1、第第8章章 标准成本系统标准成本系统 内容提要内容提要 1.标准成本系统概述标准成本系统概述 2.标准成本的制定标准成本的制定 3.成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析 4.标准成本系统的账务处理标准成本系统的账务处理 1 本章学习目标本章学习目标 1了解标准成本的含义、作用和种类；了解标准成本的含义、作用和种类； 2了解标准成本的制定及主要组成部分；了解标准成本的制定及主要组成部分； 3理解并掌握标准成本差异的计算以及分析理解并掌握标准成本差异的计算以及分析 方法；方法； 4理解并掌握标准成本差异的账务处理方法。理解并掌握标准成本差异的账务处理方法。 2020/4/16 2 第一节第一节
2、 标准成本系统概述标准成本系统概述 一、标准成本系统的含义一、标准成本系统的含义 标准成本系统（标准成本系统（standard cost system），也称标），也称标 准成本制度，是指以预先制定的标准成本为基础，准成本制度，是指以预先制定的标准成本为基础， 通过比较标准成本与实际成本之间的差异，分析并通过比较标准成本与实际成本之间的差异，分析并 揭示成本差异产生的原因，并据以评价经济业绩、揭示成本差异产生的原因，并据以评价经济业绩、 加强成本控制的一种成本计算和成本控制系统。加强成本控制的一种成本计算和成本控制系统。 2020/4/16 3 二、标准成本系统内容二、标准成本系统内容 标准成
3、本系统主要包括三个部分的标准成本系统主要包括三个部分的 内容：内容： 标准成本的制定、成本差异的计标准成本的制定、成本差异的计 算和分析、成本差异的帐务处理。算和分析、成本差异的帐务处理。 2020/4/16 4 二二、标准成本系统的作用标准成本系统的作用 （一）有利于实施目标管理和有效的成本控制（一）有利于实施目标管理和有效的成本控制 （二）有利于责任和业绩的考核评价（二）有利于责任和业绩的考核评价 （三）有利于企业的经营决策（三）有利于企业的经营决策 （四）有利于简化会计处理程序（四）有利于简化会计处理程序 2020/4/16 5 三、标准成本系统的特点三、标准成本系统的特点 标准成本系统
4、的主要特点是在成本的管 理过程中只计算各种产品的标准成本而 非实际成本。 2020/4/16 6 四、标准成本的种类四、标准成本的种类 历史标准成本历史标准成本 基本标准成本基本标准成本 理想标准成本理想标准成本 现实标准成本现实标准成本 2020/4/16 7 五、标准成本的制定原则五、标准成本的制定原则 （一）标准化原则（一）标准化原则 （二）适应性原则（二）适应性原则 （三）合理性原则（三）合理性原则 （四）广泛性原则（四）广泛性原则 2020/4/16 8 第二节、标准成本的制定第二节、标准成本的制定 一、直接材料的标准成本一、直接材料的标准成本 （一）标准用量（一）标准用量 是指在现
5、有技术条件下，生产单位产品应耗用的材是指在现有技术条件下，生产单位产品应耗用的材 料数量。料数量。 （二）标准价格（二）标准价格 是指以供应合同中的价格为基础，考虑未来物价、是指以供应合同中的价格为基础，考虑未来物价、 供求等各种变动因素后综合确定的购入材料所需支供求等各种变动因素后综合确定的购入材料所需支 付的价格。付的价格。 2020/4/16 9 【例【例8-1】恒达公司生产甲产品只需要使用直接材料】恒达公司生产甲产品只需要使用直接材料A和直和直 接材料接材料B。经过测算，正常生产甲产品时要耗用。经过测算，正常生产甲产品时要耗用A材料材料9 千克、千克、B材料材料1.8千克，生产过程中的
6、损耗和废品损耗为千克，生产过程中的损耗和废品损耗为 A材料材料1千克、千克、B材料材料0.2千克。购买千克。购买A、B材料的单价均材料的单价均 为每千克为每千克10元，运杂费均为元，运杂费均为2元。试制定生产甲产品的元。试制定生产甲产品的 直接材料标准成本。直接材料标准成本。 分析如下：分析如下： 材料材料A的标准价格的标准价格=10+2=12（元（元/千克）千克） 材料材料A的标准用量的标准用量=91=10（千克）（千克） 材料材料B的标准价格的标准价格=10+2=12（元（元/千克）千克） 材料材料B的标准用量的标准用量=1.80.2=2（千克）（千克） 甲产品的直接材料标准成本甲产品的直
