1、 高等教育出版社 本章学习目标： 熟悉采购与付款循环的主要业务活动、涉及的主要凭证与 会计记录、主要报表项目 明确采购与付款循环的主要内部控制及其测试程序 掌握应付账款、固定资产及累计折旧的实质性程序 了解其他相关账户的主要实质性程序 本章内容： 第一节 采购与付款循环概述 第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序 第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述 一、采购与付款循环中的主要业务活动 申请购买商品或劳务 编制订购单 验收商品 储存商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 购
2、货发票 付款凭单 卖方对账单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账 三、采购与付款循环涉及的主要报表项目 根据财务报表项目与业务循环的相关程度，采购与付款循环涉及的资 产负债表项目主要包括预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值 准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用 、应付票据、应付账款、长期应付款等；所涉及的利润表项目主要是管 理费用等。 一、采购与付款循环的内部控制 （一）职责分工控制 不相容岗位分离 企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价 与确定供应商；（3）采购合同的订立与审核；（4）采购、验收与相关会
3、计记录 ；（5）付款的申请、审批与执行。 定期进行岗位轮换 加强采购登记与核对 （二）授权审批控制 规范采购与付款流程 实施集中或相对集中采购 （三）请购与审批控制 采购申请控制 采购预算控制 请购审批控制 （四）采购与验收控制 采购数量控制 采购方式控制 供应商评价控制 采购价格控制 验收控制 （五）付款控制 付款审核控制 预付账款和定金的控制 应付账款和应付票据的控制 退货控制 定期核对控制 二、采购与付款循环的控制测试 （一）了解内部控制 （二）控制测试程序 请购控制的测试 采购控制的测试 验收控制的测试 应付账款控制的测试 付款控制的测试 固定资产控制的测试 （三）评价内部控制 在对被
4、审计单位的内部控制进行了必要的了解和测试之后，审计人员 应当对其控制风险作出评价，并应将测试过程中发现的问题，以及评价 过程的结论和相关依据记录于审计工作底稿中，并将了解与测试内部控 制过程中发现的内部控制缺陷以适当的方式告知被审计单位的管理当局 。 第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序 一、应付账款的实质性程序 获取或编制应付账款明细表 执行分析程序 可以选择的分析程序包括： （1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动的原因 ； （2）计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期 间对比分析，评价应付账款总体的合理性； （3
5、）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位 是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账 款增减变动的合理性。 函证应付账款 应付账款最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款函证一样，审 计人员必须对函证的过程进行控制，并要求直接回函。根据回函情况，编制与分析函证结 果汇总表。对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应 采用下列替代审计程序：检查资产负债表日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， 核实其是否已支付；检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单等，
6、核实交易 事项的真实性。 查找未入账的应付账款 审计人员可以按下列程序和方法进行审查： （1）检查应付账款形成的相关原始凭证。如供应商发票、验收单或入库单等，尤要关 注在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票，以及资产负债表日后收到的购货发票， 确定其入账时间是否正确。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是 否正确。 （3）审查资产负债表日后的付款项目。通过检查银行对账单及有关付款凭证，询问有 关知情人员，查找在资产负债表日有无未入账的应付账款。 （4）获取被审计单位与其供应商之间的对账单。对账单最好从采购部门获取，并将对 账单和被审计单位的财务记录逐项
7、核对，调节差异，查找有无未入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否存在大额 料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 （6）向会计部门和购货部门的有关负责人查询是否存在重大未入账的应付账款。 实施购货截止测试 检查应付账款是否存在借方余额 审查长期挂账的应付账款 审查外币应付账款的折算 结合预付账款明细账余额，查明有无在应付账款和预付账款同时挂账 的项目；结合其他应付款明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他 应付款 确定应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 二、固定资产的实质性程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 执行分析
8、程序 有选择性地对固定资产实施下列分析程序： （1）计算本期固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以确定是否 存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； （2）计算并比较本期各月、本期与以前各期维修费用与固定资产原值的比率，旨在发 现资本性支出与收益性支出划分上的错误； （3）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与以前比较，旨在发现本期计 提折旧额计算的错误； （4）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与以前期间比较，旨在发现累计折旧 核算的错误； （5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，并根据被审计单位的生产经营趋势 判断其变动是否合理。 （6）分析
9、固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等 相关信息复核，判断固定资产金额的合理性。 检查固定资产的增加情况 （1）固定资产的增加是否合理合法 （2）新增固定资产的入账价值是否正确 检查固定资产的减少情况 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、 报废、毁损、盘亏等。 （1）审查减少固定资产的授权批准文件，如批准报废通知单，以查明是否经 适当授权批准。 （2）审查固定资产减少会计处理的正确性。 （3）检查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与 银行存款、营业外收入、营业外支出等有关账户核对。 （4）检查是否存在未作会计记录的
