1、高等学校会计学与财务管理专业系列教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材 会会 计计 学学 宋海涛宋海涛 李婧李婧 主编主编 高等教育出版社高等教育出版社 第七章 流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 第第二节二节 短期借款短期借款 第第三节三节 应付及预收账款应付及预收账款 第第四节四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 第第五节五节 应交税费应交税费 学习要点及目标学习要点及目标 了解负债的概念、特征、确认与分类；了解负债的概念、特征、确认与分类； 掌握流动负债的含义、特征；掌握流动负债的含义、特征； 掌握短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、掌握短期借款、应付账款、应付票据、预收账
2、款、 应付职工薪酬、应交税费等流动负债的核算。应付职工薪酬、应交税费等流动负债的核算。 第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征 1、负债的概念、负债的概念 我国我国新企业会计准则新企业会计准则对负债的定义是：“负债是对负债的定义是：“负债是指指 过去的交易、事项形成的现时义务过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会履行该义务预期会 导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业。”它是企业资产总额中属于债它是企业资产总额中属于债 权人的那部分权益。权人的那部分权益。 2、负债的特征：、负债的特征： （一）负（一）负债是由已经发生的交易或事项而产生的债是由已
3、经发生的交易或事项而产生的。 （三）（三）现时义务的履行会导致企业经济利益的流出现时义务的履行会导致企业经济利益的流出。 （二）（二）负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务。 二、负债的确认与分类二、负债的确认与分类 （一）负债的确认（一）负债的确认 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还 需要同时满足以下两个条件：需要同时满足以下两个条件： 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （二）负债的分类 流动负
4、债 1按其流动性分类 非流动负债 货币性负债 2按偿还方式分类 非货币性负债 第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的概念及分类一、流动负债的概念及分类 （一）流动负债的概念（一）流动负债的概念 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期 内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利 息、应付股利、其他应付款等息、应付股利、其他应付款等 （二）流动负债的分类（二）流动负债的分类 1流动负债按其产生的
5、原因，可以分为以下四类：流动负债按其产生的原因，可以分为以下四类： （1）借贷形成的流动负债。）借贷形成的流动负债。 （2）结算过程中产生的流动负债。）结算过程中产生的流动负债。 （3）经营过程中产生的流动负债。）经营过程中产生的流动负债。 （4）分配利润产生的流动负债。）分配利润产生的流动负债。 2流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类：流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类： （1）确定负债。）确定负债。 （2）或有负债。）或有负债。 二、短期借款二、短期借款 （一）短期借款的含义（一）短期借款的含义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期短期借款是指企业向银行或其他金融机构借
6、入的，期 限在一年以下（含一年）的各种借款。限在一年以下（含一年）的各种借款。 （二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算 企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类。企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类。 贷方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方贷方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方 登记短期借款的偿还（短期借款的减少），期末余额登记短期借款的偿还（短期借款的减少），期末余额 在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。 （1）当企业取得借款时，借记“银行存款”）当企业取得借款时，借记“银行存款” 账户，贷记“
7、短期借款”账户；账户，贷记“短期借款”账户； （2）当企业用短期借款直接归还应付购货款）当企业用短期借款直接归还应付购货款 或应付票据时，借记“应付账款”或“应付票或应付票据时，借记“应付账款”或“应付票 据”等账户，贷记“短期借款”账户。据”等账户，贷记“短期借款”账户。 （3）企业向银行借款，应按规定支付利息。）企业向银行借款，应按规定支付利息。 短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期 损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下 两种方法：两种方法： 1按月计提，计入财务费用。按月计提，计入财务费用。 2在实际
8、支付利息或收到银行的计息通知时，在实际支付利息或收到银行的计息通知时， 直接计入财务费用。直接计入财务费用。 （3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款 利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中， 短期借款利息的处理有以下两种方法：短期借款利息的处理有以下两种方法： 1按月计提，计入财务费用。按月计提，计入财务费用。 2在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接 计入财务费用。计入财务费用。 三、应付票据三、应付票据 （一）应付票据的概念和内容（一）
9、应付票据的概念和内容 应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常 是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票。兑的商业汇票。 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业汇票按承兑人不同分为商业汇票按承兑人不同分为 商业承兑汇票。商业承兑汇票。 带息票据带息票据 商业汇票按是否带息分为商业汇票按是否带息分为 不带息票据。不带息票据。 （二）应付票据的会计核算 企业应设置“应付票据”账户，用于
10、核算因企业购买企业应设置“应付票据”账户，用于核算因企业购买 材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票。该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额，票。该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额， 借方登记应付票据到期支付的款项。期末贷方余额反借方登记应付票据到期支付的款项。期末贷方余额反 映企业尚未到期的商业汇票的本息数。映企业尚未到期的商业汇票的本息数。 其主要账务处理如下：其主要账务处理如下： 1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、 应付账款时，借记“原材料”、“库存商品”、
11、“应应付账款时，借记“原材料”、“库存商品”、“应 付账款”、“应交税费付账款”、“应交税费应交增值税（进项税额）”应交增值税（进项税额）” 等账户，贷记“应付票据”账户。等账户，贷记“应付票据”账户。 2.支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用” 账户，贷记“银行存款”账户。账户，贷记“银行存款”账户。 3.支付款项时，借记“应付票据”账户，贷记“银行支付款项时，借记“应付票据”账户，贷记“银行 存款”账户。若应付票据到期，企业无力支付票款，存款”账户。若应付票据到期，企业无力支付票款， 按应付票据的票面价值，借记“应付票据”账户，贷按应付票据
