1、第第5 5章章 租赁会计租赁会计 第5章 租赁会计 1 2 3 5.4 售后租回交易的会计处理 4 5.2 经营租赁的会计处理 5.1 租赁概述 5.3 融资租赁的会计处理 2020年4月16日 2 高级财务会计 Thursday, April 16, 2020 3 高级财务会计 知识要点 能力要求 相关知识 租赁概述 理解租赁的基本定义 学会租赁的分类 与租赁相关的定义 融资租赁的判断标准 经营租赁 学会出租人对经营租赁的账务处理 学会承租人对经营租赁的账务处理 租金的会计处理 初始直接费用的会计处理 融资租赁 学会出租人对融资租赁的账务处理 学会承租人对融资租赁的账务处理 未确认融资费用分
2、摊 未实现融资收益分配 售后租回 学会售后租回交易形成融资租赁的 账务处理 学会售后租回交易形成经营租赁的 账务处理 未实现售后租回损益分摊 售后租回交易的披露 教学要求 案例：案例： 格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器。机机 器的公允价值为器的公允价值为10万元万元、使用年限估计为使用年限估计为4年年。 方案一方案一：以现金：以现金10万元购买万元购买。机器按直线法折旧机器按直线法折旧， 无残值无残值。 方案二方案二：租赁这台机器：租赁这台机器，每年年初支付每年年初支付35000元的元的 租金租金。租约不可撤消租约不可撤消，租期届满租期届满、机器
3、归格林公司所机器归格林公司所 有有。 方案三方案三：租赁这台机器：租赁这台机器，每年年初支付租金每年年初支付租金38000 元元。租约可随时撤消租约可随时撤消，租期届满租期届满、机器退还给出租人机器退还给出租人。 Thursday, April 16, 2020 4 高级财务会计 上述三种不同方案上述三种不同方案，对格林公司对格林公司 的财务状况的财务状况、经营成果有何影响经营成果有何影响？ 格林公司应格林公司应如何进行会计处理如何进行会计处理？ Thursday, April 16, 2020 5 高级财务会计 问题：问题： Thursday, April 16, 2020 6 高级财务会计
4、 5.1 租赁会计概述 一、租赁及其特点 1 1、租赁的定义、租赁的定义 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承 租人，以获取租金的协议。租人，以获取租金的协议。 约定租期约定租期 出租人出让资产使用权，获取租金出租人出让资产使用权，获取租金 承租人支付租金、取得资产使用权承租人支付租金、取得资产使用权 协议协议 2 2、租赁的特点、租赁的特点 所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离 融资与融物相统一融资与融物相统一 灵活方便灵活方便 租 赁 分期付款购买 、所有权归属 丌同 租赁期内资产所有权归出租 人 商品交付或合同生效时商品
5、 所有权转移给购买方 、业务涉及的 当事人丌同 包括出租人、承租人、资产 出卖人，杠杆租赁还涉及 长期贷款人 买卖双方：买方购入商品， 卖方提供商品 3、 对象丌同 转移的是资产的使用权，丏 丌受出租人所持租赁资产 的限制 限于卖方所持有的资产，固 定资产或流劢资产 Thursday, April 16, 2020 7 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 一、租赁及其特点 3、租赁与分期付款购买的区别、租赁与分期付款购买的区别 指实质上已转移与资产指实质上已转移与资产 所有权有关的全部风险所有权有关的全部风险 和报酬的租赁和报酬的租赁 指融资租赁以外的其他指融资租赁以外的其他 租赁租赁 二、租
6、赁的种类 1 1、按与租赁资产所有权有关的按与租赁资产所有权有关的风险和报酬风险和报酬是否转移分是否转移分 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 租 约 丌 同 租 期 丌 同 租 金 丌 同 Thursday, April 16, 2020 8 目 的 丌 同 风 险 报 酬 丌 同 权 利 丌 同 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 即售后回租，即售后回租， 它是企业将现它是企业将现 有资产（固定有资产（固定 资产或存货）资产或存货） 先行出售，然先行出售，然 后再向购买者后再向购买者 租回，重新获租回，重新获 得资产的使用得资产的使用 权。权。 二、租赁的种类 2 2 、按租赁资产的资金来
7、源分、按租赁资产的资金来源分 融资租赁、经营租赁、回租融资租赁、经营租赁、回租 由出租人垫付资金的租赁由出租人垫付资金的租赁 多方出资购置或制造资产多方出资购置或制造资产 的租赁的租赁 杠杆租赁杠杆租赁 无需垫付资金的租赁无需垫付资金的租赁 转租赁转租赁 Thursday, April 16, 2020 9 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 三、有关概念 1、租赁开始日，是指租赁协议日不租赁各方就主要租赁 条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租 赁或经营租赁。 2、租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产 权利的日期的开始。 在租赁期开始日，承租
