1、慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 1 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所培训内容 1、所得税政策讲解、所得税政策讲解 主要结合甬地税一函主要结合甬地税一函201318号关于明确所得号关于明确所得税有关问题解答口径的函（以下称税有关问题解答口径的函（以下称“2012年年问答问答”）、宁波地税企业所得税政策摘编（以）、宁波地税企业所得税政策摘编（以下称下称“小本小本”）、）、2012年税收政策汇编关于年税收政策汇编关于企业所得税和个人所得税部分（以下称企业所得税和个人所得税部分（以下称“大大本本”），突出常见业务和最新政策，并适当结），突出常见业务和最新政策，并适当结合企业会计准则、
2、小企业会计准则合企业会计准则、小企业会计准则 2、所得税纳税申报表填报重点提示、所得税纳税申报表填报重点提示慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 2 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所第二部分第二部分 应税收入的确认应税收入的确认第三部分第三部分 扣除项目的确认扣除项目的确认第四部分第四部分 资产的税务处理资产的税务处理第五部分第五部分 税收优惠税收优惠第一部分第一部分 20122012年企业所得税汇算清缴概述年企业所得税汇算清缴概述所得税政策讲解目录Name of presentationLocation and date 第一部分第一部分 20122012年企业所得税汇算清缴概述
3、年企业所得税汇算清缴概述慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 4 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所一、汇算清缴定义及其范围1二、汇算清缴的期限2三、汇算清缴报送的资料3主要内容慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 5 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所一、汇算清缴定义及其范围 汇算清缴的定义：汇算清缴的定义：（小本第（小本第118118页）页）纳税人自纳税年度终了之日起纳税人自纳税年度终了之日起5 5个月内个月内或实际经营终止之日起或实际经营终止之日起6060日内日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行
4、计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴的范围：汇算清缴的范围：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或凡在纳税年度
5、内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 6 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所二、汇算清缴的期限 汇算清缴的期限：汇算
6、清缴的期限：（小本第（小本第119页）页）自纳税年度终了之日起自纳税年度终了之日起5 5个月内（个月内（5 5月月3131日之前）日之前）办理年度申办理年度申报、提供有关资料、结清税款报、提供有关资料、结清税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起6060日内日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日其他情形依法终止纳税
7、义务的，应当自停止生产、经营之日起起6060日内日内，办理当期企业所得税汇算清缴。，办理当期企业所得税汇算清缴。纳税人纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后在纳税年度终了后1515日内日内完成，预缴申报后进行当年企业所完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。得税汇算清缴。纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延
8、期纳税申报。税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 7 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所二、汇算清缴的期限 汇算清缴的期限：汇算清缴的期限：（小本第（小本第120页）页）6、纳税人在汇算清缴期限内发现当年企业所得税申报有误的，、纳税人在汇算清缴期限内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期限内重新办理企业所得税年度纳税申报。可在汇算清缴期限内重新办理企业所得税年度纳税申报。纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；
9、税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。得税税款。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。请延期缴纳税款手续。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限纳税人未按照规定的
10、期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的的相关规定加收滞纳金。相关规定加收滞纳金。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 8 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所三、汇算清缴报送的资料1 1、查账征收企业应报送：、查账征收企业应报送：（1 1）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a a类）类）及其附表；及其附表；（2 2）财务报表；）财务报表；（3 3）备案事项相关资料；）备案事项相关资料；（4 4）按跨省总分机构企业所得税政策汇总纳税的企业所得税纳税人，
11、）按跨省总分机构企业所得税政策汇总纳税的企业所得税纳税人，应附报应附报中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国汇总纳税分支机构分配表；（5 5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；金额等内容的报告；（6 6）涉及关联方业务往来的，同时报送）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表联业务往来报告表（7 7）主管税
12、务机关要求报送的其他有关资料。）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（8 8）应使用年报申报软件申报，）应使用年报申报软件申报，并把打印出来的纸质报表盖上企业公并把打印出来的纸质报表盖上企业公章和法定代表人签字后，与附报资料一同报送。纸质与电子数据应一致章和法定代表人签字后，与附报资料一同报送。纸质与电子数据应一致 （小本第（小本第121121页）页）w汇算清缴报送的资料包括：汇算清缴报送的资料包括：（小本第（小本第121121页）页）慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 9 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所汇算清缴报送的资料除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴除上述
13、应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：时还应区分不同情况报送以下纸质资料：1 1、审批、审核、备案事项应报送资料（具体参见、审批、审核、备案事项应报送资料（具体参见宁波市地方税务局公告2010年第 2号）2 2、企业资产损失税前扣除实行申报扣除制度。企业发企业资产损失税前扣除实行申报扣除制度。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未按规定申报的损失，不得在申报后方能在税前扣除。未按规定申报的损失，不得在税前扣除。（具体参见税前扣除。（具体参见宁波市地方税务局公告宁波市
