1、第14章 合并财务报表(二) 集团公司内部交易抵销 Thursday, April 16, 2020 1 高级财务会计 第14章 合并财务报表(二) 1 2 3 14.2集团公司内部存货交易的集团公司内部存货交易的 抵销抵销 14.1集团公司内部债权债务的集团公司内部债权债务的 抵销抵销 14.3集团公司内部固定资产交集团公司内部固定资产交 易的抵销易的抵销 2020年4月16日 2 高级财务会计 4 14.4集团公司内部无形资产集团公司内部无形资产 交易的抵销交易的抵销 Thursday, April 16, 2020 3 高级财务会计 教学要求 知识要点 能力要求 相关知识 内部债权债 务
2、的抵销 学会考虑递延所得税影响下，连续编制合 并财务报表时内部应收账款计提的坏账准 备的抵销 应收账款与应付账款的抵销 其他债权与债务项目的抵销 计提的坏账准备的抵销 内部存货交 易的抵销 理解未实现内部销售损益 学会考虑递延所得税影响下，连续编制合 并财务报表时内部购买商品的抵销 未实现内部销售损益 顺流交易的抵销 逆流交易的抵销 内部固定资 产交易的抵 销 学会考虑递延所得税影响下，连续编制合 并财务报表时内部固定资产交易的抵销 学会内部交易形成的固定资产在清理期间 的抵销 内部固定资产交易当期的抵销 连续编制合并财务报表时内部 交易形成固定资产的抵销 固定资产在清理期间的抵销 内部无形资
3、 产交易的抵 销 学会考虑递延所得税影响下，连续编制合 并财务报表时内部无形资产交易的抵销 内部无形资产交易当期的抵销 内部交易无形资产持有期间的 抵销 本章的重点和难点本章的重点和难点 连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销 内部交易形成的存货的抵销内部交易形成的存货的抵销 内部交易形成的固定资产的抵销内部交易形成的固定资产的抵销 Thursday, April 16, 2020 4 高级财务会计 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 一、应收账款与应付账款的抵销处理一、应收账款与应付账款的抵销处理
4、 1 1、在企业合并发生当期的期末在企业合并发生当期的期末编制合并财务报表编制合并财务报表 抵销内部应收账款的分录为：抵销内部应收账款的分录为： 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录为：抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录为： 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 确认抵销的资产减值损失对所得税的影响：确认抵销的资产减值损失对所得税的影响： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 教材教材【例例1414- -1 1】 Thursday, April 16, 2020 高级财务会
5、计 5 一、应收账款与应付账款的抵销处理一、应收账款与应付账款的抵销处理 2 2、连续编制连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵 销处理销处理 第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的 抵销处理。抵销处理。 【例例1414- -2 2】 假定假定P P公司是公司是S S公司的母公司，公司的母公司，P P公司公司20201 1年个别资产负年个别资产负 债表中对债表中对S S公司内部应收账款余额与公司内部应收账款余额与20200 0年相同，仍为年相同，仍为4 4 750 000750 000元
6、，坏账准备余额仍为元，坏账准备余额仍为250 000250 000元。元。20201 1年内年内 部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S S公公 司个别资产负债表中应付账款司个别资产负债表中应付账款5 000 0005 000 000元系元系20200 0年向年向 P P公司购买商品存货发生的应付购货款。公司购买商品存货发生的应付购货款。 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 6 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 (1) (1) 将内部应收账款与应付账款相互抵销。将内部应收
7、账款与应付账款相互抵销。 借：应付账款借：应付账款 5 000 0005 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 0005 000 000 (2) (2) 将上期将上期(20(200 0年年) )内部应收账款计提的坏账准备抵销。内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250 000250 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 000250 000 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 62 50062 500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 62 50062 500 Thursday, April 16, 2020 高级财
8、务会计 7 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 一、应收账款与应付账款的抵销处理一、应收账款与应付账款的抵销处理 2 2、连续编制连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理 第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处 理。理。 【例【例1414- -3 3】 假定假定P P公司是公司是S S公司的母公司，公司的母公司，P P公司公司20201 1年个别资产负债表年个别资产负债表 中对中对S S公司内部应收账款余额为公司内部应收账款余额为6
9、 270 0006 270 000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为 330 000330 000元，本期对元，本期对S S公司内部应收账款净增加公司内部应收账款净增加1 600 0001 600 000 元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80 00080 000元。元。S S公公 司个别资产负债表中应付账款司个别资产负债表中应付账款6 6 600600 000000元系元系20200 0年和年和 20201 1年向年向P P公司购买商品存货发生的应付购货款。公司购买商品存货发生的应付购货款。 其他资料同其他资料同【例例1414- -2 2 】。
