1、v“人的一生有两件事情是无法避免的，一件事是死亡，另一件事就是纳税”。富兰克林 v“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。格尔柏 税收的本质是一种分配关系税收的本质是一种分配关系税收的本质=税收的性质？v税收的本质：是以国家政治权力为一方、以剩余产品价值各类占有者为一方分配劳动者创造的剩余产品价值而形成的经济关系，不因国家与社会制度不同而改变。v税收的性质：因生产关系性质的不同而改变，即社会制度和国家性质不同，税收的性质也会有所不同。“取之于民”反映了社会主义税收在国民收入分配中是劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的正确结合。“用之于民”反映了税收所代表的这部分社会产品和国
2、民收入，归全社会共同占有，为全体劳动人民的利益服务。我国社会主义税收的性质：税收的特征税收的特征（一）强制性v依法纳税不是道德层次而是法律层次。v表现在依法纳税和依法征税两个方面。（二）无偿性v体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，又称不直接返还性。v无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来。（三）固定性v国家征税前制定税法，征纳双方遵循。例例1 1：设四级全额累进税率表。假定有甲、乙两位纳税：设四级全额累进税率表。假定有甲、乙两位纳税人，甲全年应纳税所得额为人，甲全年应纳税所得额为1000010000元，乙全年应纳税所元，乙全年应纳税所得额为得额为1000110001元，则甲、乙两人应纳
3、税额是多少？元，则甲、乙两人应纳税额是多少？v甲应纳税额=1000030%=3000元v乙应纳税额=1000140%=4000.4元例例2：设四级超额累进税率表。现假定某纳税人的应税：设四级超额累进税率表。现假定某纳税人的应税所得额为所得额为10001元，则该纳税人应纳税额是多少？元，则该纳税人应纳税额是多少？第一级：应纳税额第一级：应纳税额=100010%=100元 第二级：应纳税额第二级：应纳税额=（50001000）20%=800元 第三级：应纳税额第三级：应纳税额=（100005000）30%=1500元 第四级：应纳税额第四级：应纳税额=（1000110000）40%=0.4元v共计
4、：共计：该纳税人应纳税额该纳税人应纳税额 =100+800+1500+0.4=2400.4元v超额累进税的计算还可以按以下速算方法进行：应纳税额=应税收入适用税率速算扣除数 速算扣除数=按全额累进税率计算的税款按超额 累进税率计算的税款 例2应纳税额=1000140%1600=2400.4元v甲应纳税额=1000030%=3000元v乙应纳税额=1000140%=4000.4元起征点与免征额起征点与免征额v为了便于理解，现举例加以说明：为了便于理解，现举例加以说明：v假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是1499元、1500元和1501元。v第一种情况：现在我们规定1500元为纳税的起征点，
5、并规定税率为10。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：v甲的收入因为没有达到起征点而不纳税；v乙的收入正好达到起征点，应该全额计税：应纳税额150010150元；v丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税：应纳税额1501101501元v第二种情况：现在我们规定1500元为纳税的免征额，并规定税率为10。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：v甲的收入均在免征额之内而不纳税；v乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税；v丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税：应纳税额（15011500）10 01元 税收原则税收原则v一、税收原
6、则的发一、税收原则的发展展v二、财政原则二、财政原则v三、公平原则三、公平原则v四、效率原则四、效率原则一、税收原则的发展一、税收原则的发展平等原则平等原则确实原则确实原则便利原则便利原则节约原则节约原则财政收入原则财政收入原则国民经济原则国民经济原则社会公平原则社会公平原则税务行政原则税务行政原则（一）亚当（一）亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则v1.平等原则平等原则 “一国国民，都必须在可能范围内，按照各一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。”