8、人应当对租入资产、最低租赁付款 额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融 资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 Thursday, April 16, 2020 10 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 3. 资产余值：租赁开始日估计的租赁期满租赁资产的公允价值。 4. 担保余值： 对承租人而言，是指由它或不它有关的第三方担保的资产余值； 对出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上不承租人出 租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 由承租人担保的资产余值 不承租人有关的第三方担保的资产余值 不承租人出租人均无关， 但在财务上有能力担保的第三方担保的资
9、产余值 5. 未担保余值：资产余值减去对出租人而言的担保余值。 Thursday, April 16, 2020 11 高级财务会计 对承租人而言 的担保余值 对出 租人 而言 的担 保余 值 5.1 租赁会计概述 6、最低租赁付款额 指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种 款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值。与其有关的第三方担保的资产余值。 租赁期满，承租人有廉价购买选择权吗？ 有 无 最低租赁付款额最低租赁付款额 租金总额租期届满承租人租金
10、总额租期届满承租人 另行支付的购买价格另行支付的购买价格 最低租赁付款额 租金总额 承租人担保的 资产余值不承租人有关的 第三方担保的资产余值 Thursday, April 16, 2020 12 5.1 租赁会计概述 高级财务会计 7、最低租赁付款额现值的确定 租赁内含利率租赁内含利率 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率 选择现值的理由选择现值的理由 折现率的确定折现率的确定 融资租赁期限较长，分融资租赁期限较长，分 期支付的租金理论上需要期支付的租金理论上需要 贴现贴现 是计量租赁资产入账价计量租赁资产入账价 值的依据值的依据 Thursday, Ap
11、ril 16, 2020 13 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 8、租赁内含利率 指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值 与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允 价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。 最低租赁收款额最低租赁收款额PA(PA(n,n,i i)+)+未担保余值未担保余值 PV(PV(n,n,i i) ) 租赁资产公允价值租赁资产公允价值+ +出租人的初始直接费用出租人的初始直接费用 Thursday, April 16, 2020 14 高级财务会计 其含义是
12、：未来现金流入现值投资现金流出 5.1 租赁会计概述 最低租赁付款额最低租赁付款额现值最低租赁付款额最低租赁付款额现值 9、未确认融资费用 未确认融资费用实质上是利息未确认融资费用实质上是利息 Thursday, April 16, 2020 15 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 10、未确认融资费用的摊销方法 实际利率法实际利率法 直线法直线法 年数总和法年数总和法 租赁资产以最低租赁付款额现租赁资产以最低租赁付款额现 值入账、贴现率为租赁内含利率值入账、贴现率为租赁内含利率 的，分摊率为租赁内含利率；以的，分摊率为租赁内含利率；以 租赁合同规定利率计算现值的，租赁合同规定利率计算现值的
13、， 分摊率为租赁合同规定的利率分摊率为租赁合同规定的利率 租赁资产以公允价值入账的，租赁资产以公允价值入账的， 应重新计算融资费用分摊率应重新计算融资费用分摊率 。 实际利率指什么？实际利率指什么？ 摊销金额计入摊销金额计入 各期财务费用各期财务费用 Thursday, April 16, 2020 16 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 11、最低租赁收款额：最低租赁收款额，是指最低 租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方 对出租人担保的资产余值。 最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方对出租人 担保的余值 Thursday, April 16, 2020 17 高级财务会计 5.
