1、第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 1. 产品制造企业主要经济业务概述； 2. 资金筹集业务的核算； 3. 供应过程业务的核算； 4. 生产过程业务的核算； 5. 销售过程业务的核算； 6. 利润形成和分配业务的核算。 学 习 内 容 学 习 内 容 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第一节第一节 产品制造企业主要经济业务概述产品制造企业主要经济业务概述 一、产品制造企业一、产品制造企业 产品制
2、造企业是按照社会主义市场经济体制的要求，产品制造企业是按照社会主义市场经济体制的要求， 面向市场、实行独立核算，自主经营、自负盈亏，自面向市场、实行独立核算，自主经营、自负盈亏，自 我积累、自我发展的经济实体。我积累、自我发展的经济实体。 二、产品制造企业的主要经济业务二、产品制造企业的主要经济业务 1资金筹集业务资金筹集业务 企业通过各种渠道筹集生产经营所必须的资金企业通过各种渠道筹集生产经营所必须的资金 。 2供应过程业务供应过程业务 主要包括购买固定资产、原材料等必要的劳动资料主要包括购买固定资产、原材料等必要的劳动资料 和劳动对象等采购业务。和劳动对象等采购业务。 会计学原理会计学原理
3、 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第一节第一节 产品制造企业主要经济业务概述产品制造企业主要经济业务概述 二、产品制造企业的主要经济业务二、产品制造企业的主要经济业务 3生产过程业务生产过程业务 在生产过程中，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进在生产过程中，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进 行加工，逐渐形成在产品，进一步加工制造出各种社会行加工，逐渐形成在产品，进一步加工制造出各种社会 需要的产成品。需要的产成品。 4销售过程业务销售过程业务 销售过程是产品价值的实现过程，主要包括销售产品、销售过程是产品价值的实现过程，主要包括销售产品、 货款结算等业
4、务。货款结算等业务。 5利润形成与分配业务利润形成与分配业务 一定期间企业取得的全部收入与费用相抵后的差额，一定期间企业取得的全部收入与费用相抵后的差额， 形成企业的财务成果（利润或亏损）；财务成果应按国形成企业的财务成果（利润或亏损）；财务成果应按国 家法律规定和企业自身发展要求进行分配。家法律规定和企业自身发展要求进行分配。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 企业企业 资金资金 投资者投资者 债权人债权人 所有者权益所有者权益 负债负债 资金来源资金来源 会计学原理会计学原理
5、 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 企业筹集资金的渠道有两个：企业筹集资金的渠道有两个： 吸收投资者投资吸收投资者投资 向债权人借款向债权人借款 投资者投入资金投资者投入资金 企业借入资金企业借入资金 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 即权益融资，其方式有：即权益融资，其方式有： 发行股票；发行股票； 吸收直接投资。吸收直接投资。 按投资主体不同分为：按投资主体不同分为： 国家投入资本金国家投入资本金 法人投入资本法人投入资本金金 个人投入资本个人投入资本金金 外商投入资本外商投入资本金金 按投入资本的形态分为：按投入资本的形态分为：
6、 货币资金投资货币资金投资 有形资产投资有形资产投资 无形资产投资（如专利权、无形资产投资（如专利权、 商标权等）商标权等） 指企业向银行等金融机构的指企业向银行等金融机构的 贷款以及其他债权人借入（发贷款以及其他债权人借入（发 行公司债券）的资金。行公司债券）的资金。 借入资金按照借款期限分为：借入资金按照借款期限分为： 短期借款（一年以内，含一短期借款（一年以内，含一 年）；年）； 长期贷款（一年以上，不含长期贷款（一年以上，不含 一年）。一年）。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务
7、的核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 (一一)资本金核算制度资本金核算制度 资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的资金，资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的资金， 又称注册资本。又称注册资本。 投资人投入的资本金在企业经营期内，除法律、法规投资人投入的资本金在企业经营期内，除法律、法规 另有规定的以外，投资人一般不能要求收回。另有规定的以外，投资人一般不能要求收回。 投资人投入的资本金也称实收资本，在股份有限公司投资人投入的资本金也称实收资本，在股份有限公司 称为股本。投资人投入的超过其所认缴的资本金的数额，称为股本。投资人投入的超过其所认缴的资本金的数额， 不能记入实收资本
8、或股本，而只能作为资本溢价记入资不能记入实收资本或股本，而只能作为资本溢价记入资 本公积。本公积。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 （二二）投入资本核算设置的主要账户投入资本核算设置的主要账户 实收资本实收资本 资本公积资本公积 银行存款银行存款 无形资产无形资产 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 1.实收资本实收资本 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 核算内容核算内容 ：核算投资者因其投资行为而在被投
9、资企业中：核算投资者因其投资行为而在被投资企业中 所占有的注册资本份额所占有的注册资本份额。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：按照投资者的类别明细账户设置：按照投资者的类别、单位和个人设置单位和个人设置 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 若被投资企业为股份有限公司，若被投资企业为股份有限公司， 其注册资本用其注册资本用“股本股本”反映。反映。 （股本）（股本） 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 实收资本实收资本 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本