7、v2.确实原则确实原则 “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变动。不得随意变动。”v3.便利原则便利原则 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利。税者以最大便利。”v4.节约原则（最小征收费用原则）节约原则（最小征收费用原则）“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。尽可能等于国家所得的收入。”（二）瓦格纳的四项九端原则（二）瓦格纳的四项九端原则v1.1.财政收入原则财政收入原则 （1 1）充足原则（）充足原则（2 2）弹性原则）弹性
8、原则v2.2.国民经济原则国民经济原则 （1 1）慎选税源原则（）慎选税源原则（2 2）慎选税种原则）慎选税种原则v3.3.社会公平原则社会公平原则 （1 1）普遍原则（）普遍原则（2 2）平等原则）平等原则v4.4.税务行政原则税务行政原则 （1 1）确定原则（）确定原则（2 2）便利原则（）便利原则（3 3）节省原则）节省原则（三）现代税收原则（三）现代税收原则v1.财政原则财政原则v2.公平原则公平原则v3.效率原则效率原则二、财政原则二、财政原则（一）（一）财政原则的基本含义财政原则的基本含义v指一国税收应保证财政支出的基本需要指一国税收应保证财政支出的基本需要。（二）（二）财政原则的
9、基本要求财政原则的基本要求 1.合理选择税源，正确确定税种合理选择税源，正确确定税种 2.使税收具有一定弹性使税收具有一定弹性三、公平原则三、公平原则v税收的公平是指社会成员的税收负担应符合税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平的标准。公平的标准。（一）税收公平的两种含义（一）税收公平的两种含义 1.1.横向公平横向公平 2.2.纵向公平纵向公平（二）税收公平的两种衡量标准（二）税收公平的两种衡量标准1.1.受益标准：按从公共商品中获得利益的受益标准：按从公共商品中获得利益的大小征税大小征税2.2.能力标准：按纳税人的支付能力的强弱能力标准：按纳税人的支付能力的强弱征税征税四、效率原则四、
10、效率原则效率原则效率原则经济效率经济效率行政效率行政效率（一）税收的经济效率（一）税收的经济效率v1.1.额外负担最小（对资源配置和经济额外负担最小（对资源配置和经济运行的不良影响最小）运行的不良影响最小）v2.2.额外收益最大（对市场缺陷的弥补、额外收益最大（对市场缺陷的弥补、对市场经济的促进最大）对市场经济的促进最大）（二）税收的行政效率（二）税收的行政效率v指税收征纳成本最低。指税收征纳成本最低。税收征收成本比较税收征收成本比较税收负担v是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。一、宏观税负与微观税负（一）宏观税负它是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。（二）
11、中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。（三）微观税负它是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲。二、名义税负与实际税负（一）名义税负 又称为法定税负，是从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平。（二）实际税负是纳税人实际承受的税收负担水平。三、宏观税负的衡量指标v 宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。（一）拉弗曲线 1.拉弗曲线的含义税税收收收收入入税率税率DAOCBE拉弗曲线拉弗曲线2.拉弗曲线说明的关系v高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高税率。v取得同样多的税收，