12、的票面价值，借记“应付票据”账户，贷 记“应付账款”。记“应付账款”。 4.带息票据，期末计算应付利息时，借记“财务费用”带息票据，期末计算应付利息时，借记“财务费用” 账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付本息时，账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付本息时， 按票据面额，借记“应付票据”账户，按未计提的利按票据面额，借记“应付票据”账户，按未计提的利 息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”账户。记“银行存款”账户。 四、应付账款四、应付账款 （一）应付账款的概念和确认（一）应付账款的概念和确认 1.应付账款的概念应付
13、账款的概念 应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活 动应支付的款项。动应支付的款项。 2.应付账款入账时间的确认应付账款入账时间的确认 应付账款的入账时间，应为所购物资的所有权转移或接应付账款的入账时间，应为所购物资的所有权转移或接 受劳务已发生的时间。但在实际工作中，应区别具体情受劳务已发生的时间。但在实际工作中，应区别具体情 况分别处理：况分别处理： （1）发票账单已到货物未到。）发票账单已到货物未到。 （2）货物已到发票账单未到。）货物已到发票账单未到。 3.应付账款入账金额的确认 （二）应付账款的会计核算二）应付账款的会计核算
14、企业应设置“应付账款”账户用于核算企业因购买材企业应设置“应付账款”账户用于核算企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 该账户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登该账户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登 记偿还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未记偿还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未 偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明 细账，进行明细核算。其主要账务处理如下：细账，进行明细核算。其主要账务处理如下： 1.企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付
15、企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付 款项，根据供应单位的发票账单，借记“材料采购”、款项，根据供应单位的发票账单，借记“材料采购”、 “在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记 “应交税费“应交税费-应交增值税（进项税额）”等账户；按应交增值税（进项税额）”等账户；按 应付的金额，贷记“应付账款”账户。应付的金额，贷记“应付账款”账户。 2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根 据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理 费用”等账户，贷
16、记“应付账款”账户。支付时，借费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借 记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。 3.企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应 付账款”账户，贷记“应付票据”账户。付账款”账户，贷记“应付票据”账户。 4.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的 应付账款，应按账面余额，借记“应付账款”账户，应付账款，应按账面余额，借记“应付账款”账户， 贷记“营业外收入”账户。贷记“营业外收入”账户。 五、预收账款五、预收账款
17、（一）预收账款的概念和内容（一）预收账款的概念和内容 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一 部分货款给供应方而发生的一项负债。部分货款给供应方而发生的一项负债。 （二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 企业应设置“预收账款”账户，用于核算企业按照合企业应设置“预收账款”账户，用于核算企业按照合 同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类，同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类， 贷方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借贷方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借 方登记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额方登
18、记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额 和和 退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表 示向购货单位预收的货款；如期末为借方余额，表示示向购货单位预收的货款；如期末为借方余额，表示 应由购货单位补付的货款；“预收账款”账户应按购应由购货单位补付的货款；“预收账款”账户应按购 货单位进行明细核算。货单位进行明细核算。 预收账款业务发生不多的企业，也可不设置“预收账预收账款业务发生不多的企业，也可不设置“预收账 款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账 户的贷方。户的贷方。 企业向购货单位预
19、收的款项，借记“银行存款”，贷企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”，贷 记“预收账款”；销售实现时，按实现的收入和应交记“预收账款”；销售实现时，按实现的收入和应交 的增值税销项税额，借记“预收账款”账户；按实现的增值税销项税额，借记“预收账款”账户；按实现 的营业收入，贷记“主营业务收入”账户；按专用发的营业收入，贷记“主营业务收入”账户；按专用发 票上注明的增值税额，贷记“应交税金票上注明的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税应交增值税 （销项税额）”等账户，购货单位补付的款项，借记（销项税额）”等账户，购货单位补付的款项，借记 “银行存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项，“银行
20、存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项， 作相反的会计处理。作相反的会计处理。 六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬 (一一)职工薪酬的概念和内容职工薪酬的概念和内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 。 2. 职工福利费职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利。是指企业为职工集体提供的福利。 3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费医疗保险费、养老保险费
21、、失业保险费、工伤保险费 和生育保险费等社会保险费和生育保险费等社会保险费。 4.住房公积金。住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。 6.非货币性福利。非货币性福利。 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8. 其他与获得职工提其他与获得职工提供供的服务相关的支出的服务相关的支出。 （二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 企业应设立“应付职工薪酬”账户进行职工薪酬的核算，企业应设立“应付职工薪酬”账户进行职工薪酬的核算， 该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费用该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费
