1、2020年4月16日 南京审计大学 1 学习目标：学习目标：通过本章内容的学习，应通过本章内容的学习，应了解破了解破 产清算的基本程序，掌握破产清算会计的特点，产清算的基本程序，掌握破产清算会计的特点， 掌握破产清算的会计处理方法。掌握破产清算的会计处理方法。 第十一章第十一章 破产清算会计破产清算会计 2020年4月16日 南京审计大学 2 学习目标学习目标 了解破产清算的基本程序了解破产清算的基本程序 1 掌握破产清算会计的特点掌握破产清算会计的特点 2 掌握破产清算的会计处理掌握破产清算的会计处理 3 第十一章第十一章 破产清算会计破产清算会计 2020年4月16日 南京审计大学 3 第
2、一节第一节 企业破产概述企业破产概述 一、企业破产的含义及其特征一、企业破产的含义及其特征 （一）破产的含义（一）破产的含义 从经济意义上看从经济意义上看，破产是指企业经济活动的彻底失败，破产是指企业经济活动的彻底失败， 意味着经济资源重新分配的开始；意味着经济资源重新分配的开始；从法律意义上看从法律意义上看， 破产是指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权破产是指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权 人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公 平清偿给全体债权人，或在法院监督下，由债务人与平清偿给全体债权人，或在法院监督下，由债务人与 债权
3、人会议达成和解协议，整顿复苏企业，清偿债务，债权人会议达成和解协议，整顿复苏企业，清偿债务， 避免倒闭清算的法律制度。避免倒闭清算的法律制度。 2020年4月16日 南京审计大学 4 （二）破产的特征（二）破产的特征 1 1债务人丧失了偿债能力，不能清偿到期债务。债务人丧失了偿债能力，不能清偿到期债务。 2 2破产是为了保护全体债权人的合法权益，强调债务的履行破产是为了保护全体债权人的合法权益，强调债务的履行 在债权人之间的公平。在债权人之间的公平。 3 3破产既表明了债务人所处的经济状态，同时，又是一种特破产既表明了债务人所处的经济状态，同时，又是一种特 定的法律程序，从破产申请到宣告破产清
4、算，均是在法院定的法律程序，从破产申请到宣告破产清算，均是在法院 主持下按照法定程序进行的。主持下按照法定程序进行的。 4 4破产必然会导致企业经济活动的终止和法人主体资格的消破产必然会导致企业经济活动的终止和法人主体资格的消 失。失。 2020年4月16日 南京审计大学 5 二、破产原因二、破产原因 1. 1.不能清偿不能清偿 不能清偿是指债务人因明显缺乏清偿能力，对于已到清偿不能清偿是指债务人因明显缺乏清偿能力，对于已到清偿 期而债权人要求清偿的债务，持续不能清偿的客观状态。期而债权人要求清偿的债务，持续不能清偿的客观状态。 2 2停止支付停止支付 停止支付是指债务人持续不能清偿到期债务的
5、意思表示。停止支付是指债务人持续不能清偿到期债务的意思表示。 最高法规定最高法规定:“:“债务人停止支付到期债务并呈连续状态，如债务人停止支付到期债务并呈连续状态，如 无相反证据，可推定为不能清偿到期债务”。无相反证据，可推定为不能清偿到期债务”。 2020年4月16日 南京审计大学 6 三、破产界限三、破产界限 破产界限是指法院据以宣告债务人破产的法律破产界限是指法院据以宣告债务人破产的法律 标准。标准。 我国我国破产法破产法中明确规定：“企业因经营管中明确规定：“企业因经营管 理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的， 依照本法规定宣告破产。”依照本法
6、规定宣告破产。” 2020年4月16日 南京审计大学 7 四、破产处理的法律程序四、破产处理的法律程序 （一）破产申请阶段（一）破产申请阶段 债权人提出破产申请债权人提出破产申请 1 1破产申请的提出破产申请的提出 债务人提出破产申请债务人提出破产申请 清算组提出破产申请清算组提出破产申请 2 2 破产申请的撤回破产申请的撤回 3 3破产申请的受理破产申请的受理 2020年4月16日 南京审计大学 8 （二）债权申报阶段（二）债权申报阶段 债权申报权限自人民法院发表受理破产申请公告债权申报权限自人民法院发表受理破产申请公告 之日起计算，之日起计算，最短不少于最短不少于3030日，最长不超过日，