10、 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 8 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 (1) (1) 将内部应收账款与应付账款相互抵销将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款借：应付账款 6 600 0006 600 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 600 0006 600 000 (2) (2) 将上期将上期(20(200 0年年) )内部应收账款计提的坏账准备予以抵内部应收账款计提的坏账准备予以抵 销，调整期初未分配利润的金额销，调整期初未分配利润的金额 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250 000250 0
11、00 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 000250 000 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 62 50062 500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 62 50062 500 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 9 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 (3) (3) 将本期将本期(20(201 1年年) )对对S S公司内部应收账款相对应的坏账公司内部应收账款相对应的坏账 准备增加的准备增加的80 00080 000元予以抵销，并抵销对所得税的影响元予以抵销，并抵销对所得税的影响 借：应收账款借：应收账
12、款坏账准备坏账准备 80 00080 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 80 00080 000 借：所得税费用借：所得税费用 (80 000(80 00025%)20 00025%)20 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 20 00020 000 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 10 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 一、应收账款与应付账款的抵销处理一、应收账款与应付账款的抵销处理 2 2、连续编制连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处 理理 第三
13、种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处 理。理。 【例【例1414- -4 4】 假定假定P P公司是公司是S S公司的母公司，公司的母公司，P P公司公司20201 1年个别资产负债表年个别资产负债表 中对中对S S公司中内部应收账款余额为公司中内部应收账款余额为3 040 0003 040 000元，坏账准备余元，坏账准备余 额为额为160 000160 000元。内部应收账款比上期元。内部应收账款比上期(20(200 0年年) )净减少净减少1 1 800 000800 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少元
14、，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少 90 00090 000元。元。S S公司个别资产负债表中应付账款公司个别资产负债表中应付账款3 200 0003 200 000元系元系 20200 0年向年向P P公司购买商品存货发生的应付购货款的余额。公司购买商品存货发生的应付购货款的余额。 其他资料同其他资料同【例例1414- -2 2 】。 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 11 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 (1) (1) 将内部应收账款与应付账款相互抵销将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款借：应付账款
15、3 200 0003 200 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 200 0003 200 000 (2) (2) 上期上期(20(200 0年年) )内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，内部应收账款计提的坏账准备予以抵销， 调整期初未分配利润的金额调整期初未分配利润的金额 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250 000250 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 000250 000 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 62 50062 500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 62 50062 500 Thursday, April 16, 2020 高级
16、财务会计 12 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 (3) (3) 将本期将本期(20(201 1年年) )因内部应收账款相对应的坏账准备减因内部应收账款相对应的坏账准备减 少的少的90 00090 000元予以抵销，并抵销对所得税的影响元予以抵销，并抵销对所得税的影响 借：资产减值损失借：资产减值损失 90 00090 000 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 90 00090 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 (90 000(90 00025%)22 50025%)22 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 22 50022 500
17、 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 13 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 二、其他债权与债务项目的抵销处理二、其他债权与债务项目的抵销处理 教材【例教材【例1414- -5 5】 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 14 14.1 14.1 集团公司内部债权债务的抵销集团公司内部债权债务的抵销 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 一、合并当期的期末一、合并当期的期末 1 1内部销售收入和内部销售成本的抵销内部销售收入和内部销售成本的抵销 1) 1)