12、可以采取两种不同的税率；适度的低税率，从当前看可能减少收入，但从长远看却可以促进生产，扩大税基，反而有利于收入的增长。v税率、税收收入和经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的重要条件。（二）我国宏观税负衡量指标体系v 根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标：1.小口径的宏观税负 税收收入/GDP100%2.中口径的宏观税负 财政收入/GDP100%3.大口径的宏观税负 政府收入/GDP的比重100%四、中观税负衡量指标v某地区的税收负担率=该地区的税收总额/该地区同期GDP100%v某行业的税收负担率=该行业的税收总额/该
13、行业同期GDP100%v某税种（税类）负担率=某一种税收（税类）实纳税款/该税种（税类）计税依据数量100%五、微观税负衡量指标 （一）企业流转税负担率v企业流转税负担率=实纳流转税税额/同期销售收入（或营业收入）100%（二）企业所得税负担率v企业所得税负担率=企业实际缴纳所得税税额/同期利润总额100%（三）企业综合税收负担率v企业综合税收负担率=企业实际缴纳各税税额/企业收入总额100%（四）个人税收负担率v个人税收负担率=个人实际缴纳的税额/同期个人收入总额100%v20052005年，美国财经杂志年，美国财经杂志福布斯福布斯发表的发表的20052005年度的年度的“税税负痛苦指数（负
14、痛苦指数（TaxMiseryIndexTaxMiseryIndex）”在财经界引起轩然大波。在财经界引起轩然大波。这一用来度量全球雇主与雇员的综合税务负担的调查报告这一用来度量全球雇主与雇员的综合税务负担的调查报告称，称，20052005年在全球年在全球5252个国家及地区中，中国内地的税收痛个国家及地区中，中国内地的税收痛苦指数位居第二。苦指数位居第二。v每年，每年，福布斯福布斯都在编制和出版都在编制和出版“税负痛苦指数税负痛苦指数”，和，和其他一些衡量政府负担的指标，为企业和个人在全球选择其他一些衡量政府负担的指标，为企业和个人在全球选择工作和生活地点提供判断依据。从工作和生活地点提供判断
15、依据。从20002000年中国开始进入福年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，20022002年位居第三，年位居第三，20042004年第四，年第四，20052005年更是以年更是以160160的指数的指数“跃跃升升”全球第二，仅在几乎年年位居榜首、具有着过于慷慨全球第二，仅在几乎年年位居榜首、具有着过于慷慨的社会福利制度的法国之后（税负指数的社会福利制度的法国之后（税负指数174174）。）。v国际货币基金组织（国际货币基金组织（IMFIMF）也在一直跟踪研究）也在一直跟踪研究2323个个工业国家和工业国家和1414个发展
16、中国家的宏观税负问题，其研个发展中国家的宏观税负问题，其研究方法是使用税收收入与究方法是使用税收收入与GDPGDP的比重。的比重。IMFIMF的研究表的研究表明，总体看工业国家和发展中国家的整体税负在明，总体看工业国家和发展中国家的整体税负在20002000年之前处于上升态势，年之前处于上升态势，20002000年之后世界各国出年之后世界各国出现了由上升转为稳定的趋势。单纯从这一指标看，现了由上升转为稳定的趋势。单纯从这一指标看，目前中国的税负水平与日本持平但略低于美国德国，目前中国的税负水平与日本持平但略低于美国德国，远低于瑞典等高福利国家。但从趋势上看，与近年远低于瑞典等高福利国家。但从趋
17、势上看，与近年来美国日本等发达国家宏观税负持续下降的大背景来美国日本等发达国家宏观税负持续下降的大背景相反，中国的整体税负水平却在持续上升。相反，中国的整体税负水平却在持续上升。税负到底重不重税负到底重不重 v“中国的企业平均税负是多少？如果把各种隐性、中国的企业平均税负是多少？如果把各种隐性、显性的税加在一起，不少企业家认为我们的平均税显性的税加在一起，不少企业家认为我们的平均税负在负在40%40%以上，有的甚至高达以上，有的甚至高达60%60%左右。左右。”v但税务部门对此一概否认。但税务部门对此一概否认。20092009年年9 9月份的月份的中国中国税务报税务报发表了一份研究报告，认为我
18、国宏观税负发表了一份研究报告，认为我国宏观税负目前仍处世界较低水平。目前仍处世界较低水平。v报告分析认为，我国含社会保障基金的宏观税负为报告分析认为，我国含社会保障基金的宏观税负为20.8%20.8%，相当于相当于2424个发达国家宏观税负加权平均数个发达国家宏观税负加权平均数(35%)(35%)的的60%60%。相当。相当于于1818个发展中国家宏观税负加权平均数个发展中国家宏观税负加权平均数(28.9%)(28.9%)的的70%70%。不过。不过这份报告也表示，统计数据是根据剔出行政性收费等非税收这份报告也表示，统计数据是根据剔出行政性收费等非税收入后计算。入后计算。v根据一些学者的统计数