7、接材料标准成本=1210+122=144（元）（元） 2020/4/16 10 二、直接人工的标准成本二、直接人工的标准成本 （一）标准工时（一）标准工时 是指在现有技术条件下，生产单位产品应耗是指在现有技术条件下，生产单位产品应耗 用的工时数。标准工时不仅包括生产产品时用的工时数。标准工时不仅包括生产产品时 直接耗用的工时，还包括生产过程中不可避直接耗用的工时，还包括生产过程中不可避 免的人工休息时间、停工清理时间和产出废免的人工休息时间、停工清理时间和产出废 品所耗用的工时。品所耗用的工时。 2020/4/16 11 （二）标准工资率（二）标准工资率 也称为直接人工价格。是指企业生产时支付
8、也称为直接人工价格。是指企业生产时支付 的单位人工工资以及相关补贴。制定标准工的单位人工工资以及相关补贴。制定标准工 资率的依据主要是企业的工资支付形式和相资率的依据主要是企业的工资支付形式和相 关制度。关制度。 直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工时标准工时标准工资率标准工资率 2020/4/16 12 例8-2 经过测定，恒达公司生产甲产品的正常耗时 是每件产品3小时，生产过程中允许的休息时间为1 小时，允许的停工工时和废品工时的总和为1小时。 该公司实行计件工资制，每件甲产品的工资为13元， 补贴为3元。试制定生产甲产品的直接人工标准成 本。 分析如下： 标准工时=3+1+1=5（小
9、时） 标准工资率=133=16（元） 甲产品的直接人工标准成本=516=80（元） 2020/4/16 13 三、制造费用的标准成本三、制造费用的标准成本 制定制造费用的标准成本，需要分别确定单制定制造费用的标准成本，需要分别确定单 位产品变动成本和固定成本的标准工时和标位产品变动成本和固定成本的标准工时和标 准分配率。准分配率。 （一）标准工时（一）标准工时 是指在现有技术条件下，生产单位产品应耗是指在现有技术条件下，生产单位产品应耗 用的直接人工工时数或者是机器小时数。制用的直接人工工时数或者是机器小时数。制 造费用中的标准工时可以采用直接人工标准造费用中的标准工时可以采用直接人工标准 成
10、本中标准工时的制定过程和方法予以确认。成本中标准工时的制定过程和方法予以确认。 2020/4/16 14 （二）标准分配率（费用分配率标准）（二）标准分配率（费用分配率标准） 标准分配率的计算公式为： 变动标准分配率 =变动制造费用基准产能标准 固定标准分配率 =固定制造费用基准产能标准 2020/4/16 15 制造费用标准成本计算公式：制造费用标准成本计算公式： 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 =标准工时标准工时变动标准分配率变动标准分配率 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 =标准工时标准工时固定标准分配率固定标准分配率 2020/4/16 16 例例8-3 恒达公司在现
11、有生产能力充分发挥的情况下，预计恒达公司在现有生产能力充分发挥的情况下，预计 每月能够生产甲产品每月能够生产甲产品10 000件，生产所用的单位标准工时为件，生产所用的单位标准工时为 5小时。该期间因生产甲产品发生的固定制造费用预算为小时。该期间因生产甲产品发生的固定制造费用预算为60 000元，变动制造费用预算为元，变动制造费用预算为100 000元。试制定生产甲产元。试制定生产甲产 品的制造费用标准成本。品的制造费用标准成本。 分析如下：分析如下： 每月甲产品的产能为每月甲产品的产能为10 0005=50 000（小时）（小时） 变动标准分配率变动标准分配率=100 00050 000=2
12、（元）（元） 固定标准分配率固定标准分配率=60 00050 000=1.2（元）（元） 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=25=10（元）（元） 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=1.25=6（元）（元） 2020/4/16 17 四、单位产品的标准成本四、单位产品的标准成本 对于变动成本法，相应的标准成本为： 产品标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费 用标准成本 对于全部成本法，相应的标准成本为： 产品标准成本 =直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费 用标准成本+固定制造费用标准成本 2020/4/16 18 例8-4 根据本节中关于直接材料