10、期减少额：本期减少额： 企业退回给投资者的资本企业退回给投资者的资本 （或股本）金，即投资者减资（或股本）金，即投资者减资 额额 期初余额：期初余额： 企业注册资本（或股本）期企业注册资本（或股本）期 初实有数额初实有数额 本期增加额：本期增加额： 企业实际收到的投资者投入企业实际收到的投资者投入 的资本（或股本）金的资本（或股本）金 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 企业注册资本（或股本）期企业注册资本（或股本）期 末实有数额末实有数额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 2.资本公
11、积资本公积 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 核算内容核算内容 ：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在：核算被投资企业收到投资者出资额超过其在 注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者 权益的得利和损失权益的得利和损失。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：明细账户设置：“资本资本（股本股本）溢价溢价”、“其他资本公积其他资本公积” 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金
12、筹集业务的核算 资本公积资本公积 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 将资本公积转作实收资本的将资本公积转作实收资本的 数额数额 直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失 期初余额：期初余额： 企业资本公积期初实有数额企业资本公积期初实有数额 本期增加额：本期增加额： 资本溢价的数额资本溢价的数额 直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 企业资本公积期末实有数额企业资本公积期末实有数额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经
13、济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 3.银行存款银行存款 性质：性质：资产类账户资产类账户。 核算内容核算内容 ：核算企业存入银行和其他金融机构的各种存核算企业存入银行和其他金融机构的各种存 款的增减变动及结余情况款的增减变动及结余情况。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：明细账户设置：应按开户银行和其他金融机构及存款种类应按开户银行和其他金融机构及存款种类、 存款币种分别设置存款币种分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”进行序时核算进行序时核算。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节
14、第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 借（借（+ +） 银行存款银行存款 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 银行存款的银行存款的期初实有数额期初实有数额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 银行存款的银行存款的期末实有数额期末实有数额 本期贷方发生额本期贷方发生额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 4“无形资产无形资产”账户账户 性质：性质：资产类账户资产类账户。 核算内容核算内容 ：核算企业为生产商品核算
15、企业为生产商品、提供劳务提供劳务、出租给他出租给他 人人，或为管理目的而持有的或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性没有实物形态的非货币性 长期资产的增减变动及结余情况长期资产的增减变动及结余情况。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：明细账户设置：本账户应按无形资产的类别设置明细账本账户应按无形资产的类别设置明细账。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 借（借（+ +） 无形资产无形资产 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 无形资产的无形资产的期初实有数额期初实
16、有数额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 无形资产的无形资产的期末实有数额期末实有数额 本期贷方发生额本期贷方发生额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 【例例4-1】华兴公司收到投资者的投资款华兴公司收到投资者的投资款5 000 000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务
17、的核算 【例例4-2】 华兴公司收到华达公司作为投资投入的华兴公司收到华达公司作为投资投入的 全新设备一套，价值全新设备一套，价值2 000 000元，全新运输车辆三元，全新运输车辆三 台，价值台，价值1 500 000元，全部投入使用；收到投入的元，全部投入使用；收到投入的 投资款投资款1 500 000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 固定资产固定资产 3 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 【例例4
18、-3】华兴公司收到星光公司投资的一项商标权，华兴公司收到星光公司投资的一项商标权， 双方协议确认价值双方协议确认价值400 000元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。 会计分录为：会计分录为： 借：无形资产借：无形资产 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借款的分类（一）借款的分类 公司的借款按偿还时间的长短，分为短期借款和长公司的借款按偿还时间的长短，分为短期借款和长 期借款