14、1 租赁会计概述 12、初始直接费用的处理 初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合 同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括 手续费、律师费、差旅费、印花税等。 会计处理： 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入 租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融 资租赁款的入账价值。 在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用， 应当计入当期损益（管理费用）。 Thursday, April 16, 2020 18 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 【例51 计算题】 A公司将一台与用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方 签定合同，B企业租赁该设备48
15、个月，每6个月月末支付租 金35万元，B企业的母公司担保资产余值为50万元，另外担 保公司担保金额为30万元，未担保余值为10万元。 则B企业最低租赁付款额、A企业最低租赁收款额分别是多 少万元？ 【答案】 B企业最低租赁付款额358+50=330（万元） A企业最低租赁收款额358+50+30=360 （万元） Thursday, April 16, 2020 19 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 四、租赁的类别与判断 1、承租人和出租人应视租赁的经济实质而丌是其法律形 式对租赁进行分类。 如果一项租赁实质上转移了不资产所有权有关的全部风险 和报酬，那么无论租赁合同采用了何种形式，都应将
16、其认 定为融资租赁。 2、融资租赁是指实质上转移了不资产所有权有关的全部 风险和报酬的租赁。 经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。 Thursday, April 16, 2020 20 Thursday, April 16, 2020 20 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 四、租赁的类别与判断 3、融资租赁的特征 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有 权最终可能转移，也可能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条 件。 Thursday, April 16, 2020 21 Thursday, April 16, 2020 21 高级财务会计 5.1 租
17、赁会计概述 四、租赁的类别与判断 4、经营租赁的特征 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移， 租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在 优惠购买选择权。 Thursday, April 16, 2020 22 Thursday, April 16, 2020 22 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 四、租赁的类别与判断 5、融资租赁确认的具体标准： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行 使选择权时租赁资产的
18、公允价值（使选择权时租赁资产的公允价值（5%5%）。）。 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%75%以上）。但以上）。但 是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时 可使用年限的大部分，则该标准不适用。可使用年限的大部分，则该标准不适用。 就承租人而言，租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎等于就承租人而言，租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎等于 租赁开始日租赁资产的公允价值（租赁开始日租赁资产的公允价值（90%90%）；就出租人而言，）；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现
19、值几乎相当于租赁开始日租赁租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁 资产的公允价值（资产的公允价值（90%90%）。）。 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 Thursday, April 16, 2020 23 Thursday, April 16, 2020 23 高级财务会计 5.1 租赁会计概述 租赁合同 租赁期满是否转移所有权? 期满购价行权时资产公允价值? 否 否 租赁期尚可使用寿命的75%? 且已使用年限经济寿命的75% 否 最低租赁付(收)款额的现值 资产公允价值的90%? 否 融 资
20、租 赁 是 是 是 经营租赁 是 【例5-2 计算题】 2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生 产线租赁合同。 租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为3 年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生 产线的估计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为 300000元，未担保余值为100000元。 该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使 用；甲公司采用年限平均法计提固定折旧，于每年年末一次 确认融资费用并计得折旧。 假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值 为6000000元；租赁内含利率为6%。2009
21、年12月31日，甲公 司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 5.1 租赁会计概述 【答案答案】 该例题中，通过租赁协议，得知该租赁属于融资 租赁。判断依据如下： 最低租赁应付款的现值 =2000000 (P/A,6%,3）+300000（P/F,6%,3） =20000002.6730+3000000.8396=5597880元。 5597880/ 6000000 =93.3%90%，符合标准。 5.1 租赁会计概述 承租人和出租人应当在租赁开始日 将租赁分为融资租赁和经营租赁 （1） 承租人和出租人对同一项租赁 所划分的类型应当一致 （2） 在对租赁进行分类时 以实质重于形式为判断标准 （3
