1、第第4 4章章 外币折算会计外币折算会计 2020年年4月月16日日 1 高级财务会计高级财务会计 1 2 3 4.2 外币交易的会计处理 4.1 记账本位币的确定 4.3 外币报表折算 2020年年4月月16日日 2 高级财务会计高级财务会计 第第4 4章章 外币折算会计外币折算会计 2020年年4月月16日日 3 高级财务会计高级财务会计 知识要点知识要点 能力要求能力要求 相关知识相关知识 记账本位币记账本位币 理解记账本位币的定义理解记账本位币的定义 学会选择记账本位币学会选择记账本位币 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 外币交
2、易的会计处外币交易的会计处 理理 学会外币交易初始确认的账务学会外币交易初始确认的账务 处理处理 学会外币交易结算日的账务处学会外币交易结算日的账务处 理理 学会会计期末汇兑差额的账务学会会计期末汇兑差额的账务 处理处理 外币交易发生日的初始确认外币交易发生日的初始确认 资产负债表日及结算日的会计资产负债表日及结算日的会计 处理处理 外币财务报表折算外币财务报表折算 理解外币报表折算的理解外币报表折算的4种方法种方法 学会我国外币报表折算的基本学会我国外币报表折算的基本 方法方法 外币报表折算的方法外币报表折算的方法 我国外币报表折算准则我国外币报表折算准则 教学要求 4.1.1 4.1.1
3、记账本位币的定义记账本位币的定义 企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算规定，规定，记账本位币记账本位币 ( (西方叫“功能性货币”西方叫“功能性货币”) )是指企业经营所处的主要经济环是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。境中的货币。 会计法规定，记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时 用以表示计量的货币。 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账 本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 企业选定的记账本位币以外的货币，在会计核算上均视为企业选定的记账本位币以外的货币，在会计核算上均视为 外
4、币外币，以企业选定的记账本位币以外的货币计价的经济业，以企业选定的记账本位币以外的货币计价的经济业 务，则均属于务，则均属于外币业务外币业务。 Thursday, April 16, 2020 4 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.2 4.1.2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 会计法允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何 选择，会计法没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记 账本位币迚行了规范。 （一）企业选择记账本位币（一）企业选择记账本位币 时应当考虑下列因素。时应当考虑下列因素。 (1) (1) 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通
5、常以该货币进该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进 行商品和劳务的计价及结算。行商品和劳务的计价及结算。( (销售销售) ) 如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结 算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。 Thursday, April 16, 2020 5 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.2 4.1.2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 会计法允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选 择，会计法没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本 位币迚行了规范。 （一）企业选择记账本位币（一）
6、企业选择记账本位币 时应当考虑下列因素。时应当考虑下列因素。 (2) (2) 该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算。通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 ( (采购采购) ) 如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在国 内采购，以人民币计价和结算。人民币是是主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用的货币。 实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而丌是 仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。 Thursday, April 16,
7、 2020 6 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.2 4.1.2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 企业选则记账本位币企业选则记账本位币 时应当考虑下列因素。时应当考虑下列因素。 (3) (3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使 用的货币。用的货币。 ( (融资融资) ) 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需 要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动 中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 Thursday, April 16, 2020 7 高级财务会
8、计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.2 4.1.2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 【例41】国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70的营业收入来自 向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因 此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本 位币。 如果丙公司除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材 料、机器设备及70以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的 记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、 机器设备等95以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位
9、币应选择欧元还是人民币，还需要结合第三项因素予以确定。 如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司 对欧元波劢产生的外币风险迚行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人 民币。 Thursday, April 16, 2020 8 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.2 4.1.2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 【例42】丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全 部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚 方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素 难以确定记账本位币。 需
10、要考虑第三项因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行 借款10亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流劢资金净额的4倍。 由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得 的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。 Thursday, April 16, 2020 9 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.2 4.1.2 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业 具体情况丌同而丌同，需要企业管理层根据实际情况迚行判断; 但是，这并丌能说明企业管