7、最长不超过3 3个月个月 （三）和解整顿阶段（三）和解整顿阶段 1 1破产和解制度破产和解制度 2 2破产整顿制度破产整顿制度 （四）破产宣告阶段（四）破产宣告阶段 2020年4月16日 南京审计大学 9 （五）破产清算阶段（五）破产清算阶段 破产清算的基本程序包括以下步骤。破产清算的基本程序包括以下步骤。 (1) (1) 依法成立清算机构。依法成立清算机构。 (2) (2) 通知或公告债权人并分类登记确认债务。通知或公告债权人并分类登记确认债务。 (3) (3) 调查处理企业财产，确定清算方案。调查处理企业财产，确定清算方案。 (4) (4) 处理与清算有关的未了结事务。处理与清算有关的未了
8、结事务。 (5) (5) 收取债权，变现清算财产，清偿债务。收取债权，变现清算财产，清偿债务。 (6) (6) 分配企业偿债后的剩余财产。分配企业偿债后的剩余财产。 (7) (7) 在企业财产不足以清偿债务时申请宣告破产。在企业财产不足以清偿债务时申请宣告破产。 (8) (8) 注销企业登记，结束清算。注销企业登记，结束清算。 2020年4月16日 南京审计大学 10 第二节第二节 破产清算会计的特点及要素设臵破产清算会计的特点及要素设臵 一、破产清算会计的特点一、破产清算会计的特点 1 1传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用传统财务会计的一些基本假设对破产清算会计不再适用 2 2
9、破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范 3 3破产清算会计计量与传统财务会计不同破产清算会计计量与传统财务会计不同 4 4会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使 用者有较大变化用者有较大变化 2020年4月16日 南京审计大学 11 二、破产清算会计的要素设臵二、破产清算会计的要素设臵 （一）资产（一）资产 破产清算期间的资产包括破产资产和非破产资产。破产清算期间的资产包括破产资产和非破产资产。 破产资产是指企业被宣告破产后，用以支付破产费用、破产资产是指企业被宣告破产后，用以支
10、付破产费用、 偿付破产债务的资产。偿付破产债务的资产。 2020年4月16日 南京审计大学 12 破产资产的确认标准破产资产的确认标准 1 1破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿 债务的资产或财产权利。债务的资产或财产权利。 2 2破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。 3 3破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。 4 4破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资 产产 2020年4月16日 南京审计大学 13 破产资
11、产应包括以下内容破产资产应包括以下内容 (1) (1) 破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。 (2) (2) 破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产 。 (3) (3) 破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。 (4) (4) 担保资产的数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。担保资产的数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。 (5) (5) 破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，破产企业作为出资破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，