22、用 项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪 酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。 1.确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 （1）货币性职工薪酬。）货币性职工薪酬。 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、 “制造费用”、“劳务成本”账户，贷记“应付职工薪“制造费用”、“劳务成本”账户，贷记“应付职工薪 酬”。酬”。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户， 贷记“应付职工薪酬”账户。贷记“
23、应付职工薪酬”账户。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷 记“应付职工薪酬”账户。记“应付职工薪酬”账户。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记 “在建工程”、“研发支出”账户，贷记“应付职工“在建工程”、“研发支出”账户，贷记“应付职工 薪酬”。薪酬”。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及 福利基金，借记“利润分配福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利提取的职工奖励及福利 基金”账户，贷记“应付职工薪酬”。基金”账户，贷记“应付职工
24、薪酬”。 因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费 用”，贷记“应付职工薪酬”。用”，贷记“应付职工薪酬”。 国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的，工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的， 按国家规定计提，借记相关成本费用账户，贷记“应按国家规定计提，借记相关成本费用账户，贷记“应 付职工薪酬付职工薪酬职工福利、社会保险费、住房公积金、职工福利、社会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经费”等明细账户。工会经费、职工教育经费”等明细账户
25、。 （2）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性 职工薪酬，应当分情况处理职工薪酬，应当分情况处理: 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借 记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账 户，贷记“应付职工薪酬户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。非货币性福
26、利”账户。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的， 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等 账户，贷记“应付职工薪酬账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。非货币性福利”账户。 并同时借记“应付职工薪酬并同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”账户，非货币性福利”账户， 贷记“累计折旧”账户。贷记“累计折旧
27、”账户。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益 对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损 益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生 产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪 酬酬非货币性福利”账户。非货币性福利”账户。 2.发放职工薪酬 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津 贴和补贴等，借记“应付职工薪酬贴和补贴等，借记“应付职工薪酬工资
28、”，贷记工资”，贷记 “银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付“银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付 职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个 人所得税等），借记“应付职工薪酬”，贷记“其人所得税等），借记“应付职工薪酬”，贷记“其 他应收款”、“应交税费他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账应交个人所得税”等账 户。户。 （2）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工 薪酬薪酬职工福利”，贷记“银行存款”、“库存现职工福利”，贷记“银行存款”、“库存现 金”账户。金”账户。 （3）企业支付
29、工会经费用于工会活动和职工教育经）企业支付工会经费用于工会活动和职工教育经 费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险 费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费工会经费 （或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”，（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”， 贷记“银行存款”等账户。贷记“银行存款”等账户。 （4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工 薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应 付职工薪酬付
30、职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“主营业务非货币性福利”账户，贷记“主营业务 收入”账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税收入”账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税 额的，还应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住额的，还应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住 房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付 职工薪酬职工薪酬非货币性福利”账户，贷记“银行存款”非货币性福利”账户，贷记“银行存款” 等账户。等账户。 七、应交税费七、应交税费 （一）应交增值税（一）应交增值税 1.增值税概述增值税概述 增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工或修理
31、修增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工或修理修 配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物 或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款， 并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入货物规定，企业购入货物 或接受应税劳务支付的增值税或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额即进项税额)，可以从销售货物，可以从销售货物 或提供劳务按规定收取的增值税或提供劳务