19、据表明，这些年，国内税费比例较多根据一些学者的统计数据表明，这些年，国内税费比例较多年前已有所下降，但仍然保持在年前已有所下降，但仍然保持在10.610.6左右。换句话说，企左右。换句话说，企业在上交业在上交1 1元税收的同时，还会被征收元税收的同时，还会被征收0.60.6元的费用。如果将元的费用。如果将这一费用简单代入上述研究报告，中国的宏观税负超过这一费用简单代入上述研究报告，中国的宏观税负超过32%32%，高于高于1818个发展中国家宏观税负水平个发展中国家宏观税负水平(28.9%)(28.9%)。v世界银行与普华永道世界银行与普华永道20062006年联合公布了全球纳税成本的调年联合公
20、布了全球纳税成本的调查报告，中国内地由于每年查报告，中国内地由于每年872872小时的纳税时间、小时的纳税时间、4747项需项需缴纳的税种、缴纳的税种、77.1%77.1%的总税率、繁琐的税务条目和落后的的总税率、繁琐的税务条目和落后的纳税手段，在纳税手段，在175175个受调查国家个受调查国家(地区地区)中，纳税成本高居中，纳税成本高居第第8 8位。位。v马尔代夫马尔代夫 1 1 大陆大陆 168168 爱尔兰爱尔兰 2 2 中非共和国中非共和国 171171 阿曼阿曼 3 3 哥伦比亚哥伦比亚 172172 阿拉伯联合酋长国阿拉伯联合酋长国 4 4 毛里塔尼亚毛里塔尼亚 173173 中国
21、香港中国香港 5 5 乌克兰乌克兰 174174 沙特阿拉伯沙特阿拉伯 6 6 白俄罗斯白俄罗斯 175175v第一组数据是，在中国，一名税务干部，一年只能组织收入第一组数据是，在中国，一名税务干部，一年只能组织收入107107万元；而在美国，一名税收征收人员，一年可征税万元；而在美国，一名税收征收人员，一年可征税16001600多多万美元，是中国的万美元，是中国的117117倍；倍；v第二组数据，中国公司每年因纳税花费时间多达第二组数据，中国公司每年因纳税花费时间多达872872个小时，个小时，而中国香港地区的公司只需要而中国香港地区的公司只需要8080个小时，整整高达个小时，整整高达101
22、0倍之多；倍之多；v第三组数据，第三组数据，19941994年税制改革前，中国税收征收成本率为年税制改革前，中国税收征收成本率为3.12%3.12%，到，到19961996年达到年达到4.73%4.73%，到上世纪末大约为，到上世纪末大约为5%-8%5%-8%，而，而美国的税收征收成本率仅为美国的税收征收成本率仅为0.58%0.58%；v第四组数据，根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额第四组数据，根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额占到总利润的占到总利润的77.1%77.1%。税负转嫁与归宿v一、税负转嫁与归宿的含义 v二、税负转嫁的方式v三、研究税负转嫁与归宿的意义一、税负转嫁与归宿
23、的含义（一）税负转嫁v指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。（二）税负归宿v指经过转嫁后税负的最终落脚点。v例：假定政府对A商品征税，销售商每销售一单位的A商品就要缴纳10的税收，在税前每单位A商品的零售价是100元。于是就会出现以下情况：v情况一：由于市场中A商品的供求平衡，政府征税后A商品的价格不变，仍为每单位100元。v消费者购买一单位的A商品支付的价款没有受到征税的影响，对销售商征收的10元税款没有体现到商品的销售价格中，也就是说10元税款没有从销售商身上转嫁出去。在这种情况下，销售商既是纳税人，又是实际负税人。v情况二：由于市场中A商品的需求大于供给，政府征税后A商
24、品的售价由每单位100元提高到110元。v这时消费者付出了比没征税前要高出10元的价格购买，高出的价格正好等于对销售商征收的税款。这时销售商把10元的税款以提价的方式转嫁给了消费者。在这种情况下，销售商是纳税人，而消费者是实际负担税负的负税人。v情况三：政府征税后每单位A商品的售价提到105元。v当消费者购买一单位A商品，消费者负担了5元税款，另外5元税款由销售商负担。在这种情况下，销售商只把5元税款转嫁给了消费者。10元的税款分别由销售商和消费者共同负担了，销售商既是纳税人又是负税人，消费者因为负担了一部分税款而成了负税人。二、税负转嫁的方式 （一）前转v也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价