14、地方税务局公告2011年第年第4号号：宁波市地方税务局关于贯彻实施：宁波市地方税务局关于贯彻实施企业资产损失企业资产损失所得税税前扣除管理办法所得税税前扣除管理办法的公告）的公告）（小本第（小本第123页）页）Name of presentationLocation and date 第二部分第二部分 应税收入的确认应税收入的确认慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 11 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所1 1一、销售货物收入2 2二、提供劳务收入3 3三、让渡资产使用权收入6 6 六、视同销售收入5 5五、核定征收企业收入主要内容4 4 四、其他收益7 7 七、不征税收入8 8
15、八、免税收入慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 12 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所一、销售货物收入小本第小本第2 2页第二点页第二点（一）销售货物收入确认的原则（参见（一）销售货物收入确认的原则（参见国税函国税函2008875号号）：）：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除企业所除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。必须遵循权责发
16、生制原则和实质重于形式原则。（二）销售货物收入确认的条件：（二）销售货物收入确认的条件：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 13 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所一、销售货物收入合同签合同签订订收入金收入金额可靠额可靠计量计量销售成销售成本可靠本可靠核算核算商品售商品售出出商品销售合同商品销售合同已经签订；已经签订；商品所有权相商品所有权相关的主要风险关的主要风险和报酬转移。和报酬转移。对已售出的商对已售出的商品既没有保留品既没有保留通常与所有权通常与所有权相联系的继续相联系的继续
17、管理权，也没管理权，也没有实施有效控有实施有效控制。制。收入的收入的金额能够金额能够可靠地计可靠地计量。量。已发生或将发已发生或将发生的销售方的生的销售方的成本能够可靠成本能够可靠地核算。地核算。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 14 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所 国税函国税函2008875号号企业销售商品同时满足下列企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实条件的，应确认收入的实现：现：(1)商品销售合同已经签订商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；(2)企业对已售出的商品既企业对
18、已售出的商品既没有保留通常与所有权相没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没联系的继续管理权，也没有实施有效控制；有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地收入的金额能够可靠地计量；计量；(4)已发生或将发生的销售已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。方的成本能够可靠地核算。会计准则收入的规定会计准则收入的规定 销售商品收入同时满足下列销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也有
19、权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效没有对已售出的商品实施有效控制；控制；(3)收入的金额能够可靠地计收入的金额能够可靠地计量；量；(4)相关的经济利益很可能流相关的经济利益很可能流入企业；入企业；(超过超过50%)(5)相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 15 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（三）收入实现时间的确认小本第小本第2 2页第页第3 3点点（三）收入实现时间的确认（三）收入实现时间的确认符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按符合上款收入确认条件，采取下列商品
20、销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：以下规定确认收入实现时间：1 1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；认收入；2 2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；3 3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；在发出商品时确认收入；4 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代、销售商
21、品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销清单时确认收入。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 16 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（四）几类特殊销售货物收入的确认小本第小本第3 3页第页第4-84-8点点（四）几类特殊销售货物收入的确认（四）几类特殊销售货物收入的确认1 1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行融资，收
22、到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。的，差额应在回购期间确认为利息费用。2 2、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 17 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（四）几类特殊销售货物收入的确认小本第小本第3页第页第6点点3 3、商品销售涉及、商品销售涉及商业折扣商业折扣的，应当按照的，应当按照扣除商业折扣后的金额
23、扣除商业折扣后的金额确确定销售商品收入金额。定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣扣除现金折扣前的金额前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务实际发生时作为财务费用扣除费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售销售折让折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发
24、生的退货；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于属于销售退回销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在销售退回，应当在发生当期冲减发生当期冲减当期销售商品收入。当期销售商品收入。以上除资产负债表日后事项涉及的销售折让和销售退回与企业会计以上除资产负债表日后事项涉及的销售折让和销售退回与企业会计准则有差异外，其他一致。准则有差异外，其他一致。与小企业会计准则一致与小企业会计准则一致慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 18 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（四）几类特殊销售货物收入的确认小本第