12、破产企业作为出资 人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。 (6) (6) 破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。 (7) (7) 应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。 (8) (8) 党、团、工会等组织占用破产企业的资产应属于破产资产。党、团、工会等组织占用破产企业的资产应属于破产资产。 2020年4月16日 南京审计大学 14 与破产资产相对应，与破产资产相对应，非破产资产是指根据非破产资产是指
13、根据 破产法以及有关法律法规的规定，具有专门用破产法以及有关法律法规的规定，具有专门用 途的、不能用于偿付破产债务的资产途的、不能用于偿付破产债务的资产，主要包，主要包 括担保资产、抵消资产、受托资产、其他非破括担保资产、抵消资产、受托资产、其他非破 产资产等。产资产等。 2020年4月16日 南京审计大学 15 （二）负债（二）负债 破产清算期间的负债包括破产债务和非破产债务。破产清算期间的负债包括破产债务和非破产债务。 破产债务是在破产宣告前成立的，依法申报确认，破产债务是在破产宣告前成立的，依法申报确认， 并应从破产财产中公平、强制清偿的债务。并应从破产财产中公平、强制清偿的债务。 20
14、20年4月16日 南京审计大学 16 1 1破产债务的特点破产债务的特点 （1 1）破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履）破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履 行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。 （2 2）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制 （3 3）破产债务仅包括无担保债务。）破产债务仅包括无担保债务。 （4 4）普通债务在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依）普通债务在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依 据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。据破产法及有关法律法规的规定，确认
15、为破产债务。 （5 5）破产债务的诉讼时效为）破产债务的诉讼时效为3 3个月。个月。 2020年4月16日 南京审计大学 17 2 2破产债务的确认标准破产债务的确认标准 （1 1）破产债务首先必须符合普通债务的确认条件，）破产债务首先必须符合普通债务的确认条件， 即是在破产宣告前成立的债权。即是在破产宣告前成立的债权。 （2 2）破产债务必须是按照破产程序申报、经人民法）破产债务必须是按照破产程序申报、经人民法 院和债权人会议确认、清算组核实的债务。院和债权人会议确认、清算组核实的债务。 （3 3）破产债务必须是债权人对债务人整体财产的财）破产债务必须是债权人对债务人整体财产的财 产请求权，
16、包括无财产担保债务和放弃优先受偿产请求权，包括无财产担保债务和放弃优先受偿 权利的有财产担保债务。权利的有财产担保债务。 （4 4）破产债务必须按破产清算程序强制执行。）破产债务必须按破产清算程序强制执行。 2020年4月16日 南京审计大学 18 3 3破产债务的内容构成破产债务的内容构成 （1 1）无财产担保债务）无财产担保债务 （2 2）放弃优先受偿权利的债务）放弃优先受偿权利的债务 （3 3）担保差额债务）担保差额债务 （4 4）保证债务）保证债务 （5 5）抵消差额债务）抵消差额债务 （6 6）赔偿债务）赔偿债务 2020年4月16日 南京审计大学 19 与破产债务相对应，与破产债务
17、相对应，非破产债务是指根据有关法律法规非破产债务是指根据有关法律法规 的规定，不属于破产债务的范围、由特定资产偿付的的规定，不属于破产债务的范围、由特定资产偿付的 债务，债务，它包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、它包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、 受托债务等。受托债务等。 另外，另外，债权人逾期未申报债权、债权人为个人利益参债权人逾期未申报债权、债权人为个人利益参 加破产程序的费用以及破产宣告前对债务人的刑事或加破产程序的费用以及破产宣告前对债务人的刑事或 行政处罚等也属于非破产债务行政处罚等也属于非破产债务。破产宣告后不得作为。破产宣告后不得作为 破产债权再追缴。破产债权再追缴。