13、、直接人工、 制造费用等项目标准成本制定的例题，分别 使用全部成本法和变动成本法编制恒达公司 甲产品的单位产品标准成本卡。 2020/4/16 19 分析如下：分析如下： 恒达公司甲产品的标准成本卡如表恒达公司甲产品的标准成本卡如表8-1和表和表8-2所示。所示。 表表8-1 恒达公司甲产品标准成本卡（全部成本法）恒达公司甲产品标准成本卡（全部成本法） 成本项目成本项目 数量标准数量标准 价格标准价格标准 标准成本标准成本 直接材料：直接材料： A材料材料 B材料材料 10千克千克 2千克千克 12元元/公斤公斤 12元元/公斤公斤 120元元 24元元 合计合计 144元元 直接人工直接人工
14、 5小时小时 16元元/小时小时 80元元 制造费用：制造费用： 变动制造费用变动制造费用 5小时小时 2元元/小时小时 10元元 制造费用：制造费用： 固定制造费用固定制造费用 5小时小时 1.2元元/小时小时 6元元 单位产品标准成本单位产品标准成本 240元元 2020/4/16 20 表表8-2 恒达公司甲产品标准成本卡（变动成本法）恒达公司甲产品标准成本卡（变动成本法） 成本项目成本项目 数量标准数量标准 价格标准价格标准 标准成本标准成本 直接材料：直接材料： A材料材料 B材料材料 10千克千克 2千克千克 12元元/公公 斤斤 12元元/公公 斤斤 120元元 24元元 合计合
15、计 144元元 直接人工直接人工 5小时小时 16元元/小小 时时 80元元 制造费用：制造费用： 变动制造费用变动制造费用 5小时小时 2元元/小时小时 10元元 单位产品标准成本单位产品标准成本 234元元 2020/4/16 21 第三节第三节 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析 一、成本差异及其类型一、成本差异及其类型 （一）根据成本差异的来源划分（一）根据成本差异的来源划分 用量差异用量差异 价格差异价格差异 2020/4/16 22 （二）根据成本差异是否可控划分（二）根据成本差异是否可控划分 可控差异可控差异 不可控差异不可控差异 2020/4/16 23 （三）根据成本差
16、异的结果划分（三）根据成本差异的结果划分 不利差异不利差异 有利差异有利差异 2020/4/16 24 （四）根据成本差异的具体性质划分（四）根据成本差异的具体性质划分 执行差异执行差异 预测差异预测差异 计量差异计量差异 模型差异模型差异 随机差异随机差异 2020/4/16 25 二、成本差异的计算方法二、成本差异的计算方法 通用的成本差异计算公式为： 成本差异 =实际成本标准成本 =直接材料成本差异直接人工成本差异制 造费用成本差异 2020/4/16 26 各成本项目的成本差异计算公式各成本项目的成本差异计算公式 某项成本差异某项成本差异 =实际用量实际用量实际价格数量标准实际价格数量
17、标准价格标准价格标准 =实际用量实际用量实际价格实际用量实际价格实际用量价格标准实际价格标准实际 用量用量价格标准数量标准价格标准数量标准价格标准价格标准 =实际用量实际用量（实际价格价格标准）价格标准（实际价格价格标准）价格标准 （实际用量数量标准）（实际用量数量标准） =价格差异数量差异价格差异数量差异 2020/4/16 27 三、直接材料成本差异的计算与分析三、直接材料成本差异的计算与分析 直接材料差异的具体计算公式如下：直接材料差异的具体计算公式如下： 直接材料用量差异直接材料用量差异 =标准价格标准价格（实际用量标准用量）（实际用量标准用量） 直接材料价格差异直接材料价格差异 =实
18、际用量实际用量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格） 2020/4/16 28 例8-5 恒达公司生产甲产品只耗用一种材料。 甲产品的月计划产量为10 000件，单位标准 成本如表7-3所示。本年5月份实际生产产品 10 000件，实际成本数据如表7-4所示。试计 算直接材料的成本差异并进行分析。 2020/4/16 29 表表8-3 恒达公司甲产品标准成本卡（变动成本法）恒达公司甲产品标准成本卡（变动成本法） 成本项目成本项目 数量标准数量标准 价格标准价格标准 标准成本标准成本 直接材料直接材料 10千克千克 12元元/公斤公斤 120元元 直接人工直接人工 5小时小时 16元元/小时小