25、小本第3页第页第7点点4 4、企业以、企业以买一赠一等买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（的销售收入。（增值税要视同销售、个人所得税不征增值税要视同销售、个人所得税不征）5 5、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。增值税也是如此，但是企业会计增值税也是如此，但是企业会计准则处理有点不同要一次性确认收入，小企业会计准则准则处理有点不同要一次性确认收入，小企业会计准则
26、一致。小企业会计准则处理？一致。小企业会计准则处理？慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 19 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（四）几类特殊销售货物收入的确认小本第小本第4 4页第页第8 8点点6 6、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前
27、扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1313号号 增值税、营业增值税、营业税免税免会计上做递延收益，购进做融资租赁资产并确认会计上做递延收益，购进做融资租赁资产并确认“未确未确认融资费用认融资费用”慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 20 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所 2011年问答第年问答第6
28、页第页第32点点 问：某商场购商品返购物卡，例如：购问：某商场购商品返购物卡，例如：购1000元商品送元商品送100元购物卡，在随后购元购物卡，在随后购150元商品时可抵用，只需付元商品时可抵用，只需付50元现元现金。此种情形如何确认所得税收入？金。此种情形如何确认所得税收入？答：具体确认时，销售答：具体确认时，销售1000元商品时按元商品时按1000元确认销售元确认销售收入，并结转商品成本；销售收入，并结转商品成本；销售150元商品时，元商品时，按按50元元确认确认收入，并按实结转成本。收入，并按实结转成本。（比（比100元做销售费用好，因为增值税问题）元做销售费用好，因为增值税问题）联想送
29、维修基金等，是否也可以参照上述规定处理？送的联想送维修基金等，是否也可以参照上述规定处理？送的时候不做处理，待实际用维修基金结算时直接冲减维修收时候不做处理，待实际用维修基金结算时直接冲减维修收入？但是与企业会计制度有违背。入？但是与企业会计制度有违背。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 21 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所 2011年问答第年问答第6页第页第36点点 问：现金折扣可以税前扣除吗？税前扣除合法凭据是什么？问：现金折扣可以税前扣除吗？税前扣除合法凭据是什么？答：答：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知通知（国
30、税函（国税函2008875号）第一条第（五）项第二款号）第一条第（五）项第二款规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。符合国税函符合国税函2008875号文件第一条第（五）款规定的现号文件第一条第（五）款规定的现金折扣，可凭金折扣，可凭双方盖章确认的有效合同、
31、根据实际情况计双方盖章确认的有效合同、根据实际情况计算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据据实列支。务真实发生的合法凭据据实列支。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 22 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所小企业会计准则关于收入的处理 小企业会计准则简化了收入确认标准小企业会计准则简化了收入确认标准 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。时，确认销售商品收入。（1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时）销售
32、商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。确认收入。（2 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。入。（3 3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。日期确认收入。（4 4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。在发出商品时确认收入。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 23 慈溪永敬会计
33、师事务所慈溪永敬会计师事务所小企业会计准则关于收入的处理（5 5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收收到代销清单到代销清单时确认收入。时确认收入。（6 6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。处理，回收的商品作为购进商品处理。（7 7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。额。总结：小企业会计准则收入确认条件较企业所得税
34、简总结：小企业会计准则收入确认条件较企业所得税简化，但是常见商品销售方式的收入实现规定完全一致。化，但是常见商品销售方式的收入实现规定完全一致。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 24 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所二、提供劳务收入（小本第4页第三点）（一）提供劳务收入确认的条件：（一）提供劳务收入确认的条件：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保
35、健、研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。完工进度的确定，可选用下列方法：完工进度的确定，可选用下列方法：1.1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.2.已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；3.3.发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比
36、例。收入的金额可靠计量；收入的金额可靠计量；交易的完工进度可靠确认；交易的完工进度可靠确认；交易中已发生和将发生的成交易中已发生和将发生的成本可靠核算。本可靠核算。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 25 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（二）当期劳务收入与劳务成本的确认（二）当期劳务收入与劳务成本的确认：（小本第（二）当期劳务收入与劳务成本的确认：（小本第5 5页）页）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完
37、工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；收入；按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。补充：在税务处理上，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、补充：在税务处理上，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过一个纳税年度的，按照纳税年度内完