18、（三）清算净值（三）清算净值 破产企业的清算净值等于破产企业资产减去负债破产企业的清算净值等于破产企业资产减去负债 后的净额。后的净额。 2020年4月16日 南京审计大学 20 2020年4月16日 南京审计大学 21 （四）清算损益（四）清算损益 在破产清算状态下，清算的目的是为了偿债，反映正常生在破产清算状态下，清算的目的是为了偿债，反映正常生 产经营下的收入、费用、利润等动态要素不再适用，取而产经营下的收入、费用、利润等动态要素不再适用，取而 代之的是清算损益、清算费用。代之的是清算损益、清算费用。 清算损益是指在清算期间发生的收益或者损失。清算损益是指在清算期间发生的收益或者损失。
19、2020年4月16日 南京审计大学 22 1 1清算收益清算收益 清算收益具体包括以下内容清算收益具体包括以下内容 （1 1）清算期间破产企业财产变卖收入高于其账面成本之间的）清算期间破产企业财产变卖收入高于其账面成本之间的 差额差额 . . （2 2）清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还的债）清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还的债 务、消除的债务以及以变现资产不足以清偿的免责债务。务、消除的债务以及以变现资产不足以清偿的免责债务。 （3 3）清算期间发生的财产盘盈作价收入。）清算期间发生的财产盘盈作价收入。 （4 4）如果破产企业在破产宣告日前有尚未完结的经济业务或）如果破
20、产企业在破产宣告日前有尚未完结的经济业务或 尚未履行的经济合同，则应由清算组决定是否继续完成业务尚未履行的经济合同，则应由清算组决定是否继续完成业务 或继续履行合同，由此产生的经营损益并入清算收益中。或继续履行合同，由此产生的经营损益并入清算收益中。 （5 5）清算组追回的破产企业自人民法院受理破产案件前）清算组追回的破产企业自人民法院受理破产案件前6 6个月个月 至至 破产宣告之日，因隐匿、私分或无偿转让财产、放弃自破产宣告之日，因隐匿、私分或无偿转让财产、放弃自 己的债权等而转移的财产的价值。己的债权等而转移的财产的价值。 2020年4月16日 南京审计大学 23 2 2清算损失清算损失
21、清算损失具体包括以下内容：清算损失具体包括以下内容： （1 1）清算期间破产企业财产变现收入低于其账面成本之间清算期间破产企业财产变现收入低于其账面成本之间 的差额的差额，包括存货变现损失、固定资产变现损失、对外，包括存货变现损失、固定资产变现损失、对外 投资变现损失、应收款项变现损失、无形资产变现损失投资变现损失、应收款项变现损失、无形资产变现损失 等。等。 （2 2）清算期间破产企业依据破产法以及有关法律法规的规）清算期间破产企业依据破产法以及有关法律法规的规 定定重新确认债务而产生的债务增加额。重新确认债务而产生的债务增加额。 2020年4月16日 南京审计大学 24 3 3破产费用破产
22、费用 破产费用是指在清算过程中发生的各种清算费用破产费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。破产费。破产费 用包括各项清算管理费用、破产案件诉讼费用、共益费用、用包括各项清算管理费用、破产案件诉讼费用、共益费用、 破产安臵费用以及对预计数的调整，具体内容包括：破产安臵费用以及对预计数的调整，具体内容包括： （1 1）清算管理费用主要是指破产财产管理、变卖和分配所）清算管理费用主要是指破产财产管理、变卖和分配所 需要的费用。需要的费用。 （2 2）破产案件诉讼费用是指清算组在破产案件审理过程中）破产案件诉讼费用是指清算组在破产案件审理过程中 支付的费用，包括破产宣告公告费、破产案件受理费、破支付