32、按规定收取的增值税(即销项税额即销项税额)中抵扣。准予从中抵扣。准予从 销项税额中抵扣的进项税额通常包括：销项税额中抵扣的进项税额通常包括： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； (3)购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收 购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额； （4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付
33、的运）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运 输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运 费结算单据（普通发票）所列运费金额依费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项的扣除率计算进项 税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费 不得计算扣除进项税额。不得计算扣除进项税额。 2.一般纳税企业的会计核算 应交税费 应缴增值税 未交增值税 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 应交增值税的主要账务处理包括： （1）企业采购物资
34、和接受应税劳务等）企业采购物资和接受应税劳务等 （2）销售物资或提供应税劳务，）销售物资或提供应税劳务， （3）购入免税产品的账务处理。）购入免税产品的账务处理。 （4）进项税额转出。）进项税额转出。 （5）视同销售行为。）视同销售行为。 3.小规模纳税人应交增值税的账务处 理 小规模纳税人支付的增值税，直接计入购入货物和接受小规模纳税人支付的增值税，直接计入购入货物和接受 劳务的成本。销售收入按不含税价计算，计算公式为：劳务的成本。销售收入按不含税价计算，计算公式为： 销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率） 设置“应交税费设置“应交税费应交增值税”账户直接进行处理即可，应交
35、增值税”账户直接进行处理即可， 该账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增该账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增 值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为 多交纳的增值税。多交纳的增值税。 （二）应交消费税 1.消费税的概述消费税的概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 其计算公式为其计算公式为: 采用从价定率办法计算的应纳消费税税额采用从价定率办法计算的应纳消费税税额=销售额销
36、售额消消 费税税率费税税率 采用从量定额办法计算的应纳消费税税额采用从量定额办法计算的应纳消费税税额=销售量销售量单单 位消费税税额位消费税税额 采用复合计税办法计算的应纳消费税税额采用复合计税办法计算的应纳消费税税额=销售额销售额消消 费税税率费税税率+销售量销售量单位消费税税额单位消费税税额 2.应交消费税的会计核算 企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细 账户，核算应交纳消费税的发生、交纳情况。该账户属账户，核算应交纳消费税的发生、交纳情况。该账户属 于负债类，贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳于负债类，贷方登记应交纳的消费税
37、，借方登记已交纳 的消费税；期末借方余额为多交纳的消费税，期末贷方的消费税；期末借方余额为多交纳的消费税，期末贷方 余额为尚未交纳的消费税。余额为尚未交纳的消费税。 （1）销售应税消费品。）销售应税消费品。 （2）自产自用消费品）自产自用消费品 （四）应交资源税 资源税是对在我国境内开采矿产产品或者生产盐的单位资源税是对在我国境内开采矿产产品或者生产盐的单位 和个人征收的税种。和个人征收的税种。 其计算公式为：其计算公式为： 应纳资源税税额应纳资源税税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 为了核算企业应交纳的资源税，应在“应交税费”账户为了核算企业应交纳的资源税，应在“应交税费”账户 下设置“
38、应交资源税”明细账户核算。该账户属于负债下设置“应交资源税”明细账户核算。该账户属于负债 类，借方核算企业已交或按规定允许抵扣的资源税，贷类，借方核算企业已交或按规定允许抵扣的资源税，贷 方核算应交的资源税，期末借方余额核算尚未交纳的资方核算应交的资源税，期末借方余额核算尚未交纳的资 源税。源税。 （五）应交城市维护建设税和教育费 附加 1. 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依 据征收的一种税。公式为：据征收的一种税。公式为： 应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应
39、交营业税）应交营业税） 适用税率适用税率 企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加” 等账户，贷记“应交税费等账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户。应交城市维护建设税”账户。 2应交教育费附加应交教育费附加 教育费附加为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，教育费附加为了发展教育事业而向企业征收的附加费用， 企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业按应交流转税的一定比例计算交纳。 企业应交的教育费附加，借记“营业税金及不附加”等企业应交的教育费附加，借记“营业税金及不附加”等 账户，贷记“应交税费账户，贷记“应交税费应交教育费附加”
40、账户。应交教育费附加”账户。 应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交营业税）应交营业税） 适用税率适用税率 （六）应交房产税、土地使用税、车 船使用税、印花税和矿产资源补偿费 房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的 由产权所有人缴纳的一种税。由产权所有人缴纳的一种税。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级 差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一
41、 种税。种税。 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具 有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源 而征收的费用。而征收的费用。 企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产 资源补偿费，记入“管理费用”账户，借记“管理费资源补偿费，记入“管理费用”账户，借记
42、“管理费 用”账户，贷记“应交税费用”账户，贷记“应交税费应交房产税”等账户。应交房产税”等账户。 企业交纳印花税时，借记“管理费用”账户，贷记企业交纳印花税时，借记“管理费用”账户，贷记 “银行存款”账户或“库存现金”账户。“银行存款”账户或“库存现金”账户。 （七）应交所得税 所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的 一种税。其计算公式为：一种税。其计算公式为： 应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 为了核算企业应交纳的所得税，在“应交税费”账户下为了核算企业应交纳的所得税，在“应交税费”账户下 设置“应交所得税”明细账户进行核算；借记“所得税设置“应交所得税”明细账户进行核算；借记“所得税 费用”等账户，贷记“应交税费费用”等账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。应交所得税”账户。