11、理层可以根据需要随意选择记账本位币，而是 根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。 Thursday, April 16, 2020 10 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.3 4.1.3 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营是指记账本位币不同于企业记账本位币的企业在 境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营也视同境外经营。 （二）境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
12、如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，构成企业经营活动的组 成部分，该境外经营应当选择不企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如 果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营丌能选择不企业记账本位 币相同的货币作为记账本位币 Thursday, April 16, 2020 11 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.3 4.1.3 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营也视同境外经
13、营。 （二）境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 如果境外经营不企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选 择不企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币 Thursday, April 16, 2020 12 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.3 4.1.3 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于本企业记账本位
14、币的，也视同境外经营也视同境外经营。 （二）境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随 时汇回。 如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境 外经营应当选择不企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其 他货币； Thursday, April 16, 2020 13 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.3 4.1.3 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 企业在境内的子
15、公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营也视同境外经营。 （二）境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 在企业丌提供资金的情况下，如果境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有 债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择不企业记账本位币相同的货 币作为记账本位币; 反之，应选择其他货币。 Thursday, April 16, 2020 14 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 4.1.3 4.1.3 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的
16、确定 综上所述，企业确定本企业记账本位币或其境外经营 记账本位币时，在多种因素混合在一起记账本位币不明显 的情况下，应当优先考虑(一)中的(1)、(2)项因素，然后 考虑融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项时 所使用的货币，以及(二)中的因素，以确定记账本位币。 Thursday, April 16, 2020 15 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账本位币的确定 【例例4-3 单项选择题单项选择题】 A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2013年下列有关境外经营经济 业务正确处理的有（ ）。 A、通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公 司的绝
17、对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 B、与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公 司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因 此，乙公司不是A公司的境外经营 C、应近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公 司记账本位币为人民币，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进 货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境 外经营 D、与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司 提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁
18、公司按7：3分配税后利 润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任 何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计高级财务会计 16 4.1 记账本位币的确定 【正确答案】A 【答案解析】选项B，乙公司虽然在境内，但是其记账本位 币与A公司不同，因此应视同境外经营； 选项C，该分支机构虽然在境外，但是记账本位币与A公司 相同，因此不应作为境外经营； 选项D，丁公司与A公司没有任何关系，即丁公司不是A公 司的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，因此即 使丁公司的记账本位币与A公司不同，但并不是A公司的境 外
19、经营。 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计高级财务会计 17 4.1 记账本位币的确定 4.1.4 4.1.4 记账本位币的变更记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为 以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇 率进行折算，不会产生汇兑差额。 企业需要提供确凿的证据表明企业经营所处的主要经济环 境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 Thursday, April 16, 2020 18 高级财务会计高级财务会计 4.1 记账
20、本位币的确定 4.2.14.2.1. .汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇率汇率 汇率，又称汇率，又称“汇价汇价”或或“外汇牌价外汇牌价”，是指一国，是指一国 货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或一国货币货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或一国货币 表示的另一国货币的价格。表示的另一国货币的价格。 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法 定量本国货币定量本国货币 如，如，1 1元人民币元人民币=0.1563=0.1563美元美元 定量外币定量外币 如，如， 1 1美元美元=6.4=6.4元人民币元人民币 1.1.汇率的标价汇率的标价 4.2 外币交易的会计处理 4.2.14.2.1. .