19、时 80元元 变动制造变动制造 费用费用 5小时小时 2元元/小时小时 10元元 单位产品标准成本单位产品标准成本 210元元 2020/4/16 30 表表8-4 恒达公司甲产品实际成本单恒达公司甲产品实际成本单 2016年年5月月 成本项目成本项目 实际用量实际用量 实际价格实际价格 实际成本实际成本 直接材料直接材料 99 000千千 克克 12.5元元/公斤公斤 123 7500元元 直接人工直接人工 51 000小小 时时 16.5元元/小时小时 841 500元元 变动制造变动制造 费用费用 - - 105 000元元 合计合计 2 184 000元元 2020/4/16 31 分
20、析如下：分析如下： 由直接材料成本差异计算公式得由直接材料成本差异计算公式得 直接材料成本差异直接材料成本差异 =1 237 500-12010 000=37 500（元）（元） （不利差异）（不利差异） 直接材料用量差异直接材料用量差异 =标准价格标准价格（实际用量标准用量）（实际用量标准用量） =12（99 000-1010 000）=12 000（元）（元） （有利差异）（有利差异） 直接材料价格差异直接材料价格差异 =实际用量实际用量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格） =99 000（12.5-12）=49 500（元）（元） （不利差异）（不利差异） 2020/4/16 32
21、（二）直接材料成本差异的分析（二）直接材料成本差异的分析 直接材料数量差异主要反映的是生产部门的 成本控制业绩。 直接材料价格差异主要反映的是采购部门的 成本控制业绩。 2020/4/16 33 四、直接人工成本差异的计算与分析四、直接人工成本差异的计算与分析 （一）直接人工成本差异的计算（一）直接人工成本差异的计算 直接人工效率差异直接人工效率差异 =标准工资率标准工资率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时） 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 =实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率） 2020/4/16 34 例例8-6 恒达公司生产甲产品只耗用一种材料。恒达
22、公司生产甲产品只耗用一种材料。 甲产品的月计划产量为甲产品的月计划产量为10 000件，单位标准件，单位标准 成本如表成本如表8-3所示。本年所示。本年5月份实际生产产品月份实际生产产品 10 000件，实际成本数据如表件，实际成本数据如表8-4所示。试计所示。试计 算直接人工的成本差异并进行分析。算直接人工的成本差异并进行分析。 2020/4/16 35 分析如下：分析如下： 直接人工成本差异直接人工成本差异 =841 500-8010 000=41 500（元）（元） （不利差异）（不利差异） 直接人工效率差异直接人工效率差异 =标准工资率标准工资率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）
23、 =16（51 000-510 000）=16 000（元）（元） （不利（不利 差异）差异） 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 =实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率） =51 000（16.5-16）=25 500（元）（元） （不利差异）（不利差异） 2020/4/16 36 （二）直接人工成本差异的分析（二）直接人工成本差异的分析 直接人工效率差异是考核每个工时生产能力直接人工效率差异是考核每个工时生产能力 的重要指标，而降低单位产品成本的主要途的重要指标，而降低单位产品成本的主要途 径之一就是不断提高工时生产能力。径之一就是不断提高工时生产能力。 直接人
24、工工资率差异一般是由劳动人事管理直接人工工资率差异一般是由劳动人事管理 部门或者生产部门负责。部门或者生产部门负责。 2020/4/16 37 五、变动制造费用成本差异的计算与分析五、变动制造费用成本差异的计算与分析 变动制造费用成本差异的具体计算公式：变动制造费用成本差异的具体计算公式： 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 =变动标准分配率变动标准分配率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时） 变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 =实际工时实际工时（实际分配率变动标准分配率）（实际分配率变动标准分配率） 2020/4/16 38 例例8-7 恒达公司生产甲产品只耗用一种材料。恒达