25、格将税负转嫁给购买者。（二）后转v也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。（三）税收资本化v也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。（四）消转v亦称税收转化，即纳税人将其所纳税款既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。三、研究税负转嫁与归宿的意义v（一）实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响v（二）体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响v（三）加强税收征管，要考虑税负转嫁因素税收效应v一、收入效应和替代效应v二、劳动供给效应v三、储蓄效应v四、投资效应一、收入效应和替代效应
26、 （一）税收的经济效应v指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。v税收的经济效应表现为收入效应和替代效应两个方面。（二）收入效应v指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。（三）替代效应v指国家实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为的影响。商品YVPYVPXO预算线商品X商品Y预算线OECD收入变化对预算线的影响商品X商品YOGHF预算线商品X商品X的价格变化对预算线的影响 税收的收入效应和替代效应食品衣服OFE*EICI税前预算线税后预算线无差异曲线C对衣服征税后的均衡二、劳动供给效应v税收的劳动供给效应是税收对劳动供给的影响，包括税收在劳动供给上的
27、收入效应和替代效应。（一）收入效应v表现为课税激励纳税人更多地工作，以维持税前的收入和生活水平。（二）替代效应v表现为课税降低了实际工资率，使劳动者以更多的闲暇来替代劳动。（三）税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的。三、储蓄效应v税收的储蓄效应指税收对纳税人储蓄行为的影响，同样包括收入效应和替代效应。（一）收入效应v所得（包括利息所得）课税使纳税人收入水平下降，从而将减少当期消费而增加当期储蓄。（二）替代效应 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄。（三）税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的。四、投资效应v税收的投资效应是税收对纳税人投资行为的影响，同样包括收入效应和替代效应。（一）收入
28、效应：使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资。（二）替代效应：造成纳税人以消费替代投资。（三）最终影响取决于不同因素的相对影响力度v“十一五”时期的税制改革税制结构的选择税制结构的选择1.以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构v优点：优点：（1 1）表现在贯彻税收公平的原则上表现在贯彻税收公平的原则上 （2 2）在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用的作用 （3 3）有利于组织到稳定可靠的税收收入）有利于组织到稳定可靠的税收收入 v缺点：缺点：（1 1）不利于经济效率的提高不利于经济效率的提高（2）征管成本高）征管成本高2.以商品劳务税为主体的税
29、制结构以商品劳务税为主体的税制结构v优点：优点：（1）征税范围广，税源充裕稳定，收入及）征税范围广，税源充裕稳定，收入及时可靠时可靠（2）计算简便，征收和管理成本较低）计算简便，征收和管理成本较低（3）有利于提高经济效率）有利于提高经济效率 v缺点：缺点：不利于贯彻税收的公平原则不利于贯彻税收的公平原则v商品劳务税和所得税的收入比重相当，共商品劳务税和所得税的收入比重相当，共同发挥筹集财政收入和调节经济的作用。同发挥筹集财政收入和调节经济的作用。3.商品劳务税和所得税并重的商品劳务税和所得税并重的“双主体双主体”税制结构税制结构内容提要内容提要v税收收入持续高速增长的现象v税收收入高速增长带来