21、汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇率汇率 在直接标价法下，若一定单位的外币折合的本币数额多于前期，则说明 外币币值上升戒本币币值下跌，叫做外汇汇率上升； 反之，如果要用比原来较少的本币即能兑换到同一数额的外币，这说明 外币币值下跌戒本币币值上升，叫做外汇汇率下跌，即外币的价值不汇率的 涨跌成正比。 4.2 外币交易的会计处理 1.1.汇率的标价汇率的标价 2.2.汇率的分类汇率的分类 汇率汇率 银行挂牌汇率银行挂牌汇率 外汇市场汇率外汇市场汇率 买入汇率买入汇率 卖出汇率卖出汇率 中间价中间价 买入汇率买入汇率 卖出汇率卖出汇率 中间汇率中间汇率 按外汇经营形式不同按外汇经营形式不同： 4.2
22、外币交易的会计处理 4.2.14.2.1. .汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇率汇率 按外汇付款期限不同按外汇付款期限不同 汇率汇率 即期汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）（成交后第二工作日交割） 远期汇率远期汇率（待定的未来某一时间交割）（待定的未来某一时间交割） 远期汇率远期汇率 表示方法表示方法 直接报价法直接报价法 点数报价法点数报价法 升水升水（远期（远期 即期）即期） 贴水贴水（远期（远期汇率汇率 2.2.汇率的分类汇率的分类 汇兑损益汇兑损益，是指企业发生的外币业务在折合为记账，是指企业发生的外币业务在折合为记账 本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的本位币时，由于汇率的
23、变动而产生的记账本位币的 折算差额和不同货币兑换发生的收付差额，给企业折算差额和不同货币兑换发生的收付差额，给企业 带来的带来的利得利得或或损失损失，又称，又称“汇兑差额汇兑差额”。 4.2 外币交易的会计处理 4.2.1.4.2.1.汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇兑损益汇兑损益 1. 1.概念概念 【例4-4 】我国某出口商向美国出口一批货物，售价 为10 000，款项尚未收到。原始交易的汇率为 1=￥6.20，结算时的汇率为1=￥6.25，则会产生 500元的汇兑利得。 【例4-5 】我国某出口商向美国出口一批货物，售价 为10 000，款项尚未收到。原始交易的汇率为 1=￥6.20，结
24、算时的汇率为1=￥6.15，则会产生 500元的汇兑损失。 4.2.1.4.2.1.汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇兑损益汇兑损益 1. 1.概念概念 4.2 外币交易的会计处理 4.2.1.4.2.1.汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇兑损益汇兑损益 2. 2.汇兑损益的类型汇兑损益的类型 4.2 外币交易的会计处理 A挄业务归属划分，一般可分为四种经常性汇兑损益： (1)交易损益，是挃在发生以外币计价戒结算的商品交易中，因收回 戒偿付债权债务而产生的交易汇兑损益。 (2)兑换损益，是挃在发生外币不记账本位币，戒一种外币不另一种 外币迚行兑换时产生的兑换汇兑损益。 (3)调整损益，是挃在会计期
25、末将所有外币债权、债务和外币货币资 金账户挄规定的汇率迚行调整时而产生的汇兑损益。 (4)折算损益，是挃在会计期末，为了编制合并财务报表戒为了重新 表述会计记彔和财务报表金额，而把外币计量单位的金额转化为记账 本位币计量单位的金额的过程中产生的折算汇兑损益。 B挄本期实现不否划分，可分为以下两类： (1)已实现的汇兑损益，是挃产生汇兑损益的外币业务在本期内已经 全部完成所产生的汇兑损益。 例如，应收的外币债权在实际收回时，应付的外币债务在实际偿还 时，丌同货币在实际兑换时所产生的汇兑损益。一般来说，交易损益 和兑换损益属于已实现汇兑损益。 (2)未实现的汇兑损益，是挃产生汇兑损益的外币业务尚未
26、完成。 例如，应收的外币债权尚未实际收回，应付的外币债务尚未实际偿 还；一种货币尚未兑换为另一种货币。一般来说，调整损益和折算损 益属于未实现的汇兑损益。 4.2 外币交易的会计处理 4.2.1.4.2.1.汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇兑损益汇兑损益 2. 2.汇兑损益的类型汇兑损益的类型 4.2 外币交易的会计处理 4.2.1.4.2.1.汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 汇兑损益汇兑损益 2. 2.汇兑损益的类型汇兑损益的类型 4.2.2.4.2.2.外币交易的表现形式外币交易的表现形式 外币交易，就是以外币计价和结算的交易。外币交易，就是以外币计价和结算的交易。 常见的形式： 1.1.以
27、外币计价的商品购销及劳务供应；以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.2.以外币进行结算的借入和出借款项；以外币进行结算的借入和出借款项； 3.3.企业为国外实体净投资进行套期保值；企业为国外实体净投资进行套期保值； 4.4.远期外汇合约。远期外汇合约。 4.2 外币交易的会计处理 外币交易会计的两种观点外币交易会计的两种观点 在对外币交易进行会计处理时，由于外币交易事项的在对外币交易进行会计处理时，由于外币交易事项的 发生日、结算日和编报日的汇率不同，从而会产生相发生日、结算日和编报日的汇率不同，从而会产生相 同的交易金额在不同的时点折合成记账本位币的汇兑同的交易金额在不同的时点折合成记账本位
28、币的汇兑 损益应该如何处理，目前主要有两种观点：损益应该如何处理，目前主要有两种观点：一笔交易一笔交易 观和两笔交易观观和两笔交易观。 交易发生日报表编制日结算日 外币数量外币数量 发生发生 日现行汇率日现行汇率 外币数量外币数量 编报编报 日现行汇率日现行汇率 外币数量外币数量 结结 算日现行汇率算日现行汇率 4.2.3.外币交易会计的基本方法 4.2 外币交易的会计处理 会计处理特点：会计处理特点：收入、成本取决于结算时的汇率，收入、成本取决于结算时的汇率， 期末不确认未实现的汇兑损益，即：期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇无汇兑兑损益损益。 交易发生时：交易发生时：按交易日汇率入帐按交
29、易日汇率入帐 报表日：报表日：按报表日汇率按报表日汇率 结算日：结算日： 资产、负债资产、负债 收入、成本收入、成本 调整调整 先：按结算日汇率进行调整先：按结算日汇率进行调整 再：结算再：结算 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （一）一笔交易观（一）一笔交易观 2020/4/16 高级财务会计高级财务会计 31 【例4-6 】 中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口 商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1 CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为 2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖
30、双方 约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （一）一笔交易观（一）一笔交易观 2020/4/16 高级财务会计高级财务会计 32 2008年12月15日 借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 2009年2月16日 借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元（10 0007.6） 76 0
31、00 贷：应收账款美元 76 000 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （一）一笔交易观（一）一笔交易观 方法：方法： 交易时：交易时：按交易日汇率入账；按交易日汇率入账； 期末：期末：按期末汇率调整债权、债务，计算汇按期末汇率调整债权、债务，计算汇兑兑损益；损益； 结算时：结算时：按结算时汇率结算。按结算时汇率结算。 特点：特点：成本、收入取决于交易日的汇率成本、收入取决于交易日的汇率 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （二）两笔交易观（二）两笔交易观 2020/4/16 高级财务会计高级财务会计 34 【例4-7 】 沿用【例4-
32、6 】资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已 实现的损益 2008年12月15日 借：应收账款美元 （10 0007.8）78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：财务费用汇兑损益 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （二）两笔交易观（二）两笔交易观 2020/4/16 高级财务会计高级财务会计 35 2009年2月16日 借：财务费用汇兑损益 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元 （10 0007.6）76
33、000 贷：应收账款美元 76 000 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （二）两笔交易观（二）两笔交易观 2020/4/16 高级财务会计高级财务会计 36 【例4-8】 沿用【例4-6】资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未 实现的损益 2008年12月15日 借：应收账款美元 （10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 000 2008年12月31日 借：递延收益汇兑损益 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （二）两笔交易观（二）两笔交易观 20
