1、基础会计基础会计 学习内容学习内容 筹资活动交易或事项筹资活动交易或事项 投资活动交易或事项投资活动交易或事项 营业活动交易或事项营业活动交易或事项 财务成果的计算与分配财务成果的计算与分配 第六章第六章 制造业企业主要会计交易制造业企业主要会计交易 或事项的核算或事项的核算 A.资金筹集业务资金筹集业务 B.设备购置业务设备购置业务 C.材料物资采购业务材料物资采购业务 E.产品销售业务产品销售业务 F.利润形成和利润分配利润形成和利润分配 D.产品生产业务产品生产业务 企业主要经济业务企业主要经济业务 第一节第一节 筹资活动交易或事项筹资活动交易或事项 一一、投入资本交易或事项的记账凭证填
2、制投入资本交易或事项的记账凭证填制 （一一）账户设置账户设置 实收资本实收资本 减少减少 增加增加 现有资本现有资本 银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等 200200万万 200200万万 资本公积资本公积 减少减少 增加增加 现有资本公积现有资本公积 银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等 300300万万 100100万万 实收资本实收资本 200200万万 第一节第一节 筹资活动交易或事项筹资活动交易或事项 （二）投入资本交易或事项举例（二）投入资本交易或事项举例 【例例6 6- -1 1】 1212月月1 1日，华鸣公司收到国家剩余的投资
3、日，华鸣公司收到国家剩余的投资100100万元，万元， 款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。 借：银行存款借：银行存款 100100万万 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 100100万万 企业接受的企业接受的非货币性投资非货币性投资应按照双方合同、应按照双方合同、 协议约定的价值或评估的价值入账。协议约定的价值或评估的价值入账。 非货币性投资包括：动产、不动产、无形资非货币性投资包括：动产、不动产、无形资 产等产等 （二）投入资本交易或事项举例（二）投入资本交易或事项举例 【例例6 6- -2 2】1212月月3 3日，华鸣公司收到东方机械厂投资投入的全新设日，华鸣公司收到东方机
4、械厂投资投入的全新设 备备2 2台并交付使用，协商作价台并交付使用，协商作价234 000234 000元并收到增值税专用发票，元并收到增值税专用发票， 上列价款上列价款200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额34 00034 000元。按照公司章程和投资元。按照公司章程和投资 协议规定，应确认实收资本协议规定，应确认实收资本210 000210 000元，其余的作为资本公积处理。元，其余的作为资本公积处理。 借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷：实收资本贷：实收资本东方
5、机械厂东方机械厂 210 000210 000 资本公积资本公积 24 00024 000 （二）投入资本交易或事项举例（二）投入资本交易或事项举例 【例例6 6- -3 3】1212月月5 5日，华鸣公司收到艾投资个人投资投入的日，华鸣公司收到艾投资个人投资投入的 一项专利技术，双方评估确认的价值为一项专利技术，双方评估确认的价值为360 000360 000元，由税务元，由税务 所代开增值税普通发票，价税合计所代开增值税普通发票，价税合计360 000360 000元，按规定增值元，按规定增值 税不能进行抵扣。根据投资协议，应确认实收资本税不能进行抵扣。根据投资协议，应确认实收资本-艾投资
6、艾投资 300 000300 000元，其余作为资本公积处理。元，其余作为资本公积处理。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 360 000360 000 贷：实收资本贷：实收资本艾投资艾投资 300 000300 000 资本公积资本公积 60 00060 000 （二）投入资本交易或事项举例（二）投入资本交易或事项举例 【练习练习1 1】德胜公司注册资本德胜公司注册资本10001000万，收到金宇公司投入万，收到金宇公司投入 的生产用钢材一批，经评估确认不含税的价值为的生产用钢材一批，经评估确认不含税的价值为100100万元，万元， 德胜公司收到的增值税专用发票上注明：价款为德胜公司收到
7、的增值税专用发票上注明：价款为100100万元，万元， 增值税为增值税为1717万元。按照投资合同规定，金宇公司投入资本万元。按照投资合同规定，金宇公司投入资本 占德胜公司注册资本总额的占德胜公司注册资本总额的11%11%。 借：原材料借：原材料-钢材钢材 100100万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1717万万 贷：实收资本贷：实收资本金宇公司金宇公司 110110万万 资本公积资本公积 7 7万万 （二）投入资本交易或事项举例（二）投入资本交易或事项举例 接受投入资本业务总结接受投入资本业务总结 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 原材
8、料原材料 无形资产无形资产 资本公积资本公积 非货币性资产非货币性资产 根据协议价格或根据协议价格或 评估价值入账评估价值入账 资本溢价资本溢价 二、借入资金交易或事项的记账凭证填制二、借入资金交易或事项的记账凭证填制 （一）借入资金交易或事项核算的账户设置（一）借入资金交易或事项核算的账户设置 短（长）期借款短（长）期借款 取得借款取得借款 归还借款归还借款 尚未归还的借款尚未归还的借款 财务费用财务费用 利息收入利息收入 期末转入期末转入“本本 年利润年利润” 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 按债权人和借款种类进行明细核算。按债权人和借款种类进行明细核算。 按费用项目设明
