其他应付款三、其他应付款 （一）其他应付款的概念（一）其他应付款的概念 指行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、指行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1 1年以年以 内（含内（含1 1年）的应付及暂存款项年）的应付及暂存款项 （二）其他应付款的核算（二）其他应付款的核算 设置账户：“其他应付款”设置
10、账户：“其他应付款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生其他应付款时，借记“银行存款”等账户，发生其他应付款时，借记“银行存款”等账户， 贷记“其他应付款”账户。支付其他应付款时，做相反方向贷记“其他应付款”账户。支付其他应付款时，做相反方向 的会计分录。的会计分录。 （2 2）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款，经批准）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款，经批准 核销时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他收入”账户核销时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他收入”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P213P213）【例例131
11、3- -5 5】 注意：“其他收入”账户的应用注意：“其他收入”账户的应用 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的概念与确认一、应付职工薪酬的概念与确认 指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴 等，包括：基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社等，包括：基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社 会保险费、住房公积金等。会保险费、住房公积金等。 职工包括在职职工和离休、退休职工。职工包括在职职工和离休、退休职工。 在规定支付职工薪酬的时间确认在规定支付职工薪酬的时间确认。 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算
12、设置账户：“应付职工薪酬”设置账户：“应付职工薪酬” 账务处理：账务处理： （1 1）发生应付职工薪酬时，借记“经费支出”账户，贷发生应付职工薪酬时，借记“经费支出”账户，贷 记“应付职工薪酬”账户。记“应付职工薪酬”账户。 （2 2）支付应付职工薪酬时，按照实际支付的金额，借记支付应付职工薪酬时，按照实际支付的金额，借记 “应付职工薪酬”账户，贷记“财政拨款收入”等账户。“应付职工薪酬”账户，贷记“财政拨款收入”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等 费用
13、时，按照实际扣除的金额，借记“应付职工薪酬（基本费用时，按照实际扣除的金额，借记“应付职工薪酬（基本 工资）”账户，贷记“其他应收款”等账户。工资）”账户，贷记“其他应收款”等账户。 （4 4）从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，按照代扣代从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，按照代扣代 缴的金额，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应缴税费”缴的金额，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应缴税费” 账户。账户。 （5 5）从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积 金，按照代扣代缴的金额，借记“应付职工薪酬”账户，贷金，按照代扣代缴的金额，借记“应付职工薪
14、酬”账户，贷 记“其他应付款”账户。记“其他应付款”账户。 （6 6）缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时，缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时， 借记“应付职工薪酬”账户，贷记借记“应付职工薪酬”账户，贷记 “财政拨款收入”等账“财政拨款收入”等账 户。户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P213P213- -214214）【例例1313- -6 6】【】【例例1313- -7 7】 注意：“应付职工薪酬”账户的明细核算注意：“应付职工薪酬”账户的明细核算 第五节第五节 应付政府补贴款应付政府补贴款 一、应付政府补贴
15、款的概念与确认一、应付政府补贴款的概念与确认 指发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政指发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政 府补贴接受者的各种政府补贴款府补贴接受者的各种政府补贴款 在规定发放政府补贴的时间确认在规定发放政府补贴的时间确认 二、应付政府补贴款的核算二、应付政府补贴款的核算 设置账户：“应付政府补贴款”设置账户：“应付政府补贴款” 账务处理：账务处理： 发生应付政府补贴时，借记“经费支出”账户，贷记发生应付政府补贴时，借记“经费支出”账户，贷记 “应付政府补贴款”账户。支付应付政府补贴款时，借记“应付政府补贴款”账户。支付应付政府补贴款时，借记 “应付政府补贴款”
16、账户，贷记“零余额账户用款额度”等“应付政府补贴款”账户，贷记“零余额账户用款额度”等 账户。账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P215P215）【例例1313- -8 8】 第六节第六节 长期应付款和受托代理负债长期应付款和受托代理负债 一、长期应付款一、长期应付款 （一）长期应付款的概念（一）长期应付款的概念 指行政单位发生的偿还期限超过指行政单位发生的偿还期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）的应年）的应 付款项付款项 （二）长期应付款的确认（二）长期应付款的确认 （1 1）因购买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收因购
17、买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收 到所购物资或服务时确认。到所购物资或服务时确认。 （2 2）因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义 务时确认。务时确认。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、长期应付款的核算二、长期应付款的核算 设置账户：“长期应付款” 账务处理： （1）发生长期应付款时，借记“待偿债净资产”账户， 贷记“长期应付款”账户。 （2）偿付长期应付款时，借记“经费支出”账户，贷记 “银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”账户，贷 记“待偿债净资产”账户。 （3）无法偿付或债权人豁免偿还的
18、长期应付款，经批准 核销时，借记“长期应付款”账户，贷记“待偿债净资产” 账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P216P216）【例例1313- -9 9】 二、受托代理负债二、受托代理负债 指行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负指行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负 债。债。 在收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。在收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。 设置账户：“受托代理负债”设置账户：“受托代理负债” 受托代理负债的核算受托代理负债的核算 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版
19、社 业务核算参见业务核算参见（P216P216）【例例1313- -1010】 第十二章行政单位会计资产中第十二章行政单位会计资产中【例例1212- -3535】 自测与技能训自测与技能训 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 ( (本章无本章无) ) 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社
