1、第十九章第十九章 注册会计师的其它主要业务注册会计师的其它主要业务 第一节第一节 财务报表审阅财务报表审阅 第二节第二节 内部控制审计内部控制审计 第三节第三节 预测性财务信息审核预测性财务信息审核 第四节第四节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 第20章 注册会计师的其他主要业务 1 本章学习目标本章学习目标 1.掌握财务报表审阅的定义，理解财务报表 审阅与审计之间的区别和联系； 2.掌握财务报表审阅的程序； 3.掌握内部控制审计的定义及程序； 4.掌握预测性财务信息审核的定义、范围； 5.掌握预测性财务信息审核的程序； 6.掌握对财务信息执行商定程序的步骤。 第20章 注册会计
2、师的其他主要业务 2 第一节第一节 财务报表审阅财务报表审阅 一、财务报表审阅的含义 二、财务报表审阅的基本程序 三、财务报表审阅与财务报表审计的关系 四、财务报表审阅报告 第20章 注册会计师的其他主要业务 3 一、财务报表审阅的含义一、财务报表审阅的含义 注册会计师接受委托，主要通过询问和询问和 分析分析程序，说明是否注意到某些事项， 使其相信财务报表没有按照没有按照适用的会计 准则的规定编制，未能在所有重大方面未能在所有重大方面 公允地公允地反映被审阅单位的财务状况、经 营成果和现金流量。 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 4 二、财务报表审阅的基本程序二、财务报表审阅的基本程序
3、 1.了解了解被审阅单位及其环境； 2.询问询问被审阅单位适用和采用 的会计准则和相关会计制度、 行业惯例； 3.询问询问被审阅单位对交易和事 项的确认、计量、记录和报告 的程序； 4.询问询问财务报表中所有重要的 认定； 5.实施分析程序分析程序，以识别异常 关系和异常项目； 6.询问询问股东会、董事会以 及其他类似机构决定采取 的可能对财务报表产生影 响的措施； 7.阅读阅读财务报表，以考虑 是否遵循指明的编制基础； 8.获取获取其他注册会计师对 被审阅单位组成部分财务 报表出具的审计报告或审 阅报告； 9.获取管理层声明管理层声明； 10.出具审阅报告。 返回 第20章 注册会计师的其他
4、主要业务 5 三、财务报表审阅与财务报表审计的关系三、财务报表审阅与财务报表审计的关系 第20章 注册会计师的其他主要业务 6 目标不 同 业务范 围不同 实施程 序不同 所提供 的保证 程度不 同 2. 关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解 中，错误的是( )。 从检查风险看，财务报表审计业务的检查风险比财 务报表审阅业务的检查风险低 A 从可接受的审计风险看，财务报表审计业务可接受的审 计风险比财务报表审阅业务可接受的审计风险要高的多 B 从所需证据数量看，财务报表审计业务的审计证据 比财务报表审阅业务的审阅证据数量多 C 从增强财务报表的可信度看，财务报表审计业务比 财务报表审阅业务
5、更能够提高财务信息的可信度 D 提交 单选题 1分 7 第20章 注册会计师的其他主要业务 四、财务报表审阅报告四、财务报表审阅报告 1.审阅报告的基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）范围段 （5）结论段 （6）注册会计师的签名和盖章 （7）会计师事务所的名称、地址及盖章 （8）报告日期 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 8 四、财务报表审阅报告 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 9 2 财 务 报 表 审 阅 意 见 决 策 无保留结论 保留结论 否定结论 无法提供任何保证 2.注册会计师在执行财务报表审阅业务时，执行 的审阅程序通常包括( )。 询问被审
6、阅单位采用的会计准则和相关会计制度、 行业惯例 A 询问财务报表中所有重要的认定 B 询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的 可能对财务报表产生影响的措施 C 获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报 表出具的审计报告或审阅报告 D 提交 多选题 1分 可为此题添加文本、图片、公式等解析，且需将内 容全部放在本区域内。正常使用需3.0以上版本 此处添加答案解析 答案解析 10 第20章 注册会计师的其他主要业务 第二节第二节 内部控制审计内部控制审计 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 11 内部控制审 计的含义 内部控制审计 的基本程序 内部控制 审计报告 内部控制审计 一、
7、内部控制审计的含义一、内部控制审计的含义 会计师事务所接受委托，对特定日期与 财务报表财务报表相关的内部控制的设计与运行内部控制的设计与运行 有效性有效性进行审计，并发表审计意见。 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 12 二、内部控制审计的基本程序 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 13 计划审计工作 实施审计工作 评价控制缺陷 完成审计工作 （三）评价控制缺陷 1.内部控制缺陷的分类 按其成因分类：设计缺陷和运行缺陷 按其影响严重程度分类：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 按其影响的内部控制目标分类：按其影响的内部控制目标分类：财务报告内部控制缺陷和非财务报 告内部控制缺陷。 2
8、.内部控制缺陷的认定标准 定性标准和定量标准。 3.评价内部控制缺陷的严重程度 根据缺陷认定标准评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以 确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大或重要缺陷重大或重要缺陷。 第20章 注册会计师的其他主要业务 14 第20章 注册会计师的其他主要业务 15 第20章 注册会计师的其他主要业务 16 第20章 注册会计师的其他主要业务 17 第20章 注册会计师的其他主要业务 18 三、内部控制审计报告三、内部控制审计报告 1.内部控制审计报告基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）内部控制固有局限性的说明段 （5）意见段 （6）非财务报告内部控
