1、第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算 材料费用的核算材料费用的核算 外购动力费的核算外购动力费的核算 工资费用的核算工资费用的核算 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算 学习内容学习内容 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算 材料费用的归集 材料费用的分配 材料费用分配的账务处理 燃料费用的分配 低值易耗品摊销的核算 一、材料费用的归集一、材料费用的归集 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 1、基础工作、基础工作 2、确定发出材料的成本、确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实
2、际成本法下，可采用先进先出法、加权平均实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均 法、个别计价法等方法确定发出材料的成本法、个别计价法等方法确定发出材料的成本 例：某企业月初库存材料的计划成本为例：某企业月初库存材料的计划成本为 76 000元，实际成本为元，实际成本为74 800元。本月收元。本月收 入材料的计划成本为入材料的计划成本为54 000元，实际成本元，实际成本 为为53 200元。本月发出材料的计划成本为元。本月发出材料的计划成本为 50 000元。计算月末库存材料的实际成本。元。计算月末库存材料的实际成本。 例：某企业例：某企业2007年年5月初库存甲材料月初库存甲材料200千克
3、，千克， 每千克每千克2.10元，元，8日生产领用日生产领用100千克，千克，10日日 又购入又购入200千克，每千克千克，每千克2.20元，元，15日生产领日生产领 用用200千克，千克，20日又购入日又购入300千克，每千克千克，每千克 2.30元，元，26日再次领用日再次领用100千克。分别采用全千克。分别采用全 月一次加权，移动加权平均，先进先出法计月一次加权，移动加权平均，先进先出法计 算发出材料的实际成本。算发出材料的实际成本。 二、材料费用的分配二、材料费用的分配 （一）材料费用的分配原则（一）材料费用的分配原则 （二）材料费用的分配方法（二）材料费用的分配方法 定额耗用量比例分
4、配法定额耗用量比例分配法 定额成本比例分配法定额成本比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 产品产量比例分配法产品产量比例分配法 1 1、定额消耗量比例分配法、定额消耗量比例分配法 方法一方法一 某产品应分配材料消耗量某产品应分配材料消耗量=该产品定额耗用量该产品定额耗用量材料消耗量分配率材料消耗量分配率 某产品应分配材料费用某产品应分配材料费用=该产品应分配的材料消耗量该产品应分配的材料消耗量材料单价材料单价 某产品材料定额耗用量某产品材料定额耗用量=该产品实际产量该产品实际产量该产品单位消耗定额该产品单位消耗定额 和和 各种产品定额耗用量之各种产品定额耗用量之 实际耗用材料总量实
5、际耗用材料总量 材料消耗量分配率材料消耗量分配率 = = 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品 的实际产量为140件，单件产品材料消耗定 额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单 件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算 分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 运用方法一计算如下运用方法一计算如下： 1 1、甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140140 4 4 560560（公斤公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5 5. .5 5 440440（公斤公斤） 2 2、材料消耗量分配率材料消耗量分配率12001200（5605
6、60440440）1 1. .2 2 3 3、甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5605601 1. .2 2672672（公斤公斤） 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401 1. .2 2528528（公斤公斤） 合计合计 12001200（公斤公斤） 4 4、甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用672672 4 4 26882688（元元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528528 4 4 21122112（元元） 合计合计 48004800（元元） 方法二： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗 量的比例直接分配材料费用的方法。公式
7、如下： 各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和 实际耗用材料费用实际耗用材料费用 材料费用分配率材料费用分配率 = = 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品定额消耗量该产品定额消耗量材料费用分配率材料费用分配率 运用方法二计算如下：运用方法二计算如下： 1 1、甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140140 4 4 560560（公斤公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 =4405.5 =440（公斤）（公斤） 2 2、材料费用分配率材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4 4. .8 8 3 3、甲产品应分