30、的话题v启动新一轮税制改革v新一轮税制改革的原则与内容v把握新一轮税制改革时机中国财政的发展税收收入持续高速增长：税收收入持续高速增长：1994199420062006税收收入增长形势v1993：4118亿元；v19941997：年均增长1000亿元；v1998：特殊的年份增长1000亿元；v1999：步入快车道，跨越10000亿元大关；v2001：15165亿元v2003：20466亿元v2005：30866亿元，20.0%，5148亿元v2006：37636亿元，21.9，6770亿元v2007:49449.3亿元，+31.4%，+11806亿元v2008:54219.62亿元，+18.8
31、%，+8597.65亿元 税收收入增速与税收收入增速与GDPGDP增速增速（1994199420062006）罕见而特殊的增长轨迹罕见而特殊的增长轨迹（1994199420052005）v世界税收发展史上的一大奇迹v常识：税制变革支撑税收的跳跃式高速增长v各国历史上的税收跳跃式增长：或是增设税种，或是提升税率，或是拓宽税基 v中国特殊情形：12年间税制格局基本未变v稍许调整：个人存款利息所得税车辆购置税v税制基本未变的条件下取得了长达12年的持续高速增长三因素三因素多因素多因素特殊因素特殊因素v税收征收率：50（1994）70（2003）v征收率之低，近50空间有待拓展绝对罕见v现行税制孕育出
32、生背景：增收 抑热 征收率低v设计理念的选择：宽打窄用宽打窄用v以“宽打宽打”的税制架构，确保“窄用窄用”的税收收入规模 v现实：征管加强 征收率提升征收率提升 税收增长v支撑税收持续高速增长的最重要源泉 增值税实征率的变化增值税实征率的变化（1994199420042004）增值税实征率的变化增值税实征率的变化（1994-20041994-2004）增值税实征率的变化增值税实征率的变化（1994199420042004）现实中国的税负重不重？现实中国的税负重不重？v税负水平究竟重还是轻：历来说法不同v企业居民视角：重或很重 法定税负v政府部门视角：轻或不重 实征税负v福布斯杂志的排名：税收痛
33、苦指数第二？v上个世纪90年代的争论：费大于税税轻费重税费改革v这一次问题：实征税负与法定税负之间的距离在日益拉近v两把尺子：法定税负实征税负实征税负水平稳定提升实征税负水平稳定提升（1994199420062006）三因素三因素多因素多因素特殊因素特殊因素v曾经的“三因素”论：经济增长50%政策调整25%征管25%v目前的“多因素”论：经济增长物价上涨税源结构区域不平衡征管加强进出口平衡v判断：一般而非特殊因素v特殊因素：“征管空间征管空间”巨大巨大v法定税负：现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水平v实征税负：税务部门的征管能力能够实现的、实际达到的税负水平v征管空间 法定税负实征税负启
34、动新一轮税制改革：启动新一轮税制改革：税制要与时俱进税制要与时俱进v正常与否？v理想的税负水平究竟是多少？v以现有税务部门的人员素质和技术水平，如果真正做到把迄今为止所能看到的漏洞都补上，实际的税负水平会达到怎样的地步？v现行税制同经济环境的匹配性？还能持续多久？v问题出在现行税制上：税制要与时俱进税制要与时俱进税制结构问题税制结构问题v流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高。流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高。v流转类税收中，选择性流转税（消费税）的比重过流转类税收中，选择性流转税（消费税）的比重过低。低。v所得类税收中，个人所得税的比重过低。所得类税收中，个人所得税的比重过
35、低。v社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹集有一社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹集有一定的负面影响。定的负面影响。v资源税税负较轻，环境税、物业税、遗产税等对经资源税税负较轻，环境税、物业税、遗产税等对经济可持续发展、调节社会收入分配意义重大的税种济可持续发展、调节社会收入分配意义重大的税种缺乏。缺乏。2008年税收总量结构图年税收总量结构图 2008年税收增收结构图年税收增收结构图 税制结构“十一五时期十一五时期”经济社会发展经济社会发展面临的主要问题面临的主要问题v经济增长建立在高消耗的基础上，不具有可持续性v就业问题依然严峻v收入分配差距拉大，贫富分化严重v城乡差距和二元经济v地