9、细账按费用项目设明细账 应付利息应付利息 应付而未付利息应付而未付利息 已经支付的利息已经支付的利息 尚未支付的利息尚未支付的利息 二、借入资金交易或事项的记账凭证填制二、借入资金交易或事项的记账凭证填制 【例例6 6- -4 4】华鸣公司于华鸣公司于1212月月1 1日从银行借入期限为日从银行借入期限为9 9个月个月 的临时周转借款的临时周转借款400 000400 000元，存入银行，借款年利率为元，存入银行，借款年利率为 7.27.2，利息按季结算。，利息按季结算。 （二）借入资金交易或事项记账凭证填制举例（二）借入资金交易或事项记账凭证填制举例 借：银行存款借：银行存款 400 000
10、400 000 贷：短期借款贷：短期借款 400 000400 000 （二）借入资金交易或事项记举例（二）借入资金交易或事项记举例 【例例6 6- -5 5】 华鸣公司于华鸣公司于1212月月2121日收到应付银行利息清日收到应付银行利息清 单，本季度应付利息单，本季度应付利息57 40057 400元。元。 借：应付利息借：应付利息 57 40057 400 贷：银行存款贷：银行存款 57 40057 400 【例例6 6- -6 6】 华鸣公司于华鸣公司于1212月月2121日收到计收银行存款利息日收到计收银行存款利息 清单，本季度存款利息收入清单，本季度存款利息收入28 35028 3
11、50元。元。 借：银行存款借：银行存款 28 35028 350 贷：财务费用贷：财务费用 28 35028 350 （二）借入资金交易或事项记举例（二）借入资金交易或事项记举例 【例例6 6- -7 7】 华鸣公司于华鸣公司于1212月月2929日偿还到期的短期借款日偿还到期的短期借款 300000300000元。元。 借：短期借款借：短期借款 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 （二）借入资金交易或事项记举例（二）借入资金交易或事项记举例 【例例6 6- -8 8】 1212月月3131日，计提应由本月负担的短期借款利日，计提应由本月负担的
12、短期借款利 息息2100021000元。元。 借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 21 00021 000 贷：应付利息贷：应付利息 21 00021 000 注：注：企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季 结算并分月计提记入结算并分月计提记入“财务费用财务费用”账户。账户。 （二）借入资金交易或事项记举例（二）借入资金交易或事项记举例 【练习练习2 2】企业于企业于1 1月月1 1日从银行借入为期一年的借款日从银行借入为期一年的借款1000010000元并存入元并存入 银行，借款年利率银行，借款年利率12%12%，利息按
13、季计提，到期支付。，利息按季计提，到期支付。 3 3月、月、6 6月、月、9 9月，每季度计算利息月，每季度计算利息 借：财务费用借：财务费用利息利息 300300 贷：应付利息贷：应付利息 300300 1212月支付利息月支付利息 借：财务费用借：财务费用利息利息 900900 应付利息应付利息 300300 贷：银行存款贷：银行存款 12001200 （二）借入资金交易或事项记举例（二）借入资金交易或事项记举例 固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。 1 1 用于企业生产经营活动而不是为了对外出售。用于企业生产经营活动而不是为了对外出售。 2 2 使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程
14、中保使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保 持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。持原有实物形态不变，为企业创造经济利益。 3 3 固定资产的特点固定资产的特点 第二节第二节 投资活动交易或事项投资活动交易或事项 一一、固定资产投资交易或事项记账凭证的填制固定资产投资交易或事项记账凭证的填制 固定资产固定资产 在建工程在建工程 安装建设安装建设 的支出的支出 固定资产固定资产 完工完工 固定资产固定资产 的增加的增加 固定资产固定资产 的减少的减少 尚未完工工尚未完工工 程成本程成本 结存固定资结存固定资 产的价值产的价值 （一）固定资产投资交易或事项核算的账户设置（一）固定资产投资交易
15、或事项核算的账户设置 一、固定资产投资交易或事项记账凭证的填制一、固定资产投资交易或事项记账凭证的填制 注：注：该账户应按照固定资产的类该账户应按照固定资产的类 别设置二级明细账，按照固定资别设置二级明细账，按照固定资 产独立项目和使用部门设置固定产独立项目和使用部门设置固定 资产卡片，进行明细分类核算资产卡片，进行明细分类核算 增值税相关知识介绍增值税相关知识介绍 1.1.特点特点 对商品生产或流通各个环节的对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值新增价值或商品附加值 进行征税。进行征税。 是一种价外税。是一种价外税。 2.2.征税范围：征税范围： 销售货物销售货物 进口货物进口货物