8、配的材料费甲产品应分配的材料费5605604 4. .8 826882688（元元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404 4. .8 821122112（元元） 合计合计 48004800（元元） 2、定额成本（费用）比例分配法、定额成本（费用）比例分配法 某产品某材料定额费用 =该产品实际产量单位产品该材料费用定额 材料费用分配率=各种材料实际总费用各产 品各材料定额费用之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材 料费用定额之和 材料费用分配率 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配 表进行的。 2、账务处理 ： 根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用
9、分配表”根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录会计分录 领用材料时领用材料时 结转材料成本差异时结转材料成本差异时 借：生产成本借：生产成本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支差超支差） （节约差节约差） 三、材料费用分配的账务处理三、材料费用分配的账务处理 材料费用的汇集与分配图示材料费用的汇集与分配图示 制造费用制造费用 材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异
10、材料成本差异 管理费用管理费用 生产成本生产成本 材料明细账、材料明细账、 领料单领料单 分配分配 摊销方法：一次转销法摊销方法：一次转销法、五五摊销法五五摊销法 1 1、一次转销法一次转销法 （适于单位价值较低适于单位价值较低、使用期限较短使用期限较短 的低值易耗品的低值易耗品） 例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批， 计划成本为计划成本为600600元元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为4 4。 另有一批生产工具在该月报废另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价残料入库作价4040元元。 试作出必要的会计分录试作出必要的会计分录。 四
11、、低值易耗品摊销的核算四、低值易耗品摊销的核算 领用生产工具，领用生产工具， 借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 600600 结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用借：制造费用 2424 （6006004 4) ) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2424 报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库， 借：原材料借：原材料 4040 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 2 2、五五摊销法、五五摊销法 例：某企业基本生产车间领用低值易耗品一批， 计划成本5000元；本月又报废一批以前月份领用 的低值易耗品，计划成本
12、为2000元，回收残料50 元。本月低值易耗品的成本为节约差1%。进行有 关的账务处理。 领用时领用时， 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 50005000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 50005000 借：制造费用借：制造费用 25002500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 25002500 另一批报废时：另一批报废时： 借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 10001000 借：原材料借：原材料 5050 贷：制造费用贷：制造费用 5050 借：周转材料借：周转
13、材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 20002000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 20002000 月末月末，调整材料成本差异调整材料成本差异 借：制造费用借：制造费用 2020 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2020 第二节第二节 外购动力费的核算外购动力费的核算 一、外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付账款”账户，贷 记“银行存款”账户。 问题：为什么不借记成本费用账户，贷记 “银行存款”账户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是 在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费 是5月20日6月20日期间所耗电费
14、，而6月份的 实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金 额往往不一致。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月 付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过 “应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成 本费用账户，贷记“银行存款”账户。 1 1、应根据仪表所示耗用数量及单价计算应根据仪表所示耗用数量及单价计算 2、区分直接计入费用和间接计入费用区分直接计入费用和间接计入费用，间接计间接计 入费用入费用可按生产工时比例可按生产工时比例、定额消耗量比例定额消耗量比例、机机 器功率时数比例等标准分配器功率时数比例等标准分配。 三三、外购动力费的账务处理外购动力费的账务处理 1、外购动力费通过编