9、制重大缺陷描述段 （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地址及盖章 （9）报告日期 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 19 三、内部控制审计报告 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 20 内 部 控 制 审 计 报 告 的 决 策 否定意见 无保留意见 无法表示意见 内部控制审计报 告示例参见教材 第三节第三节 预测性财务信息审核预测性财务信息审核 一、预测性财务信息审核的含义 二、预测性财务信息审核的范围 三、预测性财务信息审核的基本程序 四、预测性财务信息的审核报告 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 21 一、预测性财务信息审核的含义 注册会计师接受
10、委托，对被审核单位的 预测性财务信息进行审查、复核，并发 表审核意见。 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 22 二、预测性财务信息审核的范围 1.对编制预测性财务信息的基本假设进行审核 2.对编制预测性财务信息选用的会计政策进行审核 3.对历史财务信息的相关审核 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 23 三、预测性财务信息审核的基本程序 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 24 了解被 审核单 位情况 记录与复核 审核业务， 出具预测性 财务信息的 审核报告 获取有 关资料 四、预测性财务信息的审核报告 1. 预测性财务信息审核报告的基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3
11、）范围段 （4）意见段 （5）风险警示段 （6）报告使用限制段 （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地址及盖章 （9）报告日期 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 25 四、预测性财务信息审核报告 2. 审核意见的决策 （1）保留意见 （2）否定意见 （3）无法表示意见 3.预测性财务信息审核报告的示例 参见教材 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 26 5.L会计师执行U公司预测性财务信息审核业务， 丌需要在其出具的审核报告的意见段前增加警示 性说明段的情况是( ) 依据以区间形式表述的最佳估计假设编制的盈利预测 A 依据以点估计形式表示的最佳估计假设编制的收
12、入预测 B 依据有效性取决于信息使用者行劢的假设编制的现金流 量预测 C 依据推测性假设编制的财务支出预测 D 提交 单选题 1分 27 第20章 注册会计师的其他主要业务 第四节第四节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 一、对财务信息执行商定程序的含义 二、对财务信息执行商定程序的基本 程序 三、对财务信息执行商定程序的报告 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 28 一、对财务信息执行商定程序的含义 对财务信息执行商定程序，对财务信息执行商定程序，是指注册会计 师对特定特定财务数据、单一单一财务报表或整套整套财 务报表等财务信息执行与特定主体商定商定的具具 有审计性质有审计
13、性质的程序，并就执行的程序及其结 果出具报告。 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 29 二、对财务信息执行商定程序的基本程序 1 与特定主体沟通，签订业务约定书 制定工作计划，执行商定程序 按照双方商定，出具商定报告 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 30 三、对财务信息执行商定程序的报告 1.对财务信息执行商定程序报告的基本内容 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）执行的程序段 （5）得出的结果段 （6）业务性质说明段 （7）报告使用限制段 （8）注册会计师的签名和盖章。 （9）会计师事务所的名称、地址及盖章 （10）报告日期 返回 第20章 注册会计师的其他主要业
14、务 31 三、对财务信息执行商定程序的报告 2.对财务信息执行商定程序的报告的示例 参见教材 返回 第20章 注册会计师的其他主要业务 32 延伸阅读延伸阅读 中国注册会计师执业准则第2011号 财务报表审阅 中国注册会计师其它鉴证业务准则第 3111号预测性财务信息审核 中国注册会计师相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序 企业内部控制审计指引 33 第20章 注册会计师的其他主要业务 延伸阅读延伸阅读 中小事务所委员会推动审阅业务 s/syzpd/dt/201311/t20131120_4291 3.htm 企业内部控制审计问题解答（征求意见 稿） 2/t20131216_431
15、07.html 34 第20章 注册会计师的其他主要业务 本章小结本章小结 财务报表审阅的含义及程序 ； 内部控制审计的含义及程序 ； 预测性财务信息审核的含义及程序 ； 相关业务报告的格式与内容 ； 35 第20章 注册会计师的其他主要业务 本章复习思考题 什么是财务报表审阅？审阅的主要目的与重点 是什么？ 如何理解财务报表审阅与财务报表审计的关系？ 什么是预测性财务信息的审核？ 预测性财务信息审核的目的和内容是什么？ 如何控制预测性财务信息审核中的风险？ 什么是内部控制审计？ 第20章 注册会计师的其他主要业务 36 本章复习思考题 什么是对财务信息执行商定程序？ 如何对财务信息执行商定程序？目的是什么？ 对财务信息执行商定程序与财务报表审计的关 系如何？ 第20章 注册会计师的其他主要业务 37 复习与预习 复习第20章所学内容，应用所学知识编制 财务报表审阅报告、内部控制审计报告、 预测性财务信息审核报告和对财务信息执 行商定程序报告 第20章 注册会计师的其他主要业务 38