16、提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 销售服务、无形资产或不动产销售服务、无形资产或不动产 3.增值税的税率增值税的税率 【例例】甲公司（一般纳税人）以甲公司（一般纳税人）以10001000元购入商品一批，再以元购入商品一批，再以15001500元元 销售出去，则对于实现的销售出去，则对于实现的500500元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。 应交增值税应交增值税 （15001500- -10001000）17% = 8517% = 85 实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法：实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法： 计算增值税计算增值税进项进项税额税额= =购进货物
17、或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率 计算增值税计算增值税销项销项税额税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率 （由销售方代为收取）（由销售方代为收取） 4.4.一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 当期应交增值税当期应交增值税= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 应交增值税应交增值税 1500150017171000100017178585 小规模纳税人：征收率为小规模纳税人：征收率为3%3% 小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当小规模纳税人在购买材料时支付的增值税，应当 计入所购材料的成本，不得进行抵扣计入所购材料的成本，不得进行抵扣 应纳增值
18、税额应纳增值税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 5.5.小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算 增值税的账户设置增值税的账户设置 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 购进：购进：1700017000 应交税费应交税费- -应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 销售：销售：5100051000 当期应交增值税当期应交增值税= =？ 当期应交增值税当期应交增值税=51000=5100017000=3400017000=34000 注：注：企业因购货退回等应冲销企业因购货退回等应冲销 的进项税额用的进项税额用“红字红字”记入该记入该 账户的借
19、方。账户的借方。 注：注：企业因销售退回应冲销的销企业因销售退回应冲销的销 项税额，用项税额，用“红字红字”记入该账户记入该账户 的贷方。的贷方。 累计折旧累计折旧 计提折旧计提折旧 注销折旧额注销折旧额 累计提取额累计提取额 资产类账户资产类账户 固定资产的备抵账户固定资产的备抵账户 计提折旧将导致固定资产账面计提折旧将导致固定资产账面 价值减少。价值减少。 一、固定资产投资交易或事项记账凭证的填制一、固定资产投资交易或事项记账凭证的填制 购建固定资产的计量原则购建固定资产的计量原则 按企业取得固定资产时的实际成本计量。按企业取得固定资产时的实际成本计量。 实际成本是指企业购建固定资产达到预
20、定可使用状态前所实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所 发生的一切合理、必要的支出。发生的一切合理、必要的支出。 包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装费等。包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装费等。 可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产的入账价值。可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产的入账价值。 1.1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借借: :固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷: :银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 买价买价+ +运杂费等运杂费等 不同的支付方式不同的支付方式 增值
21、税增值税 （二）固定资产投资交易或事项举例（二）固定资产投资交易或事项举例 【例例6 6- -9 9】1212月月7 7日，向东海重机公司购入不需要安装的设备日，向东海重机公司购入不需要安装的设备 一台，买价为一台，买价为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元。委托快元。委托快 捷物流公司运输，支付运费捷物流公司运输，支付运费20 00020 000元，增值税税额元，增值税税额2 2002 200元。元。 全部支出已用银行存款支付。全部支出已用银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 220220 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值