18、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品， 期末全部实现对外销售期末全部实现对外销售 借：营业收入借：营业收入( (内部销售企业的不含税收入，下同内部销售企业的不含税收入，下同) ) 贷：营业成本贷：营业成本( (内部购买企业的对外销售成本内部购买企业的对外销售成本) ) Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 15 一、合并当期的期末一、合并当期的期末 1 1内部销售收入和内部销售成本的抵销内部销售收入和内部销售成本的抵销 2) 2) 母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末未实现对外销母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末未实
19、现对外销 售而形成存货的抵销售而形成存货的抵销 (1) (1) 按照内部销售收入的金额作如下抵销分录按照内部销售收入的金额作如下抵销分录 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 (2) (2) 同时按照期末内部购买形成的存货价值中包含的未实现内同时按照期末内部购买形成的存货价值中包含的未实现内 部销售利润的金额作如下抵销分录部销售利润的金额作如下抵销分录 借：营业成本借：营业成本( (期末内部购买形成的存货价值期末内部购买形成的存货价值销售企业的毛利率销售企业的毛利率) ) 贷：存货贷：存货 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 16 14.2 14.2
20、集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 一、合并当期的期末一、合并当期的期末 1 1内部销售收入和内部销售成本的抵销内部销售收入和内部销售成本的抵销 2) 2) 母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末未实现对外母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末未实现对外 销售而形成存货的抵销销售而形成存货的抵销 (3) (3) 将以上两笔抵销分录合并在一起将以上两笔抵销分录合并在一起 借：营业收入借：营业收入( (内部销售企业的不含税收入内部销售企业的不含税收入) ) 贷：营业成本贷：营业成本( (内部销售企业销售该商品的销售成本内部销售企业销售该商品的销售成本) ) 贷：存货贷
21、：存货( (以上两者差额以上两者差额) ) (4) (4) 确认递延所得税资产确认递延所得税资产 借：递延所得税资产借：递延所得税资产( (存货价值中包含的未实现内部销售利润存货价值中包含的未实现内部销售利润所得税率所得税率) ) 贷：所得税费用贷：所得税费用 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 17 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 一、合并当期的期末一、合并当期的期末 1 1内部销售收入和内部销售成本的抵销内部销售收入和内部销售成本的抵销 3) 3) 母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末部分实现母公司与子公司、
22、子公司之间销售商品，期末部分实现 对外销售、部分形成期末存货的抵销处理对外销售、部分形成期末存货的抵销处理 在内部购买的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货在内部购买的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货 的情况下，可以将内部购买的商品分解为两部分：的情况下，可以将内部购买的商品分解为两部分： 一部分为当期购买并全部实现对外销售；一部分为当期购买并全部实现对外销售； 另一部分为当期购买但未实现对外销售而形成期末存货。另一部分为当期购买但未实现对外销售而形成期末存货。 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 18 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团
23、公司内部存货顺流交易的抵销 一、合并当期的期末一、合并当期的期末 2.2.存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销 1) 1) 购买企业期末内部购买存货的可变现净值低于其取得成本，购买企业期末内部购买存货的可变现净值低于其取得成本， 但高于内部销售企业的销售成本但高于内部销售企业的销售成本 抵销分录如下。抵销分录如下。 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产( (抵销的存货跌价准备抵销的存货跌价准备所得税率所得税率) ) Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 19 14
24、.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 一、合并当期的期末一、合并当期的期末 2.2.存货跌价准备的抵销存货跌价准备的抵销 2) 2) 购买企业期末内部购买存货的可变现净值低于内部销售企购买企业期末内部购买存货的可变现净值低于内部销售企 业的销售成本业的销售成本 抵销分录如下。抵销分录如下。 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产( (抵销的存货跌价准备抵销的存货跌价准备所得税率所得税率) ) Thursday, April 16, 2020 高级财务会
25、计 20 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 二、连续编制合并财务报表时二、连续编制合并财务报表时 (1) (1) 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对 本期期初未分配利润的影响进行抵销本期期初未分配利润的影响进行抵销 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 同时抵销递延所得税的影响同时抵销递延所得税的影响 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 (2) (2) 对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部对于本期发生内部购销
26、活动的，将内部销售收入、内部 销售成本及内部购买存货中未实现内部销售利润予以抵销销售成本及内部购买存货中未实现内部销售利润予以抵销 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 21 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 (3) (3) 将期末内部购买存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销将期末内部购买存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 同时抵销递延所得税的影响同时抵销递延所得税的影响 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷
27、：所得税费用贷：所得税费用 (4) (4) 将上期抵销的存货价值中计提的存货跌价准备对本期期初未分配利润的将上期抵销的存货价值中计提的存货跌价准备对本期期初未分配利润的 影响进行抵销影响进行抵销 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 同时抵销递延所得税的影响同时抵销递延所得税的影响 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 22 二、连续编制合并财务报表时二、连续编制合并财务报表时 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易
28、的抵销 (5) (5) 抵销本期计提的存货跌价准备抵销本期计提的存货跌价准备 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 同时抵销递延所得税的影响同时抵销递延所得税的影响 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 教材教材【例例1414- -7 7】 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 23 二、连续编制合并财务报表时二、连续编制合并财务报表时 14.2 14.2 集团公司内部存货顺流交易的抵销集团公司内部存货顺流交易的抵销 【例一】【例一】 A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税 人,适用的增
29、值税税率为17%，所得税税率为25%，发出 存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 24 2020年4月16日 高级财务会计 25 （1）2012年A公司向B公司销售甲产 品100件，每件价款为8万元，成本为 6万元，至2012年末已对外销售甲产 品70件。 借：营业收入（1008）800 贷：营业成本 （倒挤）740 存货 30（86）60 合并报表列报： 存货：306180（万元） 验算：个别报表（308）合并报表 （60）180（万元） 借：递延所得税资产（6025%）15 贷：所得税费用 15 （2）2013年A公司向B
30、公司销售甲产品90 件，每件售价为9万元，成本为8万元；至 2013年末已对外销售甲产品20件。 借：未分配利润年初 60 贷：营业成本 60 借：营业收入 （909）810 贷：营业成本 810 借：营业成本 110 10（86）90（98） 贷：存货 110 合并报表列报： 存货：106908780（万元） 验算：个别报表（108909）合并报 表（110）780（万元） 借：递延所得税资产 15 贷：未分配利润年初 15 借：递延所得税资产12.5（11025%15） 贷：所得税费用 12.5 集团公司内部存货逆流交易的抵销集团公司内部存货逆流交易的抵销 教材【例14-6】 【例二】【例
31、二】 A公司拥有B公司70%股权，所得税税率均为25%， 213年6月1日，B公司向A公司销售商品1200万元，商 品销售成本为800万元，A公司以支票支付全款。A公司 购进该商品本期40%未实现对外销售。2013年末，A公 司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。 （1） 抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货中 包含的未实现内部销售损益 2013年末，存货中包含的未实现内部销售损益为160万 元（1200-800）40%。在合并财务报表工作底稿中 的抵销分彔如下： 借：营业收入 1200 贷：营业成本 1040 存货 160 Thursday, April 16, 2020 高级财
32、务会计 27 集团公司内部存货逆流交易的抵销集团公司内部存货逆流交易的抵销 （2）将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益 进行分摊 在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的 未实现内部销售损益分摊金额为48万元（16030%）。 在合并财务报表工作底稿中的抵销分彔如下： 借：少数股东权益 48 贷：少数股东损益 48 2020年4月16日 高级财务会计 28 集团公司内部存货逆流交易的抵销集团公司内部存货逆流交易的抵销 （3）抵销因逆流存货交易的所得税影响。 在合并财务报表工作底稿中的抵销分彔如下： 借：递延所得税资产（16025%）40 贷：所得税费用 40 （4）抵销因
33、抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的 份额。 在合并财务报表工作底稿中的抵销分彔如下： 借：少数股东损益 （4030%）12 贷：少数股东权益 12 （5）抵销逆流存货交易中内部存货交易的现金流量。 在合并财务报表工作底稿中的抵销分彔如下： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 1200 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1200 2020年4月16日 高级财务会计 29 集团公司内部存货逆流交易的抵销集团公司内部存货逆流交易的抵销 14.3 14.3 集团公司内部固定资产交易的抵销集团公司内部固定资产交易的抵销 一、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理一、内部交易形成的固定资产
34、在购入当期的抵销处理 1) 1) 抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及 原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 30 一、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理一、内部交易形成的固定
35、资产在购入当期的抵销处理 2) 2) 抵销多计提的折旧费抵销多计提的折旧费 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 31 14.3 14.3 集团公司内部固定资产交易的抵销集团公司内部固定资产交易的抵销 一、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理一、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 3) 3) 抵销多计提的固定资产减值准备抵销多计提的固定资产减值准备 抵销多计提的固定资产减值准备时，抵销的金额以期末固抵销多计提的固定资产减
36、值准备时，抵销的金额以期末固 定资产中包含的未实现内部销售利润为限定资产中包含的未实现内部销售利润为限 借：固定资产借：固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 32 14.3 14.3 集团公司内部固定资产交易的抵销集团公司内部固定资产交易的抵销 二、以后会计期间的抵销二、以后会计期间的抵销 1) 1) 抵销期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润抵销期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初