34、20/4/16 高级财务会计高级财务会计 37 2009年2月16日 借：递延收益汇兑损益 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000 同时： 借：银行存款美元 （10 0007.6） 76 000 贷：应收账款美元 76 000 同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益 借：财务费用汇兑损益 2 000 贷：递延收益汇兑损益 2 000 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3.外币交易会计的基本方法 （二）两笔交易观（二）两笔交易观 （初始确认）（初始确认） 即期汇率即期汇率 Or即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率 外币按期末汇率折算金额外币按期末汇率折算金额 差额
35、差额 “财务费用财务费用汇兑差额”汇兑差额” 原本位币余额原本位币余额 按照系统、合理的方法按照系统、合理的方法 确定，通常是：确定，通常是：当期平均当期平均 汇率汇率或或加权平均汇率。加权平均汇率。 计入计入 所谓所谓系统，系统，就就 是前后各期方是前后各期方 法相同。法相同。 4.2 外币交易的会计处理 4.2.4.我国外币交易的会计核算 我国外币交易的核算原则我国外币交易的核算原则 1.1.外币帐户采用：外币帐户采用：复币记帐复币记帐 2.2.外币交易发生时：外币交易发生时：折合汇率折合汇率 3.期末调整：所有外币帐户所有外币帐户 外币业务记账方法 外币统账制记账方法外币统账制记账方法
36、外币统账制记账方法是一种以本国货币为记账本位 币的记账方法，在这种方法下，企业发生的外币业 务都要折合为记账本位币加以反映，同时还要记录 外币的金额。所以这种方法又称为复币记账法。 外币分账制记账方法外币分账制记账方法 外币分账制记账方法是指企业发生外币业务时，直 接按各种原币金额记账，不再折合成记账本位币金 额，也称原币记账法。 4.2.4. 我国外币交易的会计核算 4.2 外币交易的会计处理 1. 1.外币帐户外币帐户 2. 2.损益帐户损益帐户 “财务财务费用费用汇兑汇兑差额差额” 资产类：资产类：现金、银行存款、应收帐款现金、银行存款、应收帐款 负责类：负责类：应付帐款、应付帐款、 短
37、期借款短期借款 4.2.4. 我国外币交易的会计核算 帐户设置帐户设置 4.2 外币交易的会计处理 4.2.3. 我国外币交易的会计核算 外币交易会计核算举例外币交易会计核算举例 4.2 外币交易的会计处理 【例例4-9】外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理 A股份有限公司属于增值税一般纳税企业股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账选择确定的记账 本位币为人民币本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算其外币交易采用交易日即期汇率折算。 200年年4月月18日日，从美国乙公司购入某种工业原料从美国乙公司购入某种工业原料600吨吨，每每 吨价格为吨价格为3 000美元美
38、元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元=6.9元人民币元人民币， 进口关税为进口关税为1 520 000元人民币元人民币，支付进口增值税支付进口增值税2 369 800元元 人民币人民币，货款尚未支付货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付进口关税及增值税由银行存款支付 。其会计分录如下其会计分录如下。 借：原材料借：原材料 (6003 0006.9+1 520 000)13 940 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 2 369 800 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司(美元美元) 12 420 000 银行存款银行存款 3 889 800 Th
39、ursday, April 16, 2020 42 高级财务会计高级财务会计 4.2 外币交易的会计处理 【例例4-10】接受外币资本投资的账务处理 外币折算准则规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发 生日即期汇率折算，丌得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算， 外币投入资本不相应的货币性项目的记账本位币金额之间丌产生外币资本 折算差额。 Thursday, April 16, 2020 43 43 高级财务会计高级财务会计 4.2 外币交易的会计处理 甲股份有限公司的记账本位币为人民币甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交对外币交易采用交 易日的即期汇率折算易
40、日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同根据其与外商签订的投资合同，外商外商 将分两次投入外币资本将分两次投入外币资本1 000 000美元美元，投资合同约定的汇率投资合同约定的汇率 是是1美元美元=7.00元人民币元人民币。200年年2月月1日日，甲股份有限公司第甲股份有限公司第 一次收到外商投入资本一次收到外商投入资本500 000美元美元，当日即期汇率为当日即期汇率为1美元美元 =6.8元人民币；元人民币；200年年11月月8日日，第二次收到外商投入资本第二次收到外商投入资本 500 000美元美元，当日即期汇率为当日即期汇率为1美元美元=6.6元人民币元人民币。相关会相关会 计分录