25、公司生产甲产品只耗用一种材料。 甲产品的月计划产量为甲产品的月计划产量为10 000件，单位标准件，单位标准 成本如表成本如表8-3所示。本年所示。本年5月份实际生产产品月份实际生产产品 10 000件，实际成本数据如表件，实际成本数据如表8-4所示。试计所示。试计 算变动制造费用的成本差异并进行分析。算变动制造费用的成本差异并进行分析。 2020/4/16 39 分析如下：分析如下： 由变动制造费用成本差异计算公式得由变动制造费用成本差异计算公式得 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 =105 000-1010 000=5 000（元）（元） （不利差异）（不利差异） 变动制造费用效率
26、差异变动制造费用效率差异 =变动标准分配率变动标准分配率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时） =2（51 000-510 000）=2 000（元）（元） （不利差异）（不利差异） 变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 =实际工时实际工时（实际分配率变动标准分配率）（实际分配率变动标准分配率） =51 000（105 000/51 000-2）=3 000（元）（元） （不利差异）（不利差异） 2020/4/16 40 （二）变动制造费用成本差异的分析（二）变动制造费用成本差异的分析 变动制造费用效率差异实际上是反映生产过变动制造费用效率差异实际上是反映生产过 程中的工时利用效率，它与
27、变动制造费用的程中的工时利用效率，它与变动制造费用的 耗用效率没有关系耗用效率没有关系 变动制造费用开支差异不仅反映了支付价格变动制造费用开支差异不仅反映了支付价格 的节约或者超支，同时也包含了变动制造费的节约或者超支，同时也包含了变动制造费 用用量方面的节约或者超支。用用量方面的节约或者超支。 2020/4/16 41 六、固定制造费用成本差异的计算与分析六、固定制造费用成本差异的计算与分析 （一）固定制造费用成本差异的二因素分析法（一）固定制造费用成本差异的二因素分析法 固定制造费用成本差异的预算差异和能量差异的计固定制造费用成本差异的预算差异和能量差异的计 算公式为：算公式为： 固定制造
28、费用预算差异固定制造费用预算差异 =实际分配率实际分配率实际工时固定标准分配率实际工时固定标准分配率预算工时预算工时 =固定制造费用实际成本固定标准分配率固定制造费用实际成本固定标准分配率预算工时预算工时 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算成本固定制造费用标准成本固定制造费用预算成本固定制造费用标准成本 =固定标准分配率固定标准分配率（预算工时标准工时）（预算工时标准工时） 2020/4/16 42 例例8-8 恒达公司生产甲产品只耗用一种材料。在现恒达公司生产甲产品只耗用一种材料。在现 有生产能力充分发挥的情况下，预计每年生产甲产有生产能力充分发挥的情况下，预计每年
29、生产甲产 品的产能是品的产能是720 000工时。每月生产甲产品发生的工时。每月生产甲产品发生的 固定制造费用预算为固定制造费用预算为60 000元，但元，但5月份的固定制月份的固定制 造费用实际成本为造费用实际成本为65 000元。恒达公司计划每月生元。恒达公司计划每月生 产甲产品产甲产品10 000件，单位标准成本如表件，单位标准成本如表7-3所示。所示。 本年本年5月份实际生产产品月份实际生产产品10 000件，实际成本数据件，实际成本数据 如表如表7-4所示。试用二因素分析法计算固定制造费所示。试用二因素分析法计算固定制造费 用的成本差异并进行分析。用的成本差异并进行分析。 2020/
30、4/16 43 分析如下： 预算工时=720 00012=60 000（小时） 标准工时=510 000=50 000（小时） 固定标准分配率=60 00060 000=1（元/小时） 固定制造费用标准成本 =标准工时固定标准分配率 =50 0001=50 000（元） 固定制造费用预算差异 =实际分配率实际工时固定标准分配率预算工时 =固定制造费用实际成本固定标准分配率预算工时 =65 000-60 000=5 000（元） （不利差异） 固定制造费用能量差异=固定标准分配率（预算工时标准 工时） =1（60 000-50 000）=10 000（元） （不利差异） 固定制造费用成本差异 =