22、税（进项税额进项税额）3636 200200 贷：银行存款贷：银行存款 256256 200200 （二）固定资产投资交易或事项举例（二）固定资产投资交易或事项举例 2.2.购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产 购入资产购入资产 借：在建工程借：在建工程 （买价（买价+ +运杂费等）运杂费等） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）（或应付账款、应付票据） 安装时发生支出：安装时发生支出： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 资产达到预定可使用状态资产达到预定可使用状态 借：固定资产借
23、：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （二）固定资产投资交易或事项举例（二）固定资产投资交易或事项举例 【例例6 6- -1010】 1212月月9 9日，购入需要安装的日，购入需要安装的BN69BN69型设备型设备2 2台，买价为台，买价为800 000800 000 元，增值税税额为元，增值税税额为136 000136 000元。委托快捷物流公司运输，支付运费元。委托快捷物流公司运输，支付运费50 50 000000元，增值税税额元，增值税税额5 5005 500元。全部款项已用银行存款支付。元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程-BN69BN69设备安装工程设备安装工程
24、 850 000850 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 141 500141 500 贷：银行存款贷：银行存款 991 500991 500 （二）固定资产投资交易或事项举例（二）固定资产投资交易或事项举例 850 000850 000 在建工程在建工程 【例例6 6- -1111】1212月月1313日，日，BN69BN69型设备安装发包给太原市安装公司安装，型设备安装发包给太原市安装公司安装， 支付安装费价款支付安装费价款1000010000元，税额元，税额600600元。元。1212月月1919日，安装完毕，经验收日，安装完毕，经验收 达到可使用状态
25、交付使用。达到可使用状态交付使用。 支付安装费支付安装费 借：借：在建工程在建工程-BN69BN69设备安装工程设备安装工程 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 600600 贷：银行存款贷：银行存款 10 60010 600 设备达到预定可使用状态设备达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产BN69BN69设备设备 860 000860 000 贷：在建工程贷：在建工程-BN69BN69设备安装工程设备安装工程 860 000860 000 （二）固定资产投资交易或事项举例（二）固定资产投资交易或事项举例 850 000850 000
26、在建工程在建工程 10 00010 000 205 000205 000 在建工程在建工程 2 5002 500 【练习练习】 ABCABC公司于公司于1 1月月1010日购入一台需安装的设备，用银行存款支付下列款项：日购入一台需安装的设备，用银行存款支付下列款项： 设备买价设备买价200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元；运费价款元；运费价款3 0003 000元，税额元，税额330330元；保险费元；保险费 价款价款2 0002 000元，税额元，税额120120元。安装过程中领用原材料元。安装过程中领用原材料2 5002 500元。元。1 1月月2020
27、日，设备达到日，设备达到 预定可使用状态，交付使用。预定可使用状态，交付使用。 （二）固定资产投资交易或事项举例（二）固定资产投资交易或事项举例 1.1.购入设备购入设备 设备采购成本设备采购成本=200 000+3 000+2 000=205 000=200 000+3 000+2 000=205 000 借：在建工程借：在建工程 205 000205 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 45034 450 贷：银行存款贷：银行存款 239 450239 450 2.2.安装设备安装设备 借：在建工程借：在建工程 2 5002 500 贷：原材料
28、贷：原材料 2 5002 500 3.3.设备达到预定可使用状态设备达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 207500207500 贷：在建工程贷：在建工程 207500207500 购建固定资产业务的总结购建固定资产业务的总结 原材料原材料 银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定资产固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 购入不需要安装的设备购入不需要安装的设备 购入需要安购入需要安 装的设备装的设备 达到预定可达到预定可 使用状态使用状态 3.3.固定资产清理业务固定资产清理业务 涉及到的业务涉及到的业务 转让固定资产转让固定资产 固定资产到
29、期报废固定资产到期报废 固定资产提前报废固定资产提前报废 清理业务的内容清理业务的内容 结转固定资产账面价值结转固定资产账面价值 核算清理环节的收入和费用核算清理环节的收入和费用 结转清理净损益结转清理净损益 固定资产固定资产清理清理是指固定资产是指固定资产出售出售 和和报废报废，以及因各种，以及因各种不可抗力不可抗力的自的自 然灾害而遭到然灾害而遭到损失损失和和损坏损坏的固定资的固定资 产所进行的清理工作。产所进行的清理工作。 转入清理的固定转入清理的固定 资产净值资产净值 清理净损失清理净损失 清理的变价收入或清理的变价收入或 赔款赔款 清理费用清理费用 清理净收益清理净收益 固定资产清理