19、。期借款。 短期借款在企业一般称作流动资金借款，偿还期在短期借款在企业一般称作流动资金借款，偿还期在 一年以内（含一年）。一年以内（含一年）。 长期借款一般要有特定的项目，如购置大型设备、长期借款一般要有特定的项目，如购置大型设备、 技术改造等，偿还期在一年以上（不含一年）。技术改造等，偿还期在一年以上（不含一年）。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （二）借入资金核算设置的主要账户（二）借入资金核算设置的主要账户 短期借款短期借款 长期借款
20、长期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 1.短期借款短期借款 性质：负债类账户性质：负债类账户 核算内容核算内容 ：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以内在一年以内（含一年含一年）的各种借款的各种借款。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：按照明细账户设置：按照债权债权人设置人设置 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第
21、二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 短期借款短期借款 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 偿还的短期借款数额偿还的短期借款数额 期初余额：期初余额： 尚未偿还的短期借款期初数尚未偿还的短期借款期初数 额额 本期增加额：本期增加额： 取得的短期借款数额取得的短期借款数额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 尚未偿还的短期借款期末数尚未偿还的短期借款期末数 额额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 2.长期借款长期借款 性质：负债类账户性质：负债类账户
22、 核算内容核算内容 ：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以上在一年以上（不含一年不含一年）的各种借款的各种借款。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：明细账户设置：“本金本金”、“利息调整利息调整”等等 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 长期借款长期借款 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 偿还的长期借款本金及已付偿还的长期借款本金及已付 利息
23、利息 期初余额：期初余额： 尚未偿还的长期借款期初数尚未偿还的长期借款期初数 额额 本期增加额：本期增加额： 取得的长期借款本金及应付取得的长期借款本金及应付 利息利息 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 尚未偿还的长期借款期末数尚未偿还的长期借款期末数 额额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 3.财务费用财务费用 （1）性质：费用类账户）性质：费用类账户 （2）核算内容核算内容 ：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需 资金而发生的费用。如利息支出
24、、银行手续费、汇兑损失资金而发生的费用。如利息支出、银行手续费、汇兑损失 以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。 （3）账户结构：）账户结构：（见下页）（见下页） （4）明细账户设置：）明细账户设置：本账户按费用项目设置明细账。本账户按费用项目设置明细账。 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 财务费用财务费用 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账
25、户账户 的财务费用的财务费用 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 4.应付利息应付利息 （1）性质：负债类账户）性质：负债类账户 （2）核算内容核算内容 ：用来核算和监督企业已经发生但尚未实际：用来核算和监督企业已经发生但尚未实际 支付的利息费用。支付的利息费用。 （3）账户结构：）账户结构：（见下页）（见下页） （4）明细账户设置：）明细账户设置：本账户按费用种类设置明
26、细账。本账户按费用种类设置明细账。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 应付利息应付利息 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 实际支付的利息费用实际支付的利息费用 期初余额：期初余额： 期初已经预提但尚未支付的期初已经预提但尚未支付的 利息费用利息费用 本期增加额：本期增加额： 预提应由本期负担的利息费预提应由本期负担的利息费 用用 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 期末已经预提但尚未支付的期末已经预提但尚未
27、支付的 利息费用利息费用 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 （三）借入资金业务核算的账务处理（三）借入资金业务核算的账务处理 【例例4-4】华兴公司华兴公司2012年年12月月1日向银行贷得一笔本金日向银行贷得一笔本金3 000 000元，年利率元，年利率6%，期限，期限3个月的借款，存入开户行。个月的借款，存入开户行。 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 3 000 000 【例例4-5】承上例，承上例，12月月31
28、日，计提本月短期借款利息日，计提本月短期借款利息15 000元（元（3 000 0006%/12）。）。 会计分录为：会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 15 000 贷：应付利息贷：应付利息 15 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 2013年年1月月31日，计提本月短期借款利息日，计提本月短期借款利息15 000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 15 000 贷：应付利息贷：应付利息 15 000 2013年年2月月28日，还本付息。日，
