1、第六章 会计账簿 第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 第二节第二节 会计账簿的设置、登记方法会计账簿的设置、登记方法 第三节第三节 对账，调账和结账对账，调账和结账 第四节第四节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义 二、会计账簿的种类 第一节会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义 会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户、账页，用来序时 地、分类地登记一定时期全部交易或事项的簿籍。 第一节会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义 第一，账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的工具 第二，账簿提供
2、的核算资料是进行成本计算和财务会计报告编制 的依据 第三，利用账簿所提供的核算资料，可以开展会计分析和会计检 查，以便考核计划完成情况，评价企业经营成果的好坏，改善经 营管理。 第一节会计账簿的意义和种类 二、会计账簿的种类 (一)按其用途分类 1序时账簿 专用日记账 通用日记账 2分类账簿 总分类账簿 明细分类账簿 第一节会计账簿的意义和种类 (一)按其用途分类 3备查账簿 备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录 的经济事项或记录不全的交易或事项进行补充登记的账簿 第一节会计账簿的意义和种类 (二)按其外表形式分类 1订本账簿 2活页账簿 3卡片账簿 第二节第二节 会计账簿
3、的设置、登记方法会计账簿的设置、登记方法 一、会计账簿的设置原则 二、会计账簿的基本内容 三、会计账簿的设置和登记方法 四、结账 第二节 会计账簿的设置、登记方法 一、会计账簿的设置原则 第一，按照有关会计规范的规定设置账簿，账簿记录的内容要与 事先规定的会计科目反映的内容一致。 第二，确保全面、系统地核算各项交易或事项，为经营管理提供 系统、分类的会计核算资料。 第三，有利于提高工作效率，降低核算成本。这就要求在满足实 际需要的前提下，账簿设置应力求简化，避免重复设账和记账； 账簿格式也应简明实用，避免繁琐。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 二、会计账簿的基本内容 1封面 2扉页 3账页
4、第二节 会计账簿的设置、登记方法 三、会计账簿的设置和登记方法 (一)日记账的设置和登记方法 1专用日记账的设置和登记 专用日记账是按照交易或事项发生和完成时间的先后顺序逐日逐 笔进行登记的订本式账簿。专用日记账主要包括库存现金日记账 和银行存款日记账。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 库存现金日记账和银行存款日记账，其一般格式主要有“ 三栏式”和“多栏式”两种。在实际工作中，库存现金日 记账和银行存款日记账一般大都采用“三栏式”。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 第二节 会计账簿的设置、登记方法 第二节 会计账簿的设置、登记方法 设置和登记库存现金(银行存款)日记账还应当注意的是： 第一
5、，为了加强内部牵制，坚持钱、账分管，实际工作中，出纳 员除了负责登记日记账外，不得负责其他任何账簿的登记； 第二，出纳员记账后，应将各种收、付款凭证交由会计人员登记 有关总账和明细账； 第三，“库存现金”和“银行存款”的总账与日记账应定期核对 ，达到控制和加强管理的目的。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 2通用日记账的设置和登记 企业单位如果不设置专用日记账，可以设置通用日记账， 通用日记账是根据全部交易或事项发生的顺序，逐日逐项编制会 计分录，用来登记企业单位全部交易或事项会计分录的日记账 第二节 会计账簿的设置、登记方法 (二)总分类账的设置和登记方法 总分类账是按照总分类账户设置并登记
6、的账簿，多为订本式 总分类账一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式的账页 格式 也可根据需要，在“借方”“贷方”两栏内再分设“对方科目” 栏，反映每笔交易或事项的账户对应关系 总分类账的格式，除了上述三栏式外，还有多栏式的，即把序时 记录和总分类记录结合在一起的联合账簿，这种账簿又叫日记总 账。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 (三)明细分类账的设置和登记方法 明细分类账簿是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能 提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供 核算资料的不足 1三栏式明细账 2数量金额式明细账 3多栏式明细账 第二节 会计账簿的设置、 登记方法 第二节 会