30、固定资产清理 固定资产清理固定资产清理 转入清理的固定转入清理的固定 资产净值资产净值 6060 变价收入变价收入1010 清理净损失清理净损失7070 固定资产固定资产 转出原值转出原值 100100 累计折旧累计折旧 注销折旧注销折旧 4040 营业外收入营业外收入 清理净损失清理净损失 7070 营业外支出营业外支出 变价收入变价收入 1010 银行存款银行存款 清理的税费清理的税费 2020 清理的税费清理的税费 2020 清理净收益清理净收益 清理净收益清理净收益 账户设置账户设置 3.3.固定资产清理业务固定资产清理业务 【例例6 6- -1212】华鸣公司华鸣公司1212月份发生
31、如下业务：月份发生如下业务： 1212月月1515日，华鸣公司的日，华鸣公司的HW52HW52机床提前报废转入清理。机床提前报废转入清理。“固定资产固定资产”账账 户中记录的该设备原值为户中记录的该设备原值为400 000400 000元，已提折旧为元，已提折旧为300 000300 000元；元； 借：固定资产清理借：固定资产清理-HW52HW52机床机床 100 000100 000 累计折旧累计折旧 300 000300 000 贷：固定资产贷：固定资产 400 000400 000 固定资产清理固定资产清理 转入清理转入清理 的固定资产的固定资产 净值净值 100000100000 【
32、例例6 6- -1212】1212月月1515日，车间主任报销聘用民工支付的清理费用，支付日，车间主任报销聘用民工支付的清理费用，支付 现金现金450450元；元； 3.3.固定资产清理业务固定资产清理业务 借：固定资产清理借：固定资产清理-HW52HW52机床机床 450450 贷：库存现金贷：库存现金 450450 固定资产清理固定资产清理 转入清理的转入清理的 固定资产净值固定资产净值 100000100000 清理费用清理费用 450450 【例例6 6- -1212】1212月月1717日，将废料出售给华鸣通达废品收购站，价款日，将废料出售给华鸣通达废品收购站，价款20 20 000
33、000元，增值税税额元，增值税税额3 4003 400元；元； 3.3.固定资产清理业务固定资产清理业务 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理-HW52HW52机床机床 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 固定资产清理固定资产清理 转入清理的固转入清理的固 定资产净值定资产净值 100000100000 变价收入变价收入 2000020000 清理费用清理费用 450450 【例例6 6- -1212】1212月月1717日，计算并结转清理净损益日，计算并结转清理净损益 3
34、.3.固定资产清理业务固定资产清理业务 固定资产清理固定资产清理 转入清理的固转入清理的固 定资产净值定资产净值 100000100000 变价收入变价收入 2000020000 清理净损失清理净损失 8045080450 清理费用清理费用 450450 借：营业外支出借：营业外支出-固定资产清理损失固定资产清理损失 80 45080 450 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 45080 450 3.3.固定资产清理业务固定资产清理业务 【例例6 6- -1313】1212月月1919日，华鸣公司的日，华鸣公司的XM58XM58机床不需要出售转入清理。机床不需要出售转入清理。“固定固定
35、资产资产”账户中该设备原值为账户中该设备原值为500 000500 000元，已提折旧为元，已提折旧为160 000160 000元；元；1212月月2323日，日， 将该设备出售给宏源公司，价款将该设备出售给宏源公司，价款380 000380 000元，增值税税额元，增值税税额64 60064 600元；元；1212月月2323 日，计算并结转出售净损益。日，计算并结转出售净损益。 （1 1）结转固定资产账面价值）结转固定资产账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理-XM58XM58机床机床 340 000340 000 累计折旧累计折旧 160 000160 000 贷：固定资产贷：固定
36、资产 500 000500 000 （2 2）确认固定资产变价收入）确认固定资产变价收入 借：银行存款借：银行存款 444 600444 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理-XM58XM58机床机床 380 000380 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 64 60064 600 （3 3）结转固定资产清理损益）结转固定资产清理损益 借：固定资产清理借：固定资产清理-XM58XM58机床机床 40 00040 000 贷：营业外收入贷：营业外收入-固定资产清理收入固定资产清理收入 40 00040 000 转入固定资转入固定资 产净值产净值 34000
37、0340000 变价收入变价收入 380000380000 清理净收益清理净收益 4000040000 固定资产清理固定资产清理 二、无形资产投资交易或事项记账凭证的填制二、无形资产投资交易或事项记账凭证的填制 （一）账户设置（一）账户设置 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 按月计提的按月计提的 摊销额摊销额 取得无形资产取得无形资产 的成本的成本 转让、处置无转让、处置无 形资产的成本形资产的成本 期末无形资产期末无形资产 的成本的成本 应注销的累应注销的累 计摊销额计摊销额 现有无形资产现有无形资产 的累积摊销额的累积摊销额 二、无形资产投资交易或事项记账凭证的填制二、无形资产投资交易或