22、） 如果双方修改了租赁条款 应当考虑是否重新进行分类 （4） 5.1 租赁会计概述 五、租赁分类的原则 Thursday, April 16, 2020 28 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 一、承租人对经营租赁的账务处理 （1 1）对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个）对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个 期间按照期间按照直线法直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法计入相关资产成本或当期损益；其他方法 更为系统合理的，更为系统合理的，也可以采用其他方法也可以采用其他方法。 若出租人提供了免租期和部分费用的情况下，应将租金总若出租人提供了免租期和部分费用的情况下，
23、应将租金总 额扣除部分费用在整个租赁期内分摊（包括免租期）。额扣除部分费用在整个租赁期内分摊（包括免租期）。 （2 2）承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。）承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 （3 3）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 【例53单选题】 甲公司于甲公司于2010年月日采用经营租赁方式从乙公司租入年月日采用经营租赁方式从乙公司租入 机器设备一台，租期为机器设备一台，租期为4年，设备公允价值为年，设备公允价值为200万元，预万元，预 计使用年限为计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金，第二年。租赁合同规定：第
24、一年免租金，第二 年至第四年的租金分别为年至第四年的租金分别为36万元、万元、34万元、万元、26万元；第二万元；第二 年至第四年的租金于每年年初支付。年至第四年的租金于每年年初支付。2010年甲公司应就此年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为（项租赁确认的租金费用为（ ）万元。）万元。 A . 0 B. 24 C. 32 D. 50 【答案答案】B 【解析解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26） /4=24（万元）（万元） Thursday, April 16, 2020 29 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 【例54 业务题业务
25、题】 200年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入办公设备一台，租期为公司租入办公设备一台，租期为3 年。设备价值为年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年。年。 租赁合同规定，租赁开始日（租赁合同规定，租赁开始日（207年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司公司 一次性预付租金一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金150 000元，元， 第二年年末支付租金第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金250 000 元。元。 租赁期届满后租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为公司收
26、回设备，三年的租金总额为750 000元。元。 （假定（假定A公司和公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并公司均在年末确认租金费用和租金收入，并 且不存在租金逾期支付的情况。）且不存在租金逾期支付的情况。） Thursday, April 16, 2020 30 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应 作为经营租赁处理。作为经营租赁处理。 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金 的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租的金额确定，而应采用直线法分摊确认
27、各期的租 金费用。金费用。 此项租赁租金费用总额为此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法元，按直线法 计算，每年应分摊的租金费用为计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。元。 账务处理如下：账务处理如下： Thursday, April 16, 2020 31 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 【解答】 20 0年年1月月1日：日： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 20 0年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100 000 银行存款银行存款 15
28、0 000 20 1年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000 银行存款银行存款 200 000 20 2年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 32 5.2 经营租赁的会计处理 二、出租人对经营租赁的账务处理 （1）出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括）出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括 在资产负债表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租在资产负债表中的相关项目