23、的费用，包括破产宣告公告费、破产案件受理费、破 产债权调查费等。产债权调查费等。 （3 3）共益费用是指为债权人的共同利益而在破产程序中支）共益费用是指为债权人的共同利益而在破产程序中支 付的各项支出。付的各项支出。 （4 4）破产安臵费用是指根据我国有关法律法规的规定，优）破产安臵费用是指根据我国有关法律法规的规定，优 先用于安臵破产企业职工的费用支出。先用于安臵破产企业职工的费用支出。 第三节第三节 破产清算财务报表破产清算财务报表 2020年4月16日 南京审计大学 25 资产 行次 期末数 负债及清算净值 行次 期末数 货币资金 借款 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 其他应收款
24、 预收账款 预付账款 其他应付款 存货 应付债券 金融资产投资 应付破产费用 长期股权投资 应付共益债务 投资性房地产 应付职工薪酬 固定资产 应交税费 在建工程 无形资产 负债合计 清算净值 资产总计 负债及清算净值总计 一、清算资产负债表一、清算资产负债表 清算资产负债表格式见表清算资产负债表格式见表11-1。 表表 11-1 清算资产负债表清算资产负债表 会清会清01表表 编制单位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元 2020年4月16日 南京审计大学 26 项目项目 行次行次 本期数本期数 累计数累计数 一、清算收益（清算损失以“一、清算收益（清算损失以“”表示）”表示） （一
25、）资产处置净收益（净损失以“（一）资产处置净收益（净损失以“”表示）”表示） （二）债务清偿净收益（净损失以“（二）债务清偿净收益（净损失以“”表示）”表示） （三）破产资产和负债净值变动净收益（净损失以“（三）破产资产和负债净值变动净收益（净损失以“”表”表 示）示） （四）其他收益（四）其他收益 小小 计计 二、清算费用二、清算费用 （一）破产费用（以“（一）破产费用（以“”表示）”表示） （二）共益债务支出（以“（二）共益债务支出（以“”表示）”表示） （三）其他费用（以“（三）其他费用（以“”表示）”表示） （四）所得税费用（以“（四）所得税费用（以“”表示）”表示） 小小 计计 三、
26、清算净收益（清算净损失以“三、清算净收益（清算净损失以“”表示）”表示） 清算损益表格式见表清算损益表格式见表11-2。 表表 11-2 清算损益表清算损益表 会清会清02表表 编制单位编制单位 年年 月月 日至日至 年年 月月 日日 单位：元单位：元 二、清算损益表 三、清算现金流量表三、清算现金流量表 2020年4月16日 南京审计大学 27 行次 本期数 累计数 一、期初货币资金余额 二、清算现金流入 （一）处置资产收到的现金净额 （二）收到的其他现金 清算现金流入小计 三、清算现金流出 （一）清偿债务支付的现金 （二）支付破产费用的现金 （三）支付共益债务的现金 （四）支付所得税费用的
27、现金 （五）支付的其他现金 清算现金流出小计 四、期末货币资金余额 清算现金流量表格式见表11-3。 表 11-3 清算现金流量表 会清03表 编制单位 年 月 日至 年 月 日 单位：元 四、债务清偿表四、债务清偿表 2020年4月16日 南京审计大学 28 债务清偿表格式见表11-4。 表 11-4 债务清偿表 会清04表 编制单位 年 月 日 单位：元 债务项目债务项目 行行 次次 期末期末 数数 经法院确经法院确 认的债务认的债务 金额金额 清偿清偿 比例比例 实际清偿实际清偿 金额金额 已清已清 偿金偿金 额额 尚未清尚未清 偿金额偿金额 = =- 有担保的债务有担保的债务 xxxx
28、银行银行 xxxx企业企业 小计小计 普通债务普通债务 第一顺序：劳动债务第一顺序：劳动债务 其中：应付职工薪酬其中：应付职工薪酬 2020年4月16日 南京审计大学 29 第二第二顺序：国家税款债务顺序：国家税款债务 其中：应交税费其中：应交税费 第三顺序：普通债务第三顺序：普通债务 其中：借款其中：借款 xx银行银行 xx企业企业 应付债务工具应付债务工具 xx银行银行 xx企业企业 应付票据应付票据 应付账款应付账款 xx银行银行 xx企业企业 小计小计 合计合计 2020年4月16日 南京审计大学 30 第四节第四节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理 一、破产清算会计核算一、破产清
