1、第六章第六章 审计证据与审计审计证据与审计 工作底稿工作底稿 第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 本章学习目标 了解审计证据的意义、分类和特征； 掌握获取审计证据的程序及分析与评价； 了解审计工作底稿的分类； 熟悉我国审计工作底稿的编制与复核并能够 用于解决审计实务问题。 2 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 3 审计证据的意义和分类 审计证据的特征充分性和适当性 获取审计证据的程序 审计证据与整理与分析方法 1 1 2 2 3 3 4 4 审计证据的评价 5 5 一、审计证据的意义和分类 4 审计
2、学第六章 审计证据与审计工作底稿 （一）审计证据的意义 （二）审计证据的分类 （三）审计证据基本种类与 一般审计目标之间的关系 （一）审计证据的意义 5 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计证据是审计人员在 执行审计业务的过程中， 为证实审计事项、得出 审计结论和形成审计意 见而使用的所有信息所有信息， 包括构成财务报表基础 的会计记录所含有的信 息和其他信息。 审计证据的质量决 定了审计工作的质 量。 没有审计证据的质 量，就没有审计工 作的质量。 （二）审计依据的分类 6 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计证据按其存在形式分类 1 实物证据 通过实际观 察或清点获 得，用以确
3、 定某种实物 资产是否确 实存在及其 数量的证据。 书面证据 通过审查各 种书面记录 所获取的证 据。 电子试听证据 通过检查电 子数据或影 音形态存在 的资料所获 得的证据， 其最初存在 形态为电子 数据和影音 资料。 环境证据 对被审计单 位产生影响 的各种环境 事实。 口头证据 有关人员对 审计师的提 问进行口头 答复所形成 的证据 。 （二）审计依据的分类 7 2 审计证据按其来源分类 外部证据 审计单位以外 的第三方编制 的书面证据、 证词等。 亲历证据 审计师直接、 亲自获得的各 种证据 。 内部证据 被审计单位内 部产生并保存 的各种书面资 料、电子数据、 影音资料等。 审计学第
4、六章 审计证据与审计工作底稿 （二）审计依据的分类 8 3 审计证据按其证明力分类 佐证证据 又称辅助证据， 是指支持基本 证据证明力的 证据。 基本证据 对被审计事项 具有直接证明 力的证据，它 对审计人员形 成审计结论和 意见具有直接 影响。 矛盾证据 是指与某一证 据不一致或相 互矛盾的证据。 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 （三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系 9 审计证据审计证据 种类种类 一一 般般 审审 计计 目目 标标 总体总体 合理合理 性性 存在存在 或发或发 生生 完整完整 性性 权利和权利和 义务义务 计价和计价和 分摊分摊 截止截止 准确准确 性性 分
5、分 类类 可理可理 解性解性 实物证据实物证据 书面证据书面证据 电子视听电子视听 证据证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 二、审计证据的特征 10 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计证据的充分性 审计证据的适当性 （一）审计证据的充分性 11 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 02 01 04 03 06 05 具体审计项目的重要 性 重大错报风险 审计师及其业务助理 的审计经验 审计证据的类型和获 取途径 审计过程中是否发现 错误或舞弊 审计总体规模和特征 （二）审计证据的适当性 12 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计证据应
6、当 与审计目标相 关联，并能如 实反映客观事 实。 1.审计证据的相关性 2.审计证据的可靠性 审计师只能利 用与审计目标 相关联的审计 证据来证明或 否定被审计单 位所认定的事 项。 审计证据的可 靠性是指用做 审计证据的信 息本身是否真否真 实、客观和可实、客观和可 验证验证。 4/16/2020 1.以下影响审计证据充分性的因素有( )。 重大错报风险 A 具体审计项目重要性 B 审计证据的类型和获取途径 C 审计总体规模和特征 D 提交 多选题 1分 三、获取审计证据的程序 14 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 （八） （二） （七） 检查记录 或文件 Simply dummy
7、text of the printing Simply dummy text of the printing （三） 检查有形资产 观察 询问 函证 分析程序 重新执行 重新计算 （一）检查记录 15 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 1 2 被审计单位内部或外 部的生成的，以纸质、 电子或其他介质形式 存在的记录或文件 。 将相互联系的两个或 两个以上的记录和数 据进行比较对照，验 证其是否相符，同时 查明各个记录间的连 续性。 审阅 检查 检查记录或文件是指审计师对被审计单位内部或外部生成 的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行 审查，以获取审计证据的方法。 （二）检查有形
8、资产 审计师对资产实物进行审 查，即通过现场监督被审 计单位各种实物资产及货 币资金、有价证券等的实 地盘点 。 审计学第六章 审计证据 与审计工作底稿 16 （三）观察 审计师实地察看实地察看相关 人员正在从事的活动 或执行的程序，如在现 场对被审计单位的经济活动 及其管理、内部控制的执行、 仓库保管情况等所进行的查 看和调查，以获取审计证据 的程序。 审计学第六章 审计证据 与审计工作底稿 17 （四）询问 审计师以书面或口头书面或口头形 式向被审计单位内部或 外部知情人员获取财务 信息和非财务信息，并 对答复进行评价，以获 取审计证据的程序。 审计学第六章 审计证据 与审计工作底稿 18