29、内，比如自用的建筑物用于出租 时，应将其从固定资产转入投资性房地产。时，应将其从固定资产转入投资性房地产。 （2）对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内（包括免）对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内（包括免 租期）各个期间按照租期）各个期间按照直线法直线法确认为当期损益；其他方法更为确认为当期损益；其他方法更为 系统合理的，系统合理的，也可以采用其他方法也可以采用其他方法。 （3）出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。直接）出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。直接 计入“管理费用”等账户。计入“管理费用”等账户。 （4）对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似）对于
30、经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似 资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采 用系统合理的方法进行摊销。用系统合理的方法进行摊销。 （5）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。）或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 Thursday, April 16, 2020 33 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 会计处理会计处理 （1 1）当期收到当期的）当期收到当期的租金时租金时 借：银行存款借：银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入 （专业租赁公司）（专业租赁公司） 其他业务收入其他业务收入（非专业租赁公司）（非专业租
31、赁公司） （2 2）确认租金收入时确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入贷：租赁收入 （专业租赁公司）（专业租赁公司） 其他业务收入其他业务收入（非专业租赁公司）（非专业租赁公司） （3 3） 实际收到租金时：实际收到租金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款贷：其他应收款或应收账款 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 34 5.2 经营租赁的会计处理 经营租赁双方会计处理对比表经营租赁双方会计处理对比表 经营租赁 承租人 出租人 初始直接费用 计入管理费用 计入管理费用 租金 平均计入费用 平均计入收入 或
32、有租金 计入期间费用 计入当期收益 信息披露 备查登记 报表反映并折旧 5.2 经营租赁的会计处理 【例55 业务题业务题】 甲公司于甲公司于2008年年12月月25日与乙企业签订租赁合同，日与乙企业签订租赁合同， 租用乙公司的设备用于管理，租期租用乙公司的设备用于管理，租期1年，租金年，租金120万万 元。在签订合同日支付全年租金元。在签订合同日支付全年租金120万元。甲公司万元。甲公司 在签订合同后已将租金支付给了乙公司。假设乙公在签订合同后已将租金支付给了乙公司。假设乙公 司没有发生律师费等相关费用，该设备每月应计提司没有发生律师费等相关费用，该设备每月应计提 折旧额为折旧额为5万元。万
33、元。 则乙公司有关账务处理如下：则乙公司有关账务处理如下： Thursday, April 16, 2020 36 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 （1）2008年年12月收到租金时：月收到租金时： 借：银行存款借：银行存款 120 贷：预收账款贷：预收账款 120 （2）2009年每月摊销租金时年每月摊销租金时 借：借：预收账预收账款款 10 贷：租赁收入贷：租赁收入 10 计提折旧：计提折旧： 借：营业成本借：营业成本 5 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 Thursday, April 16, 2020 37 高级财务会计 5.2 经营租赁的会计处理 【例56】 幻想机械制造公司幻
34、想机械制造公司2013年年1月月1日将一台全新的、公允价值日将一台全新的、公允价值 为为2 000 000 元的机器设备（预计使用年限为元的机器设备（预计使用年限为6年）租赁给云年）租赁给云 彩公司，租赁期限定为彩公司，租赁期限定为3年。年。 根据租赁条款，在根据租赁条款，在2013年年1月月1日，云彩公司应预付租金日，云彩公司应预付租金 400 000元，此后在第一年年末支付元，此后在第一年年末支付350 000元、第二年年末元、第二年年末 支付租金支付租金400 000元、第三年年末支付元、第三年年末支付350 000元。元。 租赁期结束后，幻想公司收回机器设备。租赁期结束后，幻想公司收回
35、机器设备。 要求要求:1.请判断该种租赁的类型请判断该种租赁的类型. 2.请做出幻想公司相关的会计分录请做出幻想公司相关的会计分录. 3.请做出云彩公司相关的会计分录请做出云彩公司相关的会计分录. 5.2 经营租赁的会计处理 1.1.分析：该租赁业务是否符合融资租赁的条件。分析：该租赁业务是否符合融资租赁的条件。 租赁期限：租赁期限：3/6=50%3/6=50%75%75% 最低租赁付款额为最低租赁付款额为1 500 0001 500 000元元, ,折算为现值会更低。折算为现值会更低。 资产价值的资产价值的90%=2 000 000 90%=2 000 000 90%=1 800 00090
36、%=1 800 000元元 所有权不转移所有权不转移; ; 没有优惠购买选择权。没有优惠购买选择权。 该租赁属于经营租赁。该租赁属于经营租赁。 遵循权责发生发生制原则遵循权责发生发生制原则, , 将总租金收入在租赁期限将总租金收入在租赁期限 内平均分摊确认。内平均分摊确认。 每年确认的租金收入每年确认的租金收入 =(400 000+350 000+400 000+350 000)/3=(400 000+350 000+400 000+350 000)/3 =500 000=500 000元元 5.2 经营租赁的会计处理 2、幻想公司相关的会计处理 2013年1月1日(租赁开始日) DR.银行存
37、款 400 000 CR.预收账款 400 000 2013年12月31日 DR.银行存款 350 000 预收账款 150 000 CR.其他业务收入经营租赁收入500 000 2014年12月31日 DR.银行存款 400 000 预收账款 100 000 CR.其他业务收入经营租赁收入 500 000 2015年12月31日 DR.银行存款 350 000 预收账款 150 000 CR.其他业务收入经营租赁收入500 000 5.2 经营租赁的会计处理 3、云彩公司相关的账务处理 2013年1月1日 DR.长期待摊费用 400 000 CR.银行存款 400 000 2013年12月3