38、工进度或者完持续时间超过一个纳税年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。成的工作量确认收入的实现。提示：劳务成本、工程施工等应按此规定处理。（劳务成本；工提示：劳务成本、工程施工等应按此规定处理。（劳务成本；工程施工、工程结算等科目的使用，解决收入与成本不配比的问题）程施工、工程结算等科目的使用，解决收入与成本不配比的问题）慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 26 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（三）各类劳务收入的确认（三）各类劳务收入的确认：（三）各类劳务收入的确认：（小本第（小本第5 5页第页第3 3点）点）1.1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安
39、装工作是商品销安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；2.2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；认收入；3.3.软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。度确认收入。4.4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务服务费。包含在商品
40、售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；的期间分期确认收入；5.5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（接下页）分配给每项活动，分别确认收入。（接下页）慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 27 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（三）各类劳务收入的确认6.6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行
41、收费的，在取得该会员费时有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；内分期确认收入；7.7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续
42、服务的特许权费，在提供服务时确认收入；始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入；8.8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。在相关劳务活动发生时确认收入。销售货物收入、提供劳务收入与企业会计准则趋同。销售货物收入、提供劳务收入与企业会计准则趋同。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 28 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所三、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入包括利息收入、特许权使用费收入以及租金收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、特许权使用费收入以及租金收入。（一）利息收入（一）利息收入
43、 小本第小本第6页第（一）点页第（一）点利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期应付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。（二）特许权使用费收入（二）特许权使用费收入 小本第小本第7页第（三）点页第（三）点特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著特许权使用费收
44、入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用应付特许权使用费的日期费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。上述与会计的差异调整通过附表三第上述与会计的差异调整通过附表三第5行进行。企业会计准则还是行进行。企业会计准则还是需要按照权责发生制原则确认收入。需要按照权责发生制原则确认收入。慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 29 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所（三）租金收入确认（三）租金收入（三）租金收入 小
45、本第小本第7页第（二）点页第（二）点租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入确认收入的实现。的实现。如果交易合同或协议中规定如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入与费用配第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期
46、内，分期均匀计入相关年度收入。均匀计入相关年度收入。国税函201079号营业税：预收时征收（不动产、土地使用权、租赁业、建筑业营业税：预收时征收（不动产、土地使用权、租赁业、建筑业预收环节征收）。预收环节征收）。举例：慈溪三北税务师事务所慈溪三北税务师事务所 30 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所例：某企业出租房屋，例：某企业出租房屋，2011年年6月月25日签订合同，从日签订合同，从7月月1日生效。日生效。租期租期5年，每年付款一次，付款日期每年年，每年付款一次，付款日期每年7月月1日，年租金日，年租金100万元，万元，如何确定收入，并计算企业所得税？如何确定收入，并计算企业所得税？
47、解析：满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项解析：满足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入租金收入符合上述政策规定可递延确认的条件。因此，该租金收入可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。企业度收入。企业2011年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万万元，另外元，另外50万元作为万元作为“递延收入递延收入”，待以后年度确认。，待以后年度确认。可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应
48、付租金的日期确可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，如果企业相反，如果企业7月月1日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。此外，出租方如为在定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。此外，出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本规定执行。业，也按本规定执行。慈溪三北税务师事务所慈溪
49、三北税务师事务所 31 慈溪永敬会计师事务所慈溪永敬会计师事务所2012年问答（该点慈溪暂不执行）年问答（该点慈溪暂不执行）：跨年度收取租金所得税如何确认？：跨年度收取租金所得税如何确认？某企业某企业2010年年5月租赁房屋给月租赁房屋给B企业，租赁期企业，租赁期3年（年（2010年年7月月2013年年6月），每年租金月），每年租金100万元，分别于万元，分别于2010年年7月，月，2011年年7月，月，2012年年7月月分三年收取。问该企业分三年逐年收取租金，是否可按国税函分三年收取。问该企业分三年逐年收取租金，是否可按国税函201079号规定操作？如果企业在号规定操作？如果企业在2010年
50、年7月一次性收取月一次性收取2010年年7月至月至2011年年6月月的租金的租金100万，问：万，问：2010年当年度租金收入该确认年当年度租金收入该确认50万还是万还是100万？万？答：根据答：根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知知（国税函（国税函201079号）规定，根据号）规定，根据实施条例实施条例第十九条的规定，第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