29、还本付息。 会计分录为：会计分录为： 借：短期借款借：短期借款 3 000 000 应付利息应付利息 30 000 财务费用财务费用 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 045 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 短期借款核算图短期借款核算图 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 归还贷款归还贷款 计提利息计提利息 短期借款短期借款 借借 贷贷 取得借款取得借款 银行存款银行存款 借借 贷贷 应付利息应付利息 借借 贷贷 财务费用财务费用 借借 贷贷 2 1 3 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品
30、制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 【例例4-6】华兴公司向银行贷得一笔本金华兴公司向银行贷得一笔本金1 000 000元，年利率元，年利率6，期限，期限3年的长期借款，存入开户年的长期借款，存入开户 行。行。 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应过程是为生产产品做准备的过程，为了进行产供应过程是为生产产品做准备的过程，为了进行产 品生产，
31、企业必须构建厂房，机器设备等劳动资料和品生产，企业必须构建厂房，机器设备等劳动资料和 进行材料采购，形成材料储备。进行材料采购，形成材料储备。 企业供应过程业务核算的主要内容包括固定资产购企业供应过程业务核算的主要内容包括固定资产购 建业务和材料采购业务。建业务和材料采购业务。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产的含义及计价（一）固定资产的含义及计价 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且固定资产是指使用期
32、限较长，单位价值较高，并且 在使用过程中保持原有实物形态的资产。在使用过程中保持原有实物形态的资产。 固定资产具备以下三个特征：固定资产具备以下三个特征： 第一、固定资产为有形资产；第一、固定资产为有形资产； 第二、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租第二、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的；或经营管理而持有的； 第三、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。第三、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产的含义及计
33、价（一）固定资产的含义及计价 固定资产的计价基础有两种：一是按实际成本（历史成固定资产的计价基础有两种：一是按实际成本（历史成 本或原始价值）计价，二是按净值（折余价值）计价。本或原始价值）计价，二是按净值（折余价值）计价。 实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发 生的一切合理、必要的支出。生的一切合理、必要的支出。 从从2009年起，购买设备产生的进项税额应在年起，购买设备产生的进项税额应在“应交应交 税费税费”账户单独核算，不再计入固定资产成本。账户单独核算，不再计入固定资产成本。 固定资产净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后固定资产
34、净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后 的净额。的净额。 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算 （二）固定资产购入业务核算设置的主要账户（二）固定资产购入业务核算设置的主要账户 固定资产固定资产 在建工程在建工程 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 1.“固定资产固定
35、资产”账户账户 性质：资产类账户性质：资产类账户 核算内容：核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动核算内容：核算和监督企业固定资产原始价值的增减变动 及结余情况及结余情况。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：按固定资产的类别设置明细账户设置：按固定资产的类别设置。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 固定资产固定资产 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 期初结存固定资产的原始价值期初结存固定资产的原始价值 本期增加额：本期增加额： 固定资产原始价值
36、的增加额固定资产原始价值的增加额 本期减少额：本期减少额： 固定资产原始价值的减少额固定资产原始价值的减少额 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 期末结存固定资产的原始价值期末结存固定资产的原始价值 本期贷方发生额本期贷方发生额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 2.“在建工程在建工程”账户账户 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算和监督企业为进行固定资产基建用途：核算和监督企业为进行固定资产基建、安装安装、技术技术 改造以及大修理等工程而发生的全部支出并
37、据以计算确改造以及大修理等工程而发生的全部支出并据以计算确 定各该工程成本的账户定各该工程成本的账户。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：明细账户设置：按在建工程的类别设置明细账按在建工程的类别设置明细账。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 在建工程在建工程 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 未完工工程成本未完工工程成本 本期增加额：本期增加额： 工程发生的全部支出工程发生的全部支出 本期减少额：本期减少额： 结转完工工程成本结转完工工程成本 本