38、1日 DR.制造费用 500 000 CR.长期待摊费用 150 000 银行存款 350 000 2014年12月31日 DR.制造费用 500 000 CR.长期待摊费用 100 000 银行存款 400 000 2015年12月31日 DR.制造费用 500 000 CR.长期待摊费用 150 000 银行存款 350 000 5.2 经营租赁的会计处理 5.3 融资租赁的会计处理 Thursday, April 16, 2020 42 高级财务会计 一一、承租人承租人的会计处理的会计处理 1 1、在租赁期开始日在租赁期开始日，承租人应当将，承租人应当将租赁开租赁开 始日租赁资产公允价值
39、与最低租赁付款额现始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现 值两者中较低者值两者中较低者加上可归属于租赁项目的手加上可归属于租赁项目的手 续费等初始直接费用作为租入资产的入账价续费等初始直接费用作为租入资产的入账价 值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入 账价值，其差额作为未确认融资费用。账价值，其差额作为未确认融资费用。 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（金额按租赁开始日租赁资产公允价值金额按租赁开始日租赁资产公允价值 与最低租赁付款额的现值两者中较低者与最低租赁付款额的现值两者中较低者+ +初始直接费用初始直接费用） 借借: :
40、 未确认融资费用（按差额）未确认融资费用（按差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款（按最低租赁付款额）应付融资租赁款（按最低租赁付款额） 贷：银行存款（初始直接费用）贷：银行存款（初始直接费用） Thursday, April 16, 2020 43 高级财务会计 一一、承租人承租人的会计处理的会计处理 5.3 融资租赁的会计处理 （1 1）未确认融资费用的初始确认和计量）未确认融资费用的初始确认和计量 在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低 租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁付款额现值两者中较低者作
41、为租入资产的入账价值， 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 为未确认融资费用。为未确认融资费用。 Thursday, April 16, 2020 44 高级财务会计 一一、承租人承租人的会计的会计处理处理 2、未确认融资费用的分摊 5.3 融资租赁的会计处理 根据租入资产入账价值的不同而定： 现值现值 or 公允价值公允价值 Thursday, April 16, 2020 45 高级财务会计 一一、承租人承租人的会计的会计处理处理 2、未确认融资费用的分摊 （2）未确认融资费用分摊率的确定 5.3 融资租赁的会计处理 以出租
42、人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现， 且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率租赁内含利率作作 为未确认融资费用的分摊率；为未确认融资费用的分摊率； 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现 值作为租入资产入账价值的，应当将值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率合同规定利率作为未确认作为未确认 融资费用的分摊率；融资费用的分摊率； 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以以银行同期贷款利率为折现率将最
43、低租赁付款额折现，且以 该现值作为租赁资产入账价值的，应当将该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率银行同期贷款利率作作 为未确认融资费用的分摊率；为未确认融资费用的分摊率； 以租赁资产公允价值为入账价值的以租赁资产公允价值为入账价值的，应当，应当重新计算分摊率重新计算分摊率。 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的 折现率。折现率。 Thursday, April 16, 2020 46 高级财务会计 采用实际利率法时采用实际利率法时, ,应当根据租赁期开始日应当根据租赁期开始日 租入资产入账价值的不同租入资产
44、入账价值的不同, , 采用不同的分摊率采用不同的分摊率: : 5.3 融资租赁的会计处理 （3）未确认融资费用分摊方法）未确认融资费用分摊方法 采用实际利率法，即使固定资产尚未达到可使用状态分摊采用实际利率法，即使固定资产尚未达到可使用状态分摊 仍然计入财务费用。仍然计入财务费用。 Thursday, April 16, 2020 47 高级财务会计 5.3 融资租赁的会计处理 一一、承租人承租人的会计的会计处理处理 2、未确认融资费用的分摊 （4）会计处理 每期支付租金时按每期支付金额每期支付租金时按每期支付金额: : 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷
45、：银行存款 同时分摊未确认融资费用同时分摊未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 Thursday, April 16, 2020 48 高级财务会计 5.3 融资租赁的会计处理 一一、承租人承租人的会计的会计处理处理 2、未确认融资费用的分摊 3、融资租赁资产折旧的提取 （1 1）折旧政策）折旧政策 承租人应采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。承租人应采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。 如果存在担保余值的，应提折旧总额融资租入固定资产如果存在担保余值的，应提折旧总额融资租入固定资产 入账价值担保余值入账价值担保余值+ +预计清理费用，不考虑残
46、值。预计清理费用，不考虑残值。 如果不存在担保余值，应提折旧总额融资租入固定资产如果不存在担保余值，应提折旧总额融资租入固定资产 入账价值净残值。入账价值净残值。 （2 2）折旧期间）折旧期间 根据租赁合同的规定来确定租赁资产的折旧期间。根据租赁合同的规定来确定租赁资产的折旧期间。 如果能合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，如果能合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权， 则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；否则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；否 则，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折则，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折 旧期间。旧期间。 Thursda