15、制外购动力费通过编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表” 进行分配进行分配 2、会计分录会计分录 二、外购动力费的分配二、外购动力费的分配 第三节第三节 工资费用的核算工资费用的核算 一一、工资总额的组成工资总额的组成 1 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工 的劳动报酬的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得工资标准是指每一职工在单位时间内应得 的工资额的工资额。 2 2、计件工资：分个人计件和集体计件计件工资：分个人计件和集体计件。 3 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节
16、支的劳 动报酬动报酬。 4 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和 因其它特殊原因支付给职工的津贴因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴以及物价补贴。 5 5、加班加点工资加班加点工资 6 6、特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录， 为计时工资计算提供依据为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿形式：考勤簿、考勤考勤 卡片卡片（考勤钟打卡考勤钟打卡）、考勤磁卡考勤磁卡（刷卡刷卡） 产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内产量记录：是登记工人或生产小组在
17、出勤时间内 完成产品的数量完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录质量和耗用工时的原始记录， 是计件工资计算的依据是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工同时也是统计产量和工 时的依据时的依据。如派工单如派工单、加工路线单加工路线单、产量通知单产量通知单 等等。 二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录 （一一）计时工资的计算计时工资的计算（月薪制月薪制） 1 1、两种计算方法：两种计算方法： （1 1）扣缺勤法扣缺勤法 某职工本月应得工资该职工月标准工资某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数事假天数日日 标准工资标准工资）- -（病假天数病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率病假
18、扣款率） （2 2）出勤法出勤法 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资日标准工资 病假天数病假天数日标准工资日标准工资（1 1病假扣款率病假扣款率) ) 三、工资的计算三、工资的计算 （1）按全年平均每月日历天数计算按全年平均每月日历天数计算，即即30天天，缺勤缺勤 期间的节假日也视为缺勤期间的节假日也视为缺勤，照样扣工资；照样扣工资； （2）按全年平均每月的工作天数计算，即）按全年平均每月的工作天数计算，即20.92天，天， 缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资；缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资； 其中，20.92（36510410)12 （3
19、）按当月满勤天数计算，缺勤期间的节假日不算）按当月满勤天数计算，缺勤期间的节假日不算 缺勤，不扣工资缺勤，不扣工资 2、日标准工资的计算、日标准工资的计算 每月天数每月天数 月标准工资月标准工资 日工资率日工资率 = 例：某企业某工人的月工资标准为840元。 8月份31天，事假4天，星期休假10天，病 假2天，出勤15天。根据该工人的工龄，其 病假工资按工资标准的90计算。该工人 病假和事假期间没有节假日。试计算该工 人本月应得工资。 1 1、按按3030天计算日工资率天计算日工资率， 日工资率日工资率84084030302828（元元) ) 按扣缺勤法计算按扣缺勤法计算 某职工本月应得工资某
20、职工本月应得工资 8408404 428282 22828（1 19090） 8408401121125 5. .6 6 722722. .4 4( (元元) ) 按出勤法计算按出勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 2828（15151010）2 228289090 7007005050. .4 4 750750. .4 4 ( (元元) ) 2 2、按按2020. .9292天计算日工资标准：天计算日工资标准： 日工资标准日工资标准840840 2020. .9292 4040. .1515（元元） 按扣缺勤法计算按扣缺勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 840840
21、4 44040. .15152 2 4040. .1515 1010% % 671671. .3737( (元元) ) 按出勤法计算按出勤法计算 某职工本月应得工资某职工本月应得工资 15154040. .15152 24040. .15159090% % 674674. .5252( (元元) ) 1 1、个人计件工资的计算个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资方法一：应付计件工资（某工人本月生产每某工人本月生产每 种产品产量种产品产量该种产品计件单价该种产品计件单价） 产品产量产品产量= =合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量 某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定某种产品计件单价
22、生产单位产品所需的工时定 额额该级工人小时工资率该级工人小时工资率 方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产 品定额工时之和品定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率 （二）计件工资的计算（二）计件工资的计算 例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲 产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件 工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率 为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产 品400件。试计算其计件工资。 方法一：方法一： 应付计件工资应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量某工人本月生产每种产品产量该该 种产品计件单价种产品计件单价） 甲产品的计件单