29、算会计核算 （一）破产清算会计应设臵的科目（一）破产清算会计应设臵的科目 一般而言，破产企业在破产清算期间应设臵以下科目。一般而言，破产企业在破产清算期间应设臵以下科目。 1. 1.负债类科目负债类科目 （1 1）应付破产费用。反映破产企业在破产清算期间发生的破产）应付破产费用。反映破产企业在破产清算期间发生的破产 法规定的、应付未付的各类破产费用。法规定的、应付未付的各类破产费用。 （2 2）应付共益债务。反映破产企业在破产清算期间发生的破产）应付共益债务。反映破产企业在破产清算期间发生的破产 法规定的各类共益债务。法规定的各类共益债务。 2.2.清算净值类科目清算净值类科目 （1 1）清算
30、净值。）清算净值。反映破产企业在破产报表日结转的反映破产企业在破产报表日结转的 清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额， 也通过本科目进行核算。也通过本科目进行核算。 3.3.清算损益类科目清算损益类科目 （1 1）资产处置净损益。）资产处置净损益。反映破产企业在破产清算期反映破产企业在破产清算期 间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净 损益。损益。 （2 2）债务清偿净损益。）债务清偿净损益。反映破产企业在破产清算期反映破产企业在破产清算期 间清偿债务产生的净损益。间清偿债务产生的净损益。
31、2020年4月16日 南京审计大学 31 （3 3）破产资产和负债净值变动净损益。）破产资产和负债净值变动净损益。反映破产企业在破反映破产企业在破 产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及 按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。 （4 4）其他收益。）其他收益。反映除资产处置、债务清偿以外，在破产反映除资产处置、债务清偿以外，在破产 清算期间发生的其他收益。比如破产企业因划拨土地使用权清算期间发生的其他收益。比如破产企业因划拨土地使用权 被国家收回而收到的补偿金；破产清
32、算期间通过清查、盘点被国家收回而收到的补偿金；破产清算期间通过清查、盘点 取得未入账的资产；依法追回的破产资产；收到的租金、利取得未入账的资产；依法追回的破产资产；收到的租金、利 息和股利等；不再清偿的剩余破产债务等。息和股利等；不再清偿的剩余破产债务等。 （5 5）破产费用。）破产费用。反映破产企业破产清算期间发生的破产法反映破产企业破产清算期间发生的破产法 规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、 变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报 酬和聘用工作人员的费
33、用。本科目应按发生的费用项目设置酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项目设置 明细账。明细账。 2020年4月16日 南京审计大学 32 （6 6）共益债务支出。）共益债务支出。反映破产企业破产清算期间发生的破反映破产企业破产清算期间发生的破 产法规定的共益债务相关的各项支出。产法规定的共益债务相关的各项支出。 （7 7）其他费用。）其他费用。反映破产企业破产清算期间发生的除破产反映破产企业破产清算期间发生的除破产 费用和共益债务支出之外的各项其他费用。如破产清算期间费用和共益债务支出之外的各项其他费用。如破产清算期间 发现未入账的债务。发现未入账的债务。 （8 8）所得税费用。）所得
34、税费用。反映破产企业破产清算期间发生的企业反映破产企业破产清算期间发生的企业 所得税费用。所得税费用。 （9 9）清算净损益。）清算净损益。反映破产企业破产清算期间结转的上述反映破产企业破产清算期间结转的上述 各类清算损益科目余额。“清算净损益”科目余额最终转入各类清算损益科目余额。“清算净损益”科目余额最终转入 “清算净值”科目。“清算净值”科目。 2020年4月16日 南京审计大学 33 2020年4月16日 南京审计大学 34 （二）破产清算会计核算内容（二）破产清算会计核算内容 破产清算过程中有关的会计处理主要涉及如下几个方面。破产清算过程中有关的会计处理主要涉及如下几个方面。 1.