9、 （五）函证 审计学第六章 审计证据 与审计工作底稿 19 审计师为了直接 从第三方（被询 证者）获取书面书面 答复答复以作为审计 证据的程序。 函证通常应用于银 行存款、债权债务、 对外投资、委托加 工与保管、保证、 抵押或质押或有重 大事项、重大或异 常事项等的审计。 （六）重新计算 20 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计师以人工方式或使用 计算机辅助审计技术，对 被审计单位记录或文件中 的数据计算的准确性所进 行的核对，以获取审计证 据的程序。 （七）重新执行 21 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，重新独立执行被审计单位内部控制
10、 组成部分的程序或控制，以获取审计证据 的方法。 （八）分析程序 22 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计师通过分析不同财务 数据之间以及财务数据与财务数据与 非财务数据之非财务数据之间的内在关 系，对财务信息作出评价， 以获取审计证据的程序。 （思考与运用：思考与运用：对2018年度无锡 小天鹅财务报表执行分析程序，揭 示可能存在的重大错报风险。） 1.比较分析法 4.趋势分析法 2.比率分析法 3.结构分析法 四、审计证据的整理、分析与评价 23 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 （1）分类 （2）计算 （3）比较 （4）小结 审计证据的整理 与分析方法 （5）综合 4、评价审
11、计证据应 考虑的主要因素 2.评价审计证据所 反映的本质 3、评价审计证据的 可靠性 1.审计证据的取舍 审计证据的评价 审计证据的 评价实质上 就是符合充 分性和适当 性的过程。 （一） （二） 4/16/2020 2.以下关于分析程序的说法中,丌正确的是( )。 在风险评估过程中使用的分析程序所进行比 较的性质、预期值的精确程度,以及所进行的 分析和调查的范围都幵丌足以提供很高的保 证水平 A 实质性分析程序必须不细节测试程序结合运 用 B 实质性分析程序所提供的证据的证明力相对 较弱 C 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总 体复核所运用的分析程序是必须的 D 提交 单选题 1分 第二
12、节 审计工作底稿 4/16/2020 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 25 审计工作底稿的定义、分类与作用 审计工作底稿的基本结构、基本要素 与基本要求 审计工作底稿的复核内容与要求 审计工作底稿的三级复核制度 1 1 2 2 3 3 4 4 审计工作底稿的管理和使用 5 5 一、审计工作底稿的定义、分类与作用 26 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的定义 审计工作底稿的分类 审计工作底稿的作用 （一） （二） （三） （一）审计工作底稿的定义 27 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计师在审计过程中所形成的全部工作记录和获取的各种资 料，包括制定的审计计划、实施
13、的审计程序、获取的相关审 计证据以及得出的审计结论。 注意 1.审计工作底稿形成于审计工作的全 过程 2.审计工作底稿的形成方式有两种， 即编制和获得 （二）审计工作底稿的分类 28 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 综合类 1 备查类 3 业务类 2 审计师在审计准备和 报告阶段，为规划、 管理和总结整个审计 工作，并发表审计意 见所形成的审计工作 底稿。 审计师在审计实施阶 段所形成的审计工作 底稿。 审计师在审计过 程中形成的，对 审计工作仅有备 查作用的审计工 作底稿。 （三）审计工作底稿的作用 29 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 1.是连接整个审计工作 的纽带 3、是明确
14、审计责任、评 价审计工作业绩的依据 4、为审计质量控制和 质量检查提供了可能 5、对未来审计业务具 有参考价值 6、可成为审计业务培 训的重要资料 2.是发表审计意见、出 具审计报告的直接依据 二、审计工作底稿的编制与复核 30 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 （一） （二） 审计工作底稿的编制 审计工作底稿的复核 （一）审计工作底稿的编制 31 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 2 3 1 审计工作底稿的 基本要素 审计工作底稿的 基本要求 审计工作底稿的基本结构 1.审计工作底稿的基本结构 32 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 编制审计工作底稿的基本目的是为了解释有关审计事
15、项从未 审计情况到形成审计结论的整个过程。 （1）未审计情况 （2）审计过程的记录 （3）审计结论 包括有关审计事项的内部控制情况、有 关会计账项的未审计的发生额与期末余 额等。 包括审计师实施审计测试的性质、测试的 项目、抽取的样本、检查的重要资料、审 计标识与说明、审计调整与重分类事项等。 包括对被审计单位内部控制的研究与评价 结果、有关会计事项审定后发生额和期末 余额、要求被审计单位调整的事项等。 2.审计工作底稿的基本要素（见示例） 33 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 4/16/2020 4/16/2020 4/16/2020 3、编制审计工作底稿的基本要求 37 审计学第六章
16、 审计证据与审计工作底稿 时间要 求 1 形式要 求 3 内容要 求 2 及时 资料详实 重点突出 繁简得当 结论明确 要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰 （二）审计工作底稿的复核 38 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的复 核内容与要求 审计工作底稿的三 级复核制度 1.审计工作底稿的复核内容与要求 39 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 所引用的材料 是否真实可靠 所获取的审计证 据是否充分恰当 所做的审计 判断是否有理 有据 所形成的审计 结论是否正确 2.审计工作底稿的三级复核制度 40 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 现场审计师 的复核 第一级复核 第