10、固定资产减少业务。 检查固定资产的所有权 实地观察固定资产 （1）观察固定资产的实际存在 （2）审计人员可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计 记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以实地为起点， 追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 （3）在实地观察过程中，注册会计师还应当注意观察固定资产的保养和使用 状况，运行是否正常。 （4）在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。， 审计人员可以实施替代性审计程序来查验。 检查固定资产的后续支出 检查固定资产的租赁 （1）固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备
11、，合同内容是否符合国家 规定，是否经相关管理部门的审批。 （2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置 不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。 （3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。 （4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租 金、无人过问，是否有变相馈赠、转让等情况。 （5）租入固定资产是否已登入备查簿；对于租赁固定资产的改良工作，在租赁合同中 双方是否有约定等。 调查未使用和不需用固定资产 确定固定资产是否已在资产负债表上恰当列报 三、累计折旧的实质性程序 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 检
12、查折旧政策和折旧方法 执行分析程序 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办 法。 （2） 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本 期折旧计提额的合理性和准确性。 （3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计 因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其 是否合理。 审查折旧的计提 （1）检查预计使用年限、预计净残值是否合规； （2）检查折旧的范围：包括计提折旧的资产范围和时间范围两个方面； （3）检查折旧的计算。 审查折旧费用的分配 确定累计折旧的披露是否恰当 四、固定资产减值准备的实质性程序
13、 获取或编制固定资产减值准备明细表 检查固定资产减值准备计提与核销的批准程序 检查固定资产减值准备计提依据、计提数额及会计处理是否正确 检查资产组的认定 实施分析程序 检查处置固定资产时，相应固定资产减值准备的结转及会计处理是否 正确 检查是否存在固定资产减值准备的转回情况 确定固定资产减值准备的披露是否恰当 五、其他相关账户的实质性程序 （一）预付账款 获取或编制预付账款明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细 账合计数核对相符。 执行分析程序 将本期期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动的原 因；计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期比较，分析异常 变动的原因。 分析预
14、付账款账龄及余额构成。 选择预付账款的重要项目进行函证 结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在 预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况 分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建 议作重分类调整 检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露 （二）应付票据 获取或编制应付票据明细表，并同有关明细账及总分类账相核对 函证应付票据 应以客户名义，由注册会计师直接向债权人发函。函证时，询证函应包括出 票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保 品等项内容。根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次 函证，也可不再函证
15、而采取其他替代审计程序，以确定应付票据的真实性。 检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证 （1）检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的 真实性； （2）抽查资产负债表日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账，核实其 是否已付款并转销； （3）对截止资产负债表日已偿付的应付票据，注意其凭证入账日期的合理性 。 检查逾期未付票据 审查带息应付票据的利息费用是否真实正确 对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正 确 确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露 （三）工程物资 获取或编制工程物资明细表 对工程物资实施实地监盘程序 抽查工程物资采购合同、发票、
16、货物验收单等原始凭证 结合在建工程的审计,检查工程物资领用手续是否齐全、使用是否合 理、会计处理是否正确 检查被审计单位对工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损的会计处理 检查工程完工后剩余工程物资的会计处理 检查工程物资在资产负债表上的披露 （四）在建工程 获取或编制在建工程明细表 审查本期在建工程的增加 审查本期在建工程的减少 检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场 检查在建工程减值准备的计提 结合银行借款的检查,了解在建工程是否存在抵押、担保情况 确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当 （五）固定资产清理 获取或编制固定资产清理明细表 检查固定资产清理的发生和转销 检查固定资
17、产清理是否长期挂账 检查固定资产清理是否已在资产负债表上恰当披露 （六）无形资产 获取或编制无形资产明细表 检查无形资产的权属证书，确定其是否真实存在并为被审计单位所拥 有 检查无形资产的增加 检查无形资产的减少 检查无形资产的摊销，注意无形资产使用寿命的确定依据、摊销方法 及会计处理 检查无形资产减值准备的计提 确定无形资产的列报 （七）研发支出 获取或编制研发支出明细表 检查研发支出的增加 检查研发支出的减少 对研发费用执行截止测试 检查研发支出的列报 （八）长期待摊费用 获取或编制长期待摊费用明细表 检查长期待摊费用原始凭证，确定其合法性、真实性 检查长期待摊费用的摊销：摊销政策是否合规
18、、摊销额的计算是否正 确 检查开办费是否在发生时直接计入管理费用 检查被审计单位是否将预期不能带来经济利益的长期待摊费用予以转 销 检查长期待摊费用的列报 （九）长期应付款 获取或编制长期应付款明细表 检查融资租入固定资产的应付款 检查分期付款购入资产而形成的应付款 观察交易涉及的长期资产，并向债权人函证 结合固定资产审计，检查有无未入账的长期应付款 检查长期应付款本息的计算及其会计处理 确定长期应付款的列报 （十）管理费用 获取或编制管理费用明细表 检查管理费用项目的核算内容与范围 执行分析程序 将管理费用项目中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等 金额与各有关账户核对，分析其勾稽关系的合理性 选择管理费用中的重要明细项目实施重点检查 实施管理费用的截止测试 检查管理费用的列报