35、1.破产宣告日编制新的科目余额表破产宣告日编制新的科目余额表 （1 1）原“应付账款”、）原“应付账款”、 “其他应付款”等科目中属于破产“其他应付款”等科目中属于破产 法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。 （2 2）原“应付账款”、）原“应付账款”、 “其他应付款”等科目中属于破产“其他应付款”等科目中属于破产 法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。 （3 3）原“商誉”、）原“商誉”、 “长期待摊费用”、“长期待摊费用”、 “递延所得税资“递延所得税资 产”
36、、产”、 “递延所得税负债”、“递延收益”、“股本”、“递延所得税负债”、“递延收益”、“股本”、 “资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未 分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。 2. 2. 破产宣告日资产、负债余额的调整破产宣告日资产、负债余额的调整 （1 1）资产余额的调整。破产企业应当对拥有的各类资产（包括）资产余额的调整。破产企业应当对拥有的各类资产（包括 原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形 资产等
37、）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资 产清算净值对各资产科目余额进行调整，并计入“清算净值”。产清算净值对各资产科目余额进行调整，并计入“清算净值”。 （2 2）负债余额的调整。破产企业应当对各类负债进行核查，按）负债余额的调整。破产企业应当对各类负债进行核查，按 照破产债务清偿价值对各负债科目余额进行调整，并计入“清照破产债务清偿价值对各负债科目余额进行调整，并计入“清 算净值”。算净值”。 （3 3）破产企业应该在破产宣告日编制清算资产负债表及相关附）破产企业应该在破产宣告日编制清算资产负债表及相关附 注注 2020年4月1
38、6日 南京审计大学 35 3.3.出售破产财产、清收各项债权出售破产财产、清收各项债权 管理人出售各项破产资产，清收应收票据等各项债权，记管理人出售各项破产资产，清收应收票据等各项债权，记 录变现金额和清算损益。清算期间处置破产资产发生的各录变现金额和清算损益。清算期间处置破产资产发生的各 种收益或者损失，均计入“资产处置净损益”科目。种收益或者损失，均计入“资产处置净损益”科目。 破产企业因划拨土地使用权被国家收回而收到的补偿金，破产企业因划拨土地使用权被国家收回而收到的补偿金， 应计入“其他收益”科目。应计入“其他收益”科目。 4.4.清偿债务清偿债务 破产企业清偿破产费用和共益债务时，实
39、际支付的金额与破产企业清偿破产费用和共益债务时，实际支付的金额与 清偿债务账面价值的差，应计入“破产费用”或“共益债清偿债务账面价值的差，应计入“破产费用”或“共益债 务支出”；因支付破产企业职工的各类支出、偿还所欠税务支出”；因支付破产企业职工的各类支出、偿还所欠税 款时实际支付的金额与债务账面价值的差应计入“债务清款时实际支付的金额与债务账面价值的差应计入“债务清 偿净损益”。偿净损益”。 2020年4月16日 南京审计大学 36 5.支付破产费用支付破产费用 破产企业在处理破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债破产企业在处理破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债 务人资产的费用，管理人执
40、行职务的费用、报酬和聘用工作务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作 人员的费用以及处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖人员的费用以及处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖 等破产费用均计入“破产费用”。等破产费用均计入“破产费用”。 6.破产报表日资产、负债价值的调整及清算报表编制破产报表日资产、负债价值的调整及清算报表编制 在编制破产清算期间的财务报表时，对所有资产项目按其于在编制破产清算期间的财务报表时，对所有资产项目按其于 破产报表日破产报表日 的破产资产清算净值重新计量，对所有负债项的破产资产清算净值重新计量，对所有负债项 目按照破产债务清偿价值重新计量，其价值变动应计
41、入“破目按照破产债务清偿价值重新计量，其价值变动应计入“破 产资产和负债净值变动净损益”。产资产和负债净值变动净损益”。 2020年4月16日 南京审计大学 37 7.破产终结清偿破产债务破产终结清偿破产债务 破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清偿破产破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清偿破产 债务。如果债务不能得到足额清偿，则按比例清偿债务，债务。如果债务不能得到足额清偿，则按比例清偿债务， 未清偿的债务转入“其他收益”。未清偿的债务转入“其他收益”。 8. 破产终结编制清算会计报表破产终结编制清算会计报表 法院裁定破产终结的，破产企业应当编制清算损益表、债法院裁定破产终结的