17、三级复核 第二级复核 项目质量控 制符合人的 复核 项目负责人 的复核 三、审计工作底稿的管理和使用 41 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的管理 审计工作底稿的使用 （一）审计工作底稿的管理 42 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 60天内，并自出具审计报告之日起，至少保保 存存1010年年。 （二）审计工作底稿的使用 43 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿反映了整个审计过程全部情况 ，但审计师的行为是一种职务行为，因而在 审计过程中形成的审计工作底稿的所有权应 归属于审计组织而非审计师个人。 在某些情况下，审计
18、组织应对查阅审计工作 底稿提供必要的合作。 4/16/2020 3.审计工作底稿的归档期限为( )。 财务报表日后的60天内 A 审计报告公布后的30天内 B 审计报告日后的60天内 C 审计报告日后的90天内 D 提交 单选题 1分 本章小结 45 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计证据的意义与分类 审计证据的特征 获取审计证据的程序 审计证据的整理、分析与评价 审计工作底稿的定义与作用 审计工作底稿的编制与复核 审计工作底稿的管理和使用 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 46 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 4/16/2020 1.ABC会计师事务所承
19、接了D公司2016年度财务报表审计工作，审计 报告日是2017年3月15日，提交审计报告的时间是2017年3月17日。 同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。 ABC会计师事务所于2017年6月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料，请简要回答下列问题： （1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿归档期限 是否正确，幵说明理由。 （2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底 稿或增加新的审计工作底稿？ （3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增 加新的审计工作底稿，注册会计师应当记彔的事项有哪些？ （4）简要回答本次审计工作底
20、稿的保存期限。 作答 正常使用主观题需2.0以上版本雨课堂 可为此题添加文本、图片、公式等解析，且需将内 容全部放在本区域内。正常使用需3.0以上版本 （1）本次审计工作底稿的归档期限丌正 确。审计工作底稿的归档期限是审计报 告日后60天内，即2017年3月15日后的 60天内，即5月15日前完成。被审计单 位的归档期限超过了这个规定。 （2）审计工作底稿归档后，可以修改现 有审计工作底稿或增加新的审计工作底 稿的情形有以下两种：注册会计师已 实施了必要的审计程序，获取了充分、 适当的审计证据，幵得出了恰当的审计 结论，但审计工作底稿的记彔丌够充分； 审计报告日后，发现例外情况要求注 册会计师
21、实施新的或追加审计程序，或 导致注册会计师得出新的结论。 （3）审计工作底稿归档后，如要有必要 修改现在审计工作底稿或增加新的审计 工作底稿，注册会计师应当记彔的事项 有：修改或增加审计工作底稿的时间 和人员，以及复核的时间和人员；修 改或增加审计工作底稿的具体理由； 修改或增加审计工作底稿对审计结论产 生的影响。 （4）会计师事务所应当自2017年3月 15日起至少保存10年。此处添加答案解 析 答案解析 答案解析 主观题 10分 答案解析 答案解析 延伸延伸阅读阅读 1.中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 （2010）； 2.中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 （201
22、0）； 3.中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 （2010）； 4.第2103号内部审计具体准则审计证据（2014）； 5.第2109号内部审计具体准则分析程序（2014）； 6. 第2104号内部审计具体准则审计工作底稿 （2014）； 7.中华人民共和国国家审计准则（2010）第四章“审计实 施”之第二节“审计证据”、第三节“审计记录” 。 48 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 本章练习题 1审计证据的定义是什么？ 2审计证据可进行怎样的分类？ 3审计证据应当具备哪些特征？ 4审计证据的类别与一般审计目标存在什么关系？ 5. 收集审计证据的程序有哪些？ 6如何对审计证据进行整理、分析与评价？ 7什么是审计工作底稿？它可以分为哪些类别？ 8编制审计工作底稿有什么意义？ 9编制审计工作底稿有哪些要求？如何对其进行复核？ 10在审计工作底稿的所有权与使用方面有哪些原则？ 11在审计工作底稿的保管方面有哪些要求？ 49 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 案例分析题 教材P120. 4/16/2020 布置复习与预习任务 复习本章以及以前章节所学内容，并能够 掌握审计证据与审计工作底稿的相关内容； 预习第7章 审计重要性与审计风险。 51 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿
