1、第八章第八章 账务处理程序账务处理程序 1 会计学基础会计学基础 Fundamentals of Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 了解账务处理程序的概念、账务处理程序的意义了解账务处理程序的概念、账务处理程序的意义 No.1 熟悉账务处理程序的一般步骤熟悉账务处理程序的一般步骤 No.2 掌握企业账务处理程序的种类、记账凭证账务掌握企业账务处理程序的种类、记账凭证账务 处理程序的内容、汇总记账凭证账务处理程序处理程序的内容、汇总记账凭证账务处理程序 的内容、科目汇总表账务处理程序的内容的内容、科目汇总表账务处理程序的内容 No.3 学习目标学习目标 第八章第八章
2、账务处理程序账务处理程序 第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述 一、一、账务处理程序的概念与意义账务处理程序的概念与意义 账务处理程序，又称账务处理程序，又称会计核算组织程序会计核算组织程序或或会计会计 核算形式核算形式，是指在会计循环中，是指在会计循环中，会计凭证、会计账会计凭证、会计账 簿、会计报表簿、会计报表相结合的方式。相结合的方式。 1.账务处理程序的概念账务处理程序的概念 (1) (1) 有利于规范会计工作，保证会计信息加工有利于规范会计工作，保证会计信息加工 过程的严密性，提高会计信息的质量。过程的严密性，提高会计信息的质量。 (2)有利于保证会计记录的完整性、准确性，
3、增有利于保证会计记录的完整性、准确性，增 强会计信息的可靠性。强会计信息的可靠性。 (3) 有利于减少不必要的会计核算环节，提高会有利于减少不必要的会计核算环节，提高会 计工作效率，保证会计信息的及时性。计工作效率，保证会计信息的及时性。 2.账务处理程序的意义账务处理程序的意义 记账凭证账务处理程序是指对发生记账凭证账务处理程序是指对发生 的经济业务，先根据原始凭证或汇总的经济业务，先根据原始凭证或汇总 原始凭证填制记账凭证，再直接根据原始凭证填制记账凭证，再直接根据 记账凭证逐笔登记总分类账的一种账记账凭证逐笔登记总分类账的一种账 务处理程序。务处理程序。 （一）记账凭证账务处理程（一）记
4、账凭证账务处理程 序序 二、二、账务处理程序的种类账务处理程序的种类 常见的账务处理程序有以下三种： 汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原 始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根 据记账凭证编制汇总记账凭证（汇总收款凭证据记账凭证编制汇总记账凭证（汇总收款凭证 、汇总付款凭证、汇总转账凭证），再根据汇、汇总付款凭证、汇总转账凭证），再根据汇 总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 （二）汇总记账凭证账务处理程序（二）汇总记账凭证账务处理程序 （三）科目汇总表账务处理程序（
5、三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇 总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期 编制科目汇总表（记账凭证汇总表），再根编制科目汇总表（记账凭证汇总表），再根 据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理 程序。程序。 第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的步骤一、记账凭证账务处理程序的步骤 记账凭证账务处理程序的一般步骤在记账记账凭证账务处理程序的一般步骤在记账 凭证账务处理程序下，对经济业务的处理一般凭证账务处理程序下
6、，对经济业务的处理一般 经过以下七个步骤：经过以下七个步骤： 2.2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.3.根据逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各 种明细分类账； 5.5.根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6.会计期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明 细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 记账凭证账务处 理程序的步骤： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 7.7.会计期末，根据总分类账和明细分类账的记录 及其他有关资料，编制财务报表。 原始凭证 付款凭证 收款凭证 库存现金日记账、银行存款日 记账 总分类账
7、转账凭证 明细分类账 财 务 报 表 注：“ ”表示填制或登记，“ ”表示互相核对 图81记账凭证账务处理程序图 汇总原始凭证 二、记账凭证账务处理程序的内容二、记账凭证账务处理程序的内容 （一）记账凭证账务处理程序的特点（一）记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是在的特点是记账凭证账务处理程序是在的特点是直接根据各种直接根据各种 记账凭证记账凭证对总分类账进行逐笔登记。对总分类账进行逐笔登记。 （二）记账凭证账务处理程序的优缺点（二）记账凭证账务处理程序的优缺点 优点是：程序简单明了，易于理解；总分类账因为是根优点是：程序简单明了，易于理解；总分类账因为是根 据记账凭证逐笔登记的