42、，破产企业应当编制清算损益表、债 务清偿表及相关附注。务清偿表及相关附注。 2020年4月16日 南京审计大学 38 2020年4月16日 南京审计大学 39 二、破产财产的清偿二、破产财产的清偿 破产财产经过变卖成现金后，即可进行债务的清偿。根据破产财产经过变卖成现金后，即可进行债务的清偿。根据 破产法的相关规定，破产财产在扣除破产费用和共益债破产法的相关规定，破产财产在扣除破产费用和共益债 务后，务后，剩余财产按以下顺序分配：首先是破产企业所欠剩余财产按以下顺序分配：首先是破产企业所欠 员工的工资、医疗、补偿费、基本养老保险等，其次是员工的工资、医疗、补偿费、基本养老保险等，其次是 国家的
43、税收，最后才是普通债权人的债权。国家的税收，最后才是普通债权人的债权。 破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产，属，属 于投资者所有，于投资者所有，应依据各投资者的投资比例对剩余财产应依据各投资者的投资比例对剩余财产 进行分配。进行分配。 2020年4月16日 南京审计大学 40 三、破产清算会计处理的主要步骤三、破产清算会计处理的主要步骤 破产清算会计处理的主要步骤包括：破产清算会计处理的主要步骤包括： 1. 1.编制清算日的资产负债表编制清算日的资产负债表 2. 2.核算清算费用核算清算费用 3. 3.核算变价收入核算变价收入 4. 4.核
44、算收回的债权及清偿的债务核算收回的债权及清偿的债务 5. 5.核算剩余的股东权益，结平各账户核算剩余的股东权益，结平各账户 6. 6.编制清算报表编制清算报表 7. 7.归还所有者权益归还所有者权益 2020年4月16日 南京审计大学 41 【例例】甲有限责任公司（以下简称甲公司）甲有限责任公司（以下简称甲公司）20122012年年1 1月设立，月设立， 因经营管理不善，连年亏损，无力清偿到期债务，经债务人因经营管理不善，连年亏损，无力清偿到期债务，经债务人 申请，于申请，于20162016年年6 6月经法院宣告破产，并于月经法院宣告破产，并于7 7月底清算完毕。月底清算完毕。 破产开始日的资
45、产负债表如表破产开始日的资产负债表如表1 1所示。所示。 上述破产财产中房屋和设备为长期借款上述破产财产中房屋和设备为长期借款工商银行工商银行5050万元万元 的抵押担保物。短期借款的债权人为建设银行。的抵押担保物。短期借款的债权人为建设银行。 假设上述表中的资产、负债的破产清算净值等于其账面价假设上述表中的资产、负债的破产清算净值等于其账面价 值，不需要调整。上述债务已经全部经法院确认。值，不需要调整。上述债务已经全部经法院确认。 2020年4月16日 南京审计大学 42 表表1 资产负债表资产负债表 2016年年6月月30日日 单位：元单位：元 资产资产 金金 额额 负债和所有者权益负债和
46、所有者权益 金金 额额 货币资金货币资金 15 000 短期借款短期借款 100 000 应收票据应收票据 50 000 应付票据应付票据 100 000 应收账款净额应收账款净额 200 000 应付账款应付账款 600 000 其他应收款其他应收款 15 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 180 000 存货存货 260 000 应交税费应交税费 140 000 流动资产合计流动资产合计 540 000 流动负债合计流动负债合计 1 120 000 固定资产固定资产房屋房屋 600 000 长期借款（有抵押）长期借款（有抵押） 500 000 固定资产固定资产设备设备 400 000 负债
47、合计负债合计 1 620 000 无形资产无形资产 15 000 实收资本实收资本 2 000 000 非流动资产合计非流动资产合计 1 150 000 盈余公积盈余公积 50 000 未分配利润未分配利润 1 980 000 股东权益合计股东权益合计 70 000 资产合计资产合计 1 690 000 负债和股东权益合计负债和股东权益合计 1 690 000 2020年4月16日 南京审计大学 43 在清算过程中，发生如下经济业务：在清算过程中，发生如下经济业务： 1 1收回应收票据收回应收票据50 00050 000元，收回应收账款元，收回应收账款180 000180 000元，还有元，还有 20 00020 000元无法收回。元无法收回。 2 2其他应收款收回其他应收款收回10 00010 000元，还有元，还有5 0005 000元无法收回。元无法收回。 3 3处置存货共收到价款处置存货共收到价款240 000240 000元。元。 4 4房屋处理收入房屋处理收入800 000800 000万元，设备处置收入万元，设备处置收入300 000300 000元，元， 直接偿还长期借款直接偿还长期借款500 000500 000元。元。（假设不考虑房屋和设备（假设不考虑房屋和设备 的增值税）的