31、固定制造费用预算差异固定制造费用能量差异 =5 00010 000=15 000（元） （不利差异） 2020/4/16 44 （二）固定制造费用成本差异的三因素分（二）固定制造费用成本差异的三因素分 析法析法 计算公式：计算公式： 固定制造费用产能利用差异固定制造费用产能利用差异 =固定制造费用预算额实际工时固定制造费用预算额实际工时固定标准分配固定标准分配 率率 =固定标准分配率固定标准分配率（预算工时实际工时）（预算工时实际工时） 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 =固定标准分配率固定标准分配率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时） 2020/4/16 45 例8-9 利用三因
32、素法重新计算例7-8题中的固定制造费用成本差异并进行分析。 分析如下： 预算工时=720 00012=60 000（小时） 标准工时=510 000=50 000（小时） 固定标准分配率=60 00060 000=1（元/小时） 固定制造费用标准成本=标准工时固定标准分配率=50 0001=50 000（元） 固定制造费用预算差异 =实际分配率实际工时固定标准分配率预算工时 =固定制造费用实际成本固定标准分配率预算工时 =65 000-60 000=5 000（元） （不利差异） 固定制造费用产能利用差异 =固定标准分配率（预算工时实际工时） =1（60 000-51 000）=9 000（元
33、） （不利差异） 固定制造费用效率差异 =固定标准分配率（实际工时标准工时） =1（51 000-50 000）=1 000（元） （不利差异） 固定制造费用成本差异 =固定制造费用预算差异固定制造费用产能利用差异固定制造费用效率差异 =5 0009 000+1 000=15 000（元） （不利差异） 2020/4/16 46 （三）固定制造费用成本差异的分析（三）固定制造费用成本差异的分析 固定制造费用能量差异是对企业生产过程中是否积固定制造费用能量差异是对企业生产过程中是否积 极发挥其生产水平、充分实现其生产能力的一种反极发挥其生产水平、充分实现其生产能力的一种反 映。映。 与变动制造费
34、用相同，固定制造费用也是由多个明与变动制造费用相同，固定制造费用也是由多个明 细项目组成的一个综合性的费用项目，所以固定制细项目组成的一个综合性的费用项目，所以固定制 造费用预算差异反映的是多个明细项目的差异总数。造费用预算差异反映的是多个明细项目的差异总数。 2020/4/16 47 表表8-5 成本差异各因素组成表成本差异各因素组成表 成本差异各因成本差异各因 素素 数量差异数量差异 价格差异价格差异 直接材料差异直接材料差异 直接材料用量差异直接材料用量差异 直接材料价格直接材料价格 差异差异 直接人工差异直接人工差异 直接人工效率差异直接人工效率差异 直接人工工资直接人工工资 率差异率
35、差异 变动制造费用变动制造费用 差异差异 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 变动制造费用变动制造费用 开支差异开支差异 固定制造费用固定制造费用 差异差异 固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 固定制造费用固定制造费用 预算差异预算差异 产能利用差产能利用差 异异 效率差异效率差异 2020/4/16 48 表表8-6 恒达公司甲产品成本差异汇总表恒达公司甲产品成本差异汇总表 2016年年5月月 产量产量10 000件，单位：元件，单位：元 项目项目 实际实际 标准标准 数量差数量差 异异 价格差价格差 异异 总差异总差异 直接材料直接材料 123750 0 120000 0 -1
36、2000 49500 37500 直接人工直接人工 841500 800000 16000 25500 41500 变动制造变动制造 费用费用 105000 100000 2000 3000 5000 固定制造固定制造 费用费用 65000 50000 5000 10000 15000 合计合计 224900 0 215000 0 11000 88000 99000 2020/4/16 49 第四节第四节 标准成本系统的账务处理标准成本系统的账务处理 一、标准成本系统的账户设置一、标准成本系统的账户设置 对于标准成本系统而言，需要设置两大类账对于标准成本系统而言，需要设置两大类账 户：一类用以