8、，所以可以详细地反映经济业务据记账凭证逐笔登记的，所以可以详细地反映经济业务 的发生和完成情况。的发生和完成情况。 缺点是：因为该账务处理程序是根据记账凭证逐笔的登缺点是：因为该账务处理程序是根据记账凭证逐笔的登 记总分类账的，所以登记总分类账的工作量较大。记总分类账的，所以登记总分类账的工作量较大。 第三节第三节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证的编制方法一、汇总记账凭证的编制方法 (一一)汇总收款凭证的编制汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证是在对各账户对应的汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方贷方分类之后，分类之后， 进行汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的
9、合计进行汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的合计 数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款” 总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方 的合计数分别记入各有关总分类账户的贷方。的合计数分别记入各有关总分类账户的贷方。 (二二)汇总付款凭证的编制汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证编制的方法是：将一定时期内发生的全汇总付款凭证编制的方法是：将一定时期内发生的全 部库存现金和银行存款付款凭证，分别按“库存现金”和部库存现金和银行存款付款凭证，分别按“库存现金”和 “银行存款”账户的“银行存款”账户的
10、贷方设置贷方设置，对其对应的借方科目进行对其对应的借方科目进行 归类汇总归类汇总，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入到，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入到 汇总付款凭证中。汇总付款凭证中。 (二二)汇总转账凭证的编制汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证编制的方法是：将一定时期内发生的转汇总转账凭证编制的方法是：将一定时期内发生的转 账凭证，分别账凭证，分别按贷方科目设置按贷方科目设置，对其对应的借方科目进行对其对应的借方科目进行 归类汇总归类汇总，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入到，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入到 汇总转账凭证中。汇总转账凭证中。 二、汇总记账凭证账务处理
11、程序的一般步骤二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤 记账凭证账务处 理程序的步骤： 汇总记账凭证账务 处理程序的步骤： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.3.根据逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各 种明细分类账； 5.5.根据各种记账凭证编制汇总记账凭证； 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 7.7.期末，将现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余 额同有关总分类账的余额核对相符； 8.8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录及其他有关资料，编 制财务报表。 图82 汇
12、总记账凭证账务处理程序图 原始凭证 付款凭证 收款凭证 库存现金日记账、银行存款日 记账 总分类账 转账凭证 明细分类账 财 务 报 表 注：“ ”表示填制或登记， “ ”表示互相核对 汇总原始凭证 汇 总 记 账 凭 证 三、记账凭证账务处理程序的内容三、记账凭证账务处理程序的内容 （一）汇总记账凭证账务处理程序的特点（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发 展而来的一种账务处理程序，展而来的一种账务处理程序，其特点是先将记账凭证进行定期汇总，编其特点是先将记账凭证进行定期汇总，
13、编 制汇总记账凭证制汇总记账凭证（包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证），（包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证）， 然后再根据汇总记账凭证定期登记总分类账。然后再根据汇总记账凭证定期登记总分类账。 （二）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点（二）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点 优点：一是定期将所有的记账凭证汇总为汇总记账凭证，然后再根据汇优点：一是定期将所有的记账凭证汇总为汇总记账凭证，然后再根据汇 总记账凭证定期登记总分类账，大大减少了登记总账的工作量，提高了会总记账凭证定期登记总分类账，大大减少了登记总账的工作量，提高了会 计工作效率；二是根据科目的对应关系汇总编制的汇总记