7、计账簿的设置、登记方法 各种明细分类账一般应根据记账凭证或原始凭证、汇总原 始凭证逐日、逐笔登记。对于多栏式明细账，如果只设借 方专栏或直接按明细项目设专栏，则交易或事项的增加发 生额用蓝色笔登记，交易或事项的减少发生额即贷方发生 额用红色笔登记在相应专栏内，表示冲减增加发生额。 第二节 会计账簿的设置、 登记方法 第二节 会计账簿的设置、登记方法 四、结账 为了总结某一会计期间(月份、季度、半年度、年度)的经济活动情 况，考核经营成果，必须使各种账簿的记录保持完整和正确，以 便于编制财务会计报告。为此，必须对所登记的各种账簿定期进 行结账工作。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 四、结账 1
8、结账前，首先要查明这个时期所发生的交易或事项是否已全部 记入有关账簿，不能提前结账，也不得将本期发生的交易或事项 延至下期登账。 2本期内所有的转账业务（即不涉及库存现金和银行存款增加、 减少的交易或事项），应当编制记账凭证记入有关账户，结清转 账业务，调整账户记录。 3在本期全部交易或事项登记入账的基础上，应当结算和登记库 存现金日记账、银行存款日记账，以及总分类账和明细分类账各 账户的本期发生额和期末余额 第二节 会计账簿的设置、登记方法 四、结账 结账工作分为月结、季结、半年结和年结四种 月结：应当在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏单条红线 ，在红线下结出本月发生额及余额。余额为0的
9、，在“借或贷”栏 内写上“平”字，在“余额”栏内写上“0”，在“摘要”栏内注 明“月份发生额及余额”或“本月合计”，然后在该行下面再 划一通栏单条红线。 第二节 会计账簿的设置、登记方法 四、结账 季结、半年结的方法与月结基本相同，可比照月结进行。 年结：年终决算，因涉及新年更换账簿，比较复杂。 会计账簿登记规则和 错账的更正 请在此输入您的标题 （二）账簿登记的规则 1必须以审核无误的会计凭证为依据，及时、准确、清楚地登记 各种账簿 2必须使用蓝、黑墨水书写，不能使用圆珠笔（银行的复写账簿 除外）或铅笔记账。 第三节 会计账簿登记规则和错账的更正 （二）账簿登记的规则 3下列情况，可以用红色
10、墨水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏 内登记负数余额； （4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记 录 会计账簿登记规则和错账的更正 （二）账簿登记的规则 4年度开始时，应将日记账、总分类账和明细分类账各种账户上 年年终余额转记到新账簿各有关账户的第一行余额栏，并于“摘 要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。 5总分类账和明细分类账中，应在首页注明账户名称和页次，必 须按编写的页次逐页逐行连续登记，不得隔页、跳行，更不得撕 毁或抽换账页。 会计
11、账簿登记规则和错账的更正 （二）账簿登记的规则 6一张账页记满需要在次页接记时，应结出本页的发生额及余额 ，将其写在本页最后一行和次页第一行的有关金额栏内，并在“ 摘要”栏内分别写明“转下页”、“承前页”字样。 7对于有余额的账户，结出余额时，应在“借或贷”栏内写明“ 借”或“贷”字样，表示借方余额或贷方余额；没有余额的账户 ，应在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内用“0”表示 会计账簿登记规则和错账的更正 （二）账簿登记的规则 8记账时书写文字和数码字要符合规范。不写怪体字、错别字， 不要潦草，字迹要端正、清晰，数字不要连写，不能写满格，一 般应占格的三分之一至二分之一。严禁刮擦、挖补
12、、涂改或用药 水消除字迹。 9实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收 款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出 库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 会计账簿登记规则和错账的更正 二、更正错账的方法 (一)划线更正法 划线更正法也称红线更正法，其更正方法是：将错误的文字或数 字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考 ；然后在划线上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上 方空白位置，并由更正人员在更正处加盖名章，以示责任 会计账簿登记规则和错账的更正 二、更正错账的方法 (二)红字更正法 1红字全额冲销法 如果发现账簿记录的错