38、期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 未完工工程成本未完工工程成本 本期贷方发生额本期贷方发生额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 （三）固定资产购入业务核算的账务处理（三）固定资产购入业务核算的账务处理 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 银行存款银行存款 固定资产固定资产 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 （三）固定资产购入业务
39、核算的账务处理（三）固定资产购入业务核算的账务处理 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 【例例4-7】华兴公司购入一台不需要安装的新设备，专华兴公司购入一台不需要安装的新设备，专 用发票注明的价款为用发票注明的价款为100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，元， 发生运杂费发生运杂费2 500元，款项全部以银行存款支付。不考虑元，款项全部以银行存款支付。不考虑 其他税费。其他税费。 会计分录如下：会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 102 500 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 119 500
40、 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 （三）固定资产购入业务核算的账务处理（三）固定资产购入业务核算的账务处理 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 银行存款银行存款 固定资产固定资产 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 在建工程在建工程 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 完工交付使用时完工交付使用时 发生相关支出时发生相关支出时 购入时购入时 1 2 2 3 2 会计学原理会计学原理 第四章
41、第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 （三）固定资产购入业务核算的账务处理三）固定资产购入业务核算的账务处理 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 【例例4-8】华兴公司用银行存款购入一台需要安装的设备，华兴公司用银行存款购入一台需要安装的设备， 买价为买价为100 000元，增值税元，增值税17 000元，运杂费等元，运杂费等5 000 元，该设备投入安装。元，该设备投入安装。 会计分录如下：会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 105 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
42、进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 122 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 （三）固定资产购入业务核算的账务处理（三）固定资产购入业务核算的账务处理 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 【例例4-9】承上题，华兴公司的上述设备在安装过程承上题，华兴公司的上述设备在安装过程 中发生应付本公司安装工人的薪酬中发生应付本公司安装工人的薪酬20 000元。元。 会计分录如下：会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 会计学原理会计学原
43、理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 【例例4-10】承上两题，上述设备安装完毕，达到预定承上两题，上述设备安装完毕，达到预定 可使用状态，并验收合格交付使用，结转工程成本。可使用状态，并验收合格交付使用，结转工程成本。 会计分录如下：会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 125 000 贷：在建工程贷：在建工程 125 000 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 二二、材料采购业务的核算材料采购业务的核算 （一一）材料采购业务核算的主要内容材料采购业务核算的主要内容 材料采购过程会计核
44、算的主要内容包括：取得原材材料采购过程会计核算的主要内容包括：取得原材 料、结算采购货款、支付采购费用、计算并结转采购料、结算采购货款、支付采购费用、计算并结转采购 成本等。成本等。 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应商供应商 企业企业 材料材料 （或货物）（或货物） 现金、银行现金、银行 存款等存款等 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 材料材料采购成本的组成采购成本的组成 材料材料采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用 材料买价是指企业购入各种材
45、料时，供货单位开出材料买价是指企业购入各种材料时，供货单位开出 的发票上确认的购货价格。的发票上确认的购货价格。 材料的买价材料的买价=购买数量购买数量*单价单价 采购费用是指企业在采购材料过程中发生的除购买采购费用是指企业在采购材料过程中发生的除购买 价、进项税额之外所需支付的各项费用。价、进项税额之外所需支付的各项费用。 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 采购费用可分为直接采购费用和共同采购费用两种。采购费用可分为直接采购费用和共同采购费用两种。 共同采购费用的分配方法和步骤是：共同采购费用的分配方法和步骤是： 第一步：计算分配率。第一步：计算分配率。 采购费用分配率采购费用分配率=待分配的共同采购费用待分配的共同采购费用分配标准分配标准 （货物总重量、总体积、总买价）（货物总重量、总体积、总买价） 第二步：计算某材料应负担的共同采购费用第二步：计算某材料应负担的共同采购费用 某材料应负担的采购费用该材料分配标准（重量、体某材料应负担的采购费用该材料分配标准（重量、体 积、买价积、买价)采购费用分配率采购费用分配率 会计学原理会计学原理 第四章第四章 产品制造企业主要经济业务的核算产品制造企业主要经济业务的核算