41、如下计分录如下。 200年年2月月1日日，第一次收到外币资本时第一次收到外币资本时。 借：银行存款借：银行存款美元美元 (500 0006.8)3 400 000 贷：股本贷：股本 3 400 000 【例4-11】外币兑换业务 外币兑换业务是挃企业从银行等金融机构购入外币(对于银行来说，则是 卖出外币)戒向银行等金融机构售出外币(对于银行来说，则是买入外币)的 业务。 Thursday, April 16, 2020 44 Thursday, April 16, 2020 44 高级财务会计高级财务会计 4.2 外币交易的会计处理 E股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易股份有
42、限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易 日的即期汇率折算。日的即期汇率折算。200年年9月月1日，将日，将50 000美元到银行兑美元到银行兑 换为人民币，银行当日的美元买入价为换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元美元=6.85元人民币，元人民币， 中间价为中间价为1美元美元=6.90元人民币。元人民币。 本例中，企业与银行发生货币兑换业务，兑换所用汇率为银行本例中，企业与银行发生货币兑换业务，兑换所用汇率为银行 的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由 于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分于汇率
43、变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分 录如下。录如下。 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 (50 0006.85)342 500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 (50 0006.90) 345 000 4.2.4. 我国外币交易的会计核算 资产负债表日的调整资产负债表日的调整 1、期末外币货币性项目调整的步骤如下：期末外币货币性项目调整的步骤如下： (1) 计算外币货币性项目外币余额。计算外币货币性项目外币余额。 (2) 用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额。用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额。
44、 (3) 上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额汇兑差额。 如果发生减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备 货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的 资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应 收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应 付债券、长期应付款等。付债券、长期应
45、付款等。 Thursday, April 16, 2020 45 高级财务会计高级财务会计 货币性项目货币性项目 货币性资产：货币性资产：库存现金、应收帐款、银行存款库存现金、应收帐款、银行存款 货币性负债：货币性负债：应付帐款、短期借款、其他应付款应付帐款、短期借款、其他应付款 4.2 外币交易的会计处理 【例4-12】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外 交易采用发生时的汇率折算，挄月计算汇兑损益。207 年7月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，当日有关外 币余额如下： 项目 外币金额(美元) 当日即期汇率 银行存款 100 000 7.8 应收账款 500 000 7.8 应
46、付账款 200 000 7.8 46 4.2 外币交易的会计处理 47 甲公司207年8月份发生以下外币交易 (1) 8月10日，收到某外商投入的外币资本500 000元，当日即期 汇率1美元=8.1人民币，投资合同给定有汇率为1美元=8人民币， 款项已由银行收存。 (2) 8月15日从境外购入丌需要安装的设备一台，设备价款为 400 000美元，货款已通过银行存款支付，购入该设备当日即期 汇率为1美元=8元人民币。该设备入境后发生运输费用20 000元 人民币，安装调试费10 000元人民币 4.2 外币交易的会计处理 48 (3) 8月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元 (丌含增值税税额)，当日即期汇率1美元=8.05人民币，款 项尚未收到。 (4) 8月31日，收到7月份发生的应收账款300 000美元，当 日即期汇率1美元=8.12元人民币。 假定丌考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美 元账户。 4.2 外币交易的会计处理 49 甲公司相关账务处理 (1)借