23、价生产单位产品所需的工时定额甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该该 级工人小时工资率级工人小时工资率 303060602 21 1（元元） 乙产品计件单价乙产品计件单价454560602 21 1. .5 5 （元元） 应付计件工资应付计件工资= =5005001 14004001 1. .5 511001100 （元元） 方法二：方法二： 应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率该工人小时工资率 = =（5005003030606040040045456060）2 211001100（元元） 步一：集体应得计件工资
24、总额 步二：集体计件工资在集体内部各工人 之间进行分配，一般根据每人的计时工 资为分配标准进行分配。 2、集体计件工资的计算、集体计件工资的计算 例：某生产小组集体完成若干生产任务例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计按一般计 件工资的计算方法算出并取得集体工资件工资的计算方法算出并取得集体工资5000050000元元。 该小组由该小组由3 3个不同等级的工人组成个不同等级的工人组成，每人的姓名每人的姓名、 等级等级、日工资率日工资率、出勤天数资料如下出勤天数资料如下。 工人姓名工人姓名 等级等级 日工资率（元）日工资率（元） 出勤天数出勤天数 分配额（元）分配额（元） 刘明刘明 6 6
25、 2020 2525 赵豪赵豪 5 5 1818 2323 张军张军 4 4 1616 2222 合计合计 - - 70 5000070 50000 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标 准准, ,计算每个工人应得的工资计算每个工人应得的工资。 工人工人 姓名姓名 等等 级级 日工资日工资 率（元）率（元） (1)(1) 出勤出勤 天数天数 (2)(2) 分配标准分配标准 (3)=(1)*(3)=(1)* (2)(2) 分配率分配率 (4)(4) 分配额分配额( (元元) ) (5)=(4)*(3)(5)=(4)*(3) 刘明刘明 6 6 202
26、0 2525 500500 1974519745 赵豪赵豪 5 5 1818 2323 414414 16348.8616348.86 张军张军 4 4 1616 2222 352352 13906.1413906.14 合计合计 7070 12661266 39.4939.49 （50000/126650000/1266） 5000050000 计算如下：计算如下： （三）奖金的计算（三）奖金的计算 （四）津贴和补贴的计算（四）津贴和补贴的计算 （五）加班加点工资的计算（五）加班加点工资的计算 （六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资 根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工根据
27、国家法律法规和政策规定，职工因病、工 伤、产假、婚假、探亲等原因按规定支付的工伤、产假、婚假、探亲等原因按规定支付的工 资资 按国家规定的标准和考勤记录计算按国家规定的标准和考勤记录计算 1、工资费用分配的依据： 工资结算单、工资结算汇总表 2、应付工资和实发工资、应付工资和实发工资 应付工资应付工资 应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补 贴加班加点工资特殊情况下支付的工资贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 实发工资实发工资应发工资代扣款项应发工资代扣款项 四、工资费用的结算四、工资费用的结算 1 1、账务处理账务处理 2 2、分配方法：一般指计时工资在各受
28、益产品之间分配方法：一般指计时工资在各受益产品之间 的分配的分配 分配标准：产品的生产工时分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时实际工时或定额工时） 分配公式：分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资分配率 生产工人工资总额生产工人工资总额各产品实际各产品实际（定额定额）工时之和工时之和 各种产品应分配的工资额各种产品应分配的工资额 各产品实际各产品实际（定额定额）工时工时分配率分配率 3 3、编制工资费用分配表编制工资费用分配表 五、工资费用分配的核算五、工资费用分配的核算 1、职工福利费的计算职工福利费的计算 提取的职工福利费职工工资总额提取的职工福利费职工工资总额计提比例计提比
29、例 2、账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3、职工福利费分配表 一般与工资费分配表合并编制一般与工资费分配表合并编制。 六、职工福利费的核算六、职工福利费的核算 工资成本的汇集与分配图示工资成本的汇集与分配图示 应付职工应付职工 薪酬薪酬 制造费用制造费用 生产成本生产成本 管理费用管理费用 考 勤 记 录 、 考 勤 记 录 、 等 原 始 凭 证 等 原 始 凭 证 分配分配 第四节第四节 折旧费及其他费用的核算折旧费及其他费用的核算 一、折旧费用的核算 1、折旧计算方法 2、折旧的范围 3、折旧费用分配的核算 4、编制折旧费用分配表 其他费用指除了外购材料、外购燃料和动其他费用指除了外购材料、外购燃料和动 力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，力、工资、折旧费等费用以外的各项费用， 包括包括邮电费邮电费、差旅费差旅费、办公费办公费等等 这些费用发生时，根据有关凭证，按其发这些费用发生时，根据有关凭证，按其发 生的地点及部门，分别计入生的地点及部门，分别计入“制造费用”“制造费用” 或或“管理费用”“管理费用”等等科目科目 二、其他费用的核算二、其他费用的核算