37、反映各项标准成本；另一类用户：一类用以反映各项标准成本；另一类用 以反映各项成本的差异。以反映各项成本的差异。 2020/4/16 50 标准成本系统账务处理具有如下的特点：标准成本系统账务处理具有如下的特点： 1.在实际成本系统中，原材料、产成品、生产成本在实际成本系统中，原材料、产成品、生产成本 等企业生产过程中涉及的项目都是使用实际成本入等企业生产过程中涉及的项目都是使用实际成本入 账的；而在标准成本系统中，这些账户的借方和贷账的；而在标准成本系统中，这些账户的借方和贷 方都使用实际数量的标准成本登记入账。方都使用实际数量的标准成本登记入账。 2.为了适应成本差异入账的需要，标准成本系统
38、在为了适应成本差异入账的需要，标准成本系统在 账务处理时设置了成本差异类账户。因此，在登记账务处理时设置了成本差异类账户。因此，在登记 一项实际成本时，要将其分解为标准成本和对应的一项实际成本时，要将其分解为标准成本和对应的 成本差异，分别在两类账户中予以记录。成本差异，分别在两类账户中予以记录。 2020/4/16 51 二、成本差异的账务处理方法二、成本差异的账务处理方法 （一）直接处理法（一）直接处理法 直接处理法的基本原则是本期发生的成本差直接处理法的基本原则是本期发生的成本差 异全部由本期销售的产品承担。直接处理法异全部由本期销售的产品承担。直接处理法 的具体处理方法是：在期末，将本
39、期发生的的具体处理方法是：在期末，将本期发生的 各种成本差异全部转入“主营业务成本”账各种成本差异全部转入“主营业务成本”账 户，由本期的销售产品负担，并全部从损益户，由本期的销售产品负担，并全部从损益 表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在 产品和期末库存产成品。产品和期末库存产成品。 2020/4/16 52 （二）分摊处理法（二）分摊处理法 分摊处理法的基本原则是本期期末的成本差异分摊处理法的基本原则是本期期末的成本差异 并不能全部由本期销售的产品承担，应该由存货、并不能全部由本期销售的产品承担，应该由存货、 销货共同承担。分摊处理法的具体处理方法是
40、：在销货共同承担。分摊处理法的具体处理方法是：在 期末，将本期发生的各种成本差异在在产品、产成期末，将本期发生的各种成本差异在在产品、产成 品和本期销售产品之间按一定比例分配，分别计入品和本期销售产品之间按一定比例分配，分别计入 “产品销售成本”、“库存商品”以及“在产品”“产品销售成本”、“库存商品”以及“在产品” 账户。通过分摊处理法结转成本差异后，期末资产账户。通过分摊处理法结转成本差异后，期末资产 负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本， 损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品 的实际
41、成本，一部分差异将随期末存货递延到下期。的实际成本，一部分差异将随期末存货递延到下期。 2020/4/16 53 （三）年末集中处理法（三）年末集中处理法 年末集中处理法的具体处理方法是：每月末仅年末集中处理法的具体处理方法是：每月末仅 将本月发生的成本差异进行汇总归集，并不进行结将本月发生的成本差异进行汇总归集，并不进行结 转的账务处理，待到年末对所有成本差异进行集中转的账务处理，待到年末对所有成本差异进行集中 结转处理。也就是说，每月对在产品、产成品、销结转处理。也就是说，每月对在产品、产成品、销 售产品均以标准成本入账，也不进行成本调整处理，售产品均以标准成本入账，也不进行成本调整处理，
42、 在年末一次性将成本差异结转至在产品、产成品、在年末一次性将成本差异结转至在产品、产成品、 销售产品所对应的账户中。通过年末集中处理法结销售产品所对应的账户中。通过年末集中处理法结 转成本差异后，在产品、产成品、销售产品的年末转成本差异后，在产品、产成品、销售产品的年末 余额将被调整至实际成本。一般的，当年末余额较余额将被调整至实际成本。一般的，当年末余额较 小时，可以使用直接处理法结转；当年末余额较大小时，可以使用直接处理法结转；当年末余额较大 时，则应选择分摊处理法结转。时，则应选择分摊处理法结转。 2020/4/16 54 （四）分项处理法（四）分项处理法 分项处理法的基本原则是不同原因