13、误是由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有 错误而引起的，应该采用红字全额冲销法更正。其更正的程序是：先 用红字填制一张与原错误记账凭证相同内容的记账凭证，但在“摘要 ”栏中应写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期；然后据以登 记入账，用来冲销账簿记录中原记的错误记录；最后用蓝字填制一张 正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错误”以及冲账凭证的 号数和日期，并据以登记入账 会计账簿登记规则和错账的更正 二、更正错账的方法 2红字差额冲销法 如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列金额大于应记金额 而引起的，而应借、应贷的会计科目没有错误，则应当采用红字 差额冲销法更正予以更正。其更正的程序
14、是：用蓝字填制一张应 借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，但其金额 则用红字填列多记的金额，并在“摘要”栏中写明“冲销多记金 额”以及原错误记账凭证的号数和日期。然后将这一记账凭证登 记入账，即可将原来多记的金额冲销，更正为正确的金额。 会计账簿登记规则和错账的更正 二、更正错账的方法 (三)补充登记法 记账以后，若发现记账凭证和账簿所记金额小于应记金额，而应 借、应贷的会计科目和记账方向均无错误，则应当采用补充登记 法予以更正。更正的方法是：将少记的金额用蓝字填制一张与原 错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账 凭证，在“摘要”栏内写明：“补记某月某日第号记账凭
15、证少 记金额”，并据以入账，以补记少记的金额，反映正确金额。 第三节第三节 对账，调账和结账对账，调账和结账 1 1 对账对账 2 2 调账调账 3 3 结账结账 第三节 对账 调账和结账 一、对账 对账是指对账簿记录进行核对,是保证账簿记录质量的重 要程序。 (一)账证核对 (二)账账核对 (三)账实核对 二、调账 权责发生制下,账簿的日常记录还不能确切地反映本期的 收入和费用,因此,在期末结账前,必须对账簿中已记相关 账项进行必要的调整。 (一)应计收入的调整 (二)预收收入的调整 (三)应计费用的调整 (四)预付费用的调整 (五)其他账项的调整 三、结账 (一)结账的意义 结账就是在将一
16、定时期内发生的全部经济业务登记入账后 ,按照规定的方法,计算并记录各个账户本期发生额和期末 余额。 反映某一特定日期的财务状况和一定会计期间的经营成果 ,并为编制会计报表提供依据 (二)结账前的准备工作 (1)结账前,必须将本期(按月、技季或按年)内应该办理会 计凭证手续的经济业务,全部填制记账凭证,登记入账。 (2)按照权责发生制的要求,结合财产清查,编制有关账项 调整的记账凭证 (3)将本期实现的各项收入与其应负担的成本费用,编制记 账凭证 (4)进行对账工作,做到账证相符、账账相符、账实相符, 保证账簿记录真实、可靠,为编制会计报表提供正确的核 算资料。 (三)结账的具体方法 (1)现金
17、、银行存款日记账 (2)不需要按月结计发生额的债权、债务及财产物资等明 细账 (3)需要结计本年累计发生额的收入、成本等明细账。 (4)总账账户。该类账户一般不需要结计本月发生额,只需 结出月末余额即可 第四节 对账和财产清查 二、财产清查 （一）财产清查的含义 所谓财产清查，就是在对账过程中借助特定的方法，确定相关财 产在一定日期的实存数并进行账实对比的一种对账手段，它属于 会计核算方法中登记会计账簿这一专门方法的范畴。 第四节第四节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 二、会计账簿的保管 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 账簿的更换一般结合年终决算进行，即
18、年终结账后，将各账户的 年末余额以借、贷相同的方向直接抄入新年度启用的新账中即可 ，同时在新账的第一行“摘要”栏内写明“上年结转”或“年初 余额”。 会计账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 会计账簿与会计凭证、会计报表一样，均属重要的会计档案，需 按会计档案管理制度规定的保存年限妥善保管。 账簿在归档以前，应将各种活页账和卡片账连同账簿启用和经管 人员名单装订成册，加具封面；还应将各种账簿统一编号，编制 归档账簿目录，然后移交档案部门保管。在归档账簿目录中，应 由交接双方人员签名或盖章。 会计账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 企业单位均要建立档案调阅手续制度，设置“会计档案调阅登记 簿”，登记调阅日期、调阅单位及人员、调阅理由、调阅凭证或 账册的名称及编号、归还日期、批准调阅人员等内容。 会计账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 会计账簿的保管期限，根据会计档案管理的统一规定确定，重要 账簿应长期保存，保管期满应按规定进行销毁。销毁时要填写“ 会计档案销毁报告单”，写明会计档案类别、名称、册数及所属 年月等，经会计主管人员或单位领导审查签章，报上级主管部门 批准后方能销毁。 本章完