14、账凭证，能够明计工作效率；二是根据科目的对应关系汇总编制的汇总记账凭证，能够明 确反映账户之间的对应关系，有利于了解经济业务的来龙去脉，方便查对确反映账户之间的对应关系，有利于了解经济业务的来龙去脉，方便查对 账目。缺点：一是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。账目。缺点：一是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 二是按每一贷方账户编制转账凭证，不利于会计核算的日常分工。二是按每一贷方账户编制转账凭证，不利于会计核算的日常分工。 第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表的编制方法一、科目汇总表的编制方法 科目汇总表的编制方法是将一定时期
15、内科目汇总表的编制方法是将一定时期内 的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归 类，汇总计算出每一个总账科目的本期借方类，汇总计算出每一个总账科目的本期借方 发生额合计数和贷方发生额，填写在科目汇发生额合计数和贷方发生额，填写在科目汇 总表的相关栏内。总表的相关栏内。 科目汇总表与汇总记账凭证的科目汇总表与汇总记账凭证的: : 相同之处是：它们的相同之处是：它们的作用是一致的作用是一致的，它们都是登记总账的，它们都是登记总账的 依据，依据，都可以大大减轻总分类账登记的工作量都可以大大减轻总分类账登记的工作量。 二者的区别是：它们的二者的区别是：它们的结构和汇
16、总编制方法不同结构和汇总编制方法不同。科目汇。科目汇 总表是定期汇总每一个账户的本期借方发生额和贷方发生额，总表是定期汇总每一个账户的本期借方发生额和贷方发生额， 汇总时没有反映账户的对应关系，而汇总记账凭证是以每一个汇总时没有反映账户的对应关系，而汇总记账凭证是以每一个 账户的贷方（或借方）为设置，分别对对应的借方（或贷方）账户的贷方（或借方）为设置，分别对对应的借方（或贷方） 账户进行汇总，从而计算出一定时期内的所有账户的借方发生账户进行汇总，从而计算出一定时期内的所有账户的借方发生 额和贷方发生额，也就是汇总时仍然保留了账户的对应关系。额和贷方发生额，也就是汇总时仍然保留了账户的对应关系
17、。 科目汇总表账务处 理程序的步骤： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.3.根据逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各 种明细分类账； 5.5.根据各种记账凭证编制科目汇总表； 6.根据科目汇总表登记总分类账； 8.8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录及其他有关资料，编 制财务报表。 二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤 原始凭证 付款凭证 收款凭证 库存现金日记账、银行存 款日记账 总分类账 转账凭证 明细分类账 财 务 报 表 注：“ ”
18、表示填制或登记，“ ”表示互相核对 图83科目汇总表账务处理程序 汇总原始 凭证 科 目 汇 总 表 三、科目汇总表账务处理程序的内容三、科目汇总表账务处理程序的内容 （一）科目汇总表账务处理程序的特点（一）科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展 而来的一种账务处理程序，其而来的一种账务处理程序，其特点是先将记账凭证进行定期的汇总，编特点是先将记账凭证进行定期的汇总，编 制某一期间的科目汇总表，然后再根据科目汇总表定期的、汇总的登记制某一期间的科目汇总表，然后再根据科目汇总表定期的、汇总
19、的登记 总分类账总分类账。 （二）科目汇总表账务处理程序的优缺点（二）科目汇总表账务处理程序的优缺点 优点：一是定期将所有的记账凭证汇总为科目汇总表，然后再根据优点：一是定期将所有的记账凭证汇总为科目汇总表，然后再根据 科目汇总表定期登记总分类账，大大减少了登记总账的工作量；二是科科目汇总表定期登记总分类账，大大减少了登记总账的工作量；二是科 目汇总表汇总方法简单，易于理解，方便学习；三是科目汇总表汇总的目汇总表汇总方法简单，易于理解，方便学习；三是科目汇总表汇总的 是全部账户的借方发生额和贷方发生额，能够起到试算平衡的作用，检是全部账户的借方发生额和贷方发生额，能够起到试算平衡的作用，检 查总账工作的正确性。查总账工作的正确性。 缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。 （三）科目汇总表账务处理程序的适用范围（三）科目汇总表账务处理程序的适用范围 科目汇总表账务处理程序一般适用于科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多经济业务较多的单位。的单位。 25