43、形成的成本分项处理法的基本原则是不同原因形成的成本 差异使用不同的方法进行处理。分项处理法的具体差异使用不同的方法进行处理。分项处理法的具体 处理方法是：在期末，对标准成本系统的数量差异处理方法是：在期末，对标准成本系统的数量差异 按直接处理法结转，对价格差异按分摊处理法结转。按直接处理法结转，对价格差异按分摊处理法结转。 通过对成本差异分类处理，使得分项处理法能够在通过对成本差异分类处理，使得分项处理法能够在 一定程度上通过利润反映当月成本控制的业绩，同一定程度上通过利润反映当月成本控制的业绩，同 时还能合理的将成本差异予以分配。时还能合理的将成本差异予以分配。 2020/4/16 55 三
44、、标准成本系统的账务处理程序三、标准成本系统的账务处理程序 标准成本系统的账务处理过程包括三个部分：标准成本系统的账务处理过程包括三个部分： 登记各项标准成本账户；登记各项标准成本账户； 登记各项成本差异账户；登记各项成本差异账户； 成本差异的期末结转。成本差异的期末结转。 2020/4/16 56 四、标准成本系统的账务处理案例四、标准成本系统的账务处理案例 例例8-10 恒达公司生产甲产品只耗用一种材恒达公司生产甲产品只耗用一种材 料。在本月中，恒达公司生产甲产品料。在本月中，恒达公司生产甲产品1 000件。件。 已知甲产品的单位标准成本如表已知甲产品的单位标准成本如表8-7所示。试所示。
45、试 对以下各项发生的业务进行账务处理。对以下各项发生的业务进行账务处理。 2020/4/16 57 表表8-7 恒达公司甲产品标准成本卡（全部成本法）恒达公司甲产品标准成本卡（全部成本法） 成本项目成本项目 数量标准数量标准 价格标价格标 准准 标准成本标准成本 直接材料直接材料 10千克千克 12元元/公公 斤斤 120元元 直接人工直接人工 5小时小时 16元元/小小 时时 80元元 变动制造费用变动制造费用 5小时小时 2元元/小时小时 10元元 固定制造费用固定制造费用 5小时小时 1元元/小时小时 5元元 单位产品标准成本单位产品标准成本 215元元 2020/4/16 58 （1）
46、直接材料成本差异的账务处理。）直接材料成本差异的账务处理。 恒达公司生产在生产甲产品时，单位产品实际消耗的直接材料为恒达公司生产在生产甲产品时，单位产品实际消耗的直接材料为9千克，千克， 直接材料的实际总成本是直接材料的实际总成本是112 500元。则有：元。则有： 直接材料标准成本直接材料标准成本=1 0001012=120 000（元）（元） 直接材料用量差异直接材料用量差异 =（910）1 00012= - 12 000（元）（元） （有利差异）（有利差异） 直接材料的单位实际价格直接材料的单位实际价格=112 5001 0009= 12.5（元）（元） 直接材料价格差异直接材料价格差异
47、 =（12.5-12）91 000= 4 500（元）（元） （不利差异）（不利差异） 根据计算结果编制会计分录如下：根据计算结果编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 120 000 直接材料价格差异直接材料价格差异 4 500 贷：原材料贷：原材料 112 500 直接材料用量差异直接材料用量差异 12 000 2020/4/16 59 （2）直接人工成本差异的账务处理）直接人工成本差异的账务处理 恒达公司生产在生产甲产品时，单位产品所用的实际工时为恒达公司生产在生产甲产品时，单位产品所用的实际工时为6小时，小时， 实际耗用的人工成本为实际耗用的人工成本为108 000元
48、。则有：元。则有： 直接人工标准成本直接人工标准成本=1 000516=80 000（元）（元） 直接人工效率差异直接人工效率差异 =（65）1 00016= 16 000（元）（元） （不利差异）（不利差异） 直接人工的实际工资率直接人工的实际工资率=108 0001 0006=18（元）（元） 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 =（18-16）61 000= 12 000（元）（元） （不利差异）（不利差异） 根据计算结果编制会计分录如下：根据计算结果编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 80 000 直接人工效率差异直接人工效率差异 16 000 直接人工工资率差异直接人工工