38、事项记账凭证的填制 （二）无形资产核算举例（二）无形资产核算举例 【例例6 6- -1414】 1212月月5 5日从斯特软件开发公司购进一款管理软件，日从斯特软件开发公司购进一款管理软件， 收到增值税专用发票上注明的价款为收到增值税专用发票上注明的价款为240 000240 000元，税额元，税额14 40014 400 元，该软件已验收合格并交付使用。开出转账支票支付货款。元，该软件已验收合格并交付使用。开出转账支票支付货款。 借：无形资产借：无形资产 240 000240 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14 40014 400 贷：银行存款贷：银行存
39、款 254 400254 400 【例例6 6- -1515】 1212月月3131日进行无形资产摊销：出租信息处日进行无形资产摊销：出租信息处 理专利权应摊销理专利权应摊销3 0003 000元，以前年度购进的商标权应摊元，以前年度购进的商标权应摊 销销4 0004 000元；本月艾投资个人投资的专利技术应摊销元；本月艾投资个人投资的专利技术应摊销3 3 000000元；本月购进的管理软件应摊销元；本月购进的管理软件应摊销2 0002 000元。元。 借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销 9 0009 000 其他业务成本其他业务成本-无形资产出租无形资产出租 3 0003 0
40、00 贷：累计摊销贷：累计摊销 12 00012 000 （二）无形资产核算举例（二）无形资产核算举例 交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面资产负债表日其公允价值高于账面 余额的差额余额的差额 资产负债表日其公允价值低于账面余额资产负债表日其公允价值低于账面余额 的差额的差额 出售交易性金融资产时结转的成本和出售交易性金融资产时结转的成本和公公 允价值变动的金额）允价值变动的金额） 三、交易性金融资产交易或事项记账凭证的填制三、交易性金融资产交易或事项记账凭证的填制 （一）（一） 账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产-成本（成本（种类）种类）
41、-公允价值变动（公允价值变动（种类）种类） 公允价值变动损益公允价值变动损益-种类种类 1000010000 1000010000 30000 3000030000 投资收益投资收益 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值 交易费用交易费用 投资损失投资损失 投资收益投资收益 （二）交易性金融资产核算举例（二）交易性金融资产核算举例 【例例6 6- -1616】 1212月月3 3日从证券市场买入蓝天股份日从证券市场买入蓝天股份100 000100 000股，平股，平 均成交价格均成交价格4.504.50元，支付印花税元，支付印花税900900元，实付金额元，实付金额45090045
42、0900元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（蓝天股份）成本（蓝天股份）450 000450 000 投资收益投资收益 900900 贷：银行存款贷：银行存款 450 900450 900 （二）交易性金融资产核算举例（二）交易性金融资产核算举例 【例例6 6- -1717】1212月月1313日将原作为交易性金融资产入账的飞翔股份日将原作为交易性金融资产入账的飞翔股份100 000100 000股股 出售，平均成交价格出售，平均成交价格5.005.00元，支付印花税元，支付印花税10001000元，实收金额元，实收金额499 000499 000元。元。 查有关账户余额：查有关
43、账户余额：“交易性金融资产交易性金融资产-成本（飞翔股份）成本（飞翔股份）”账户借方余额账户借方余额 358 100358 100元，元，“交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动（飞翔股份）公允价值变动（飞翔股份）”账户账户借借方余方余 额额20 00020 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 499 000499 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 358 100358 100 公允价值变动公允价值变动 20 00020 000 投资收益投资收益 120 900120 900 （二）交易性金融资产核算举例（二）交易性金融资产核算举例 【例例6 6- -1818】
44、1212月月3131日确认交易性金融资产的公允价值变动，日确认交易性金融资产的公允价值变动， 其中：碧海股份公允价值变动增加其中：碧海股份公允价值变动增加60 00060 000元，蓝天股份公允元，蓝天股份公允 价值变动增加价值变动增加45 45045 450元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 105 450105 450 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 105 450105 450 【例例6 6- -1919】1212月月3131日碧海股份有限责任公司宣告分配股利日碧海股份有限责任公司宣告分配股利 24 55024 550元。元。 （二）交易性金融资产核算举例（二）交易性金融资产核算举例 借：应收股利借：应收股利 24 55024 550 贷：投资收益贷：投资收益 24 55024 550 第三节第三节 营业活动营业活动供应过程交易或事供应过程交易或事 项的核算项的核算 一、材料采购业务的主要内容与材料采购成本的构成一、材料采购业务的主要内容与材料采购成本的构