37、 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2) 2) 抵销以前会计期间多计提的累计折旧抵销以前会计期间多计提的累计折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 3) 3) 抵销本期多计提的折旧抵销本期多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 教材【例教材【例1414- -8 8】 Thursday,
38、April 16, 2020 高级财务会计 33 14.3 14.3 集团公司内部固定资产交易的抵销集团公司内部固定资产交易的抵销 三、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销三、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销 教材【例教材【例1414- -9 9】、】、 【例【例1414- -1010】、】、 【例【例1414- -1111】 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 34 14.3 14.3 集团公司内部固定资产交易的抵销集团公司内部固定资产交易的抵销 2011年6月30日母公司以1 000万元的价格将其生产的产品 销售给子公司，其销售成本为800万元。所得税税
39、率均为 25%。 子公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可以 使用状态。 假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计 净残值为零，采用直线法计提折旧。 假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。 税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。 【要求】 根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵销分彔。 Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 35 【例三例三】 2011年 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 固定资产 200 借：固定资产累计折旧（200/56/12）20 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 45 贷：所得税费
40、用（20020）25%45 合并报表列报： 固定资产：800800/5/2720 （万元） 验算：个别报表（1 0001 000/5/2）合并 报表（20020）720 （万元） 合并营业利润：800/56/1280（万元） 验算：个别报表（1 0008001 000/5/2） 合并报表（1 00080020）80 （万 元） 2020年4月16日 高级财务会计 36 2012年 借：未分配利润年初 200 贷：固定资产 200 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 借：固定资产累计折旧（200/5）40 贷：管理费用 40 借：递延所得税资产 45 贷：未分配利润年初 45
41、借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 （2002040）25%4510 合并报表列报： 固定资产：800800/51.5560 （万元） 验算：个别报表（1 0001 000/51.5） 合并报表（2002040）560 （万元） 合并营业利润：800/51160（万元） 验算：个别报表（1 000/5）合并报表 （40）160 （万元） 【例四例四单选单选】 1 1、A A公司是公司是B B公司的母公司，公司的母公司，A A公司销售一批产品给公司销售一批产品给B B公司，售价公司，售价8 0008 000 元，元，A A公司的销售毛利率为公司的销售毛利率为10%10%。截至期末，已
42、对外销售。截至期末，已对外销售50%50%，取得收入，取得收入 4 5004 500元。不考虑其他因素，期末编制合并报表时应抵销的未实现内部销元。不考虑其他因素，期末编制合并报表时应抵销的未实现内部销 售利润为（售利润为（ ）元。）元。 A A700 B700 B400 C400 C350 D350 D450450 【答案】【答案】B B 2 2、MM公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额 的的3%3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为5 0005 000万元，本
43、万元，本 年年末对其子公司内部应收账款余额为年年末对其子公司内部应收账款余额为6 0006 000万元。万元。MM公司本年编制合并公司本年编制合并 财务报表时应抵销“未分配利润财务报表时应抵销“未分配利润年初”的金额为（年初”的金额为（ ）万元。）万元。 A A150 150 B B120 120 C C60 60 DD5050 【答案】【答案】A A Thursday, April 16, 2020 高级财务会计 37 14.4 14.4 集团公司内部无形资产交易的抵销集团公司内部无形资产交易的抵销 一、内部无形资产交易当期的抵销处理 按照内部交易时该无形资产账面价值中包含的未实现内部销售损
44、益的 数额， 借：营业外收入 贷：无形资产原价 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 同时按本期该内部交易无形资产摊销额中包含的未实现内部销售损益 的数额， 借：无形资产累计摊销 贷：管理费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 教材【例14-13】 14.4 14.4 集团公司内部无形资产交易的抵销集团公司内部无形资产交易的抵销 二、内部交易无形资产持有期间的抵销处理 抵销受让时内部交易无形资产价值中包含的未实现内部销售损益的数额， 借：未分配利润年初 贷：无形资产原价 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 按上期期末该内部交易无形资产累计摊销金额中包含的已摊销未实现内部销 售损益的数额，
45、借：无形资产累计摊销 贷：未分配利润年初 借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产 按本期因该内部交易无形资产价值中包含未实现内部销售损益而多计算的摊 销金额， 借：无形资产累计摊销 贷：管理费用 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 教材【例14-14】 14.4 14.4 集团公司内部无形资产交易的抵销集团公司内部无形资产交易的抵销 三、内部无形资产交易摊销完毕期间的抵销 由于销售企业因该内部交易无形资产所实现的收益，作为 年初未分配利润的一部分结转到购买企业该内部交易无形 资产使用期满的会计期间，为此首先必须调整年初未分配 利润。其次，在该无形资产使用期满的会计期间，本期无 形资产摊销额中仍然包含无形资产价值中包含的未实现内 部销售损益的摊销额，这一数额仍须进行抵销处理。 本章作业 2020年4月16日 高级财务会计 41 高级财务会计学习指导与练习 五、练习题 （四）计算及账务处理题 1.2.3 2020年4月16日 42 高级财务会计