36、区经济发展不均衡依然突出v政府职能转变与地方财政困境高消耗增长的不可持续性v我国经济增长的高消耗特征v经济发展阶段高消耗的合理性（基础设施与重工业化）v资源与能源瓶颈v环境瓶颈v转变经济增长方式v确立科学的发展观重工业化阶段的就业困境v劳动力无限供给？v资本有机构成不断提高v经济结构调整中的结构性失业v现代西方文明与中国现实的根本矛盾v经济增长方式转变v劳动密集型产品出口v扩大内需与大力发展服务业二元经济v中国的城乡差距现状v工业化与城市化的国际经验v“三农问题”与二元经济v土地问题v农民增收与农业发展v城乡差别税制v县乡财政困境与税费改革地区发展不均衡v西部大开发v振兴东北老工业基地v公共服
37、务均等化v中央对地方的财政转移支付政府职能转变与财政体制改革v行政主导性投资过热v地方政府债务v税收收入的超常增长v地方财政困境v政府层级与分税制改革v公共预算启动新一轮税制改革：启动新一轮税制改革：决定决定第第20条条v原则：简税制宽税基低税率严征管原则：简税制宽税基低税率严征管v改革出口退税制度改革出口退税制度v统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度v增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围围v完善消费税，适当扩大税基完善消费税，适当扩大税基v改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制改进个人所得税，实行综合和分类
38、相结合的个人所得税制v实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费的物业税，相应取消有关收费v在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权v创造条件逐步实现城乡税制统一创造条件逐步实现城乡税制统一十一五规划十一五规划v实行有利于增长方式转变、科技进步和能源实行有利于增长方式转变、科技进步和能源资源节约的财税制度。资源节约的财税制度。v完善增值税制度，实现增值税转型。完善增值税制度，实现增值税转型。v统一各类企业税收制度。统一各类企业税收制度。v实行综合和分类相结合的个人
39、所得税制度。实行综合和分类相结合的个人所得税制度。v调整和完善资源税，实施燃油税，稳步推行调整和完善资源税，实施燃油税，稳步推行物业税。物业税。v规范土地出让收入管理办法。规范土地出让收入管理办法。启动新一轮税制改革：启动新一轮税制改革：基本理由基本理由v税制要随经济社会环境变化而适时调整税制要随经济社会环境变化而适时调整v1010年来的经济社会环境变化：天翻地覆年来的经济社会环境变化：天翻地覆 经济全球化进程经济全球化进程 市场化程度市场化程度 宏观经济环境宏观经济环境 互联网运用互联网运用 居民收入分配差距居民收入分配差距v现行税制已同现实环境不相适应：许多方面不得不靠变通维现行税制已同现
40、实环境不相适应：许多方面不得不靠变通维持持v目标：与体制改革和经济发展进程相适应目标：与体制改革和经济发展进程相适应新一轮税制改革：新一轮税制改革：1212字字原则原则 简税制宽税基低税率严征管简税制宽税基低税率严征管v对比1994的税制改革原则 统一税法公平税负简化税制合理分权统一税法公平税负简化税制合理分权v结论 非颠覆性的、重起炉灶式的改革 1994税制改革的继续和完善新一轮税制改革新一轮税制改革1 1：出口退税机制：出口退税机制v自自2004年以来，我国连续几年对出口退税率进行了调整，年以来，我国连续几年对出口退税率进行了调整，2004年初实行新的出口退税机制改革，调整了出口退税政策，
41、年初实行新的出口退税机制改革，调整了出口退税政策，确立了出口退税分担机制，普遍调低了出口货物的退税率，确立了出口退税分担机制，普遍调低了出口货物的退税率，退税率整体降低约退税率整体降低约3个百分点；个百分点；v2005年重新确定了中央和地方财政负担出口退税资金的比例，年重新确定了中央和地方财政负担出口退税资金的比例，同时先后取消钢坯等多种资源类产品的出口退税，调整了煤同时先后取消钢坯等多种资源类产品的出口退税，调整了煤炭、锡、钨等部分产品的退税率；炭、锡、钨等部分产品的退税率；v2006年大范围地调整了煤炭等部分高污染、高能年大范围地调整了煤炭等部分高污染、高能耗和资源性行业产品出口退税，同时
42、提高了高新技耗和资源性行业产品出口退税，同时提高了高新技术、机电产品和农产品的退税率，并将取消退税率术、机电产品和农产品的退税率，并将取消退税率的产品列入加工贸易禁止类目录；的产品列入加工贸易禁止类目录；v2007年进一步取消年进一步取消“高耗能、高污染、资源性高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，降低了服装等容易引起贸易摩擦产品的出口退税，降低了服装等容易引起贸易摩擦的产品的出口退税率。的产品的出口退税率。v“可以优化出口商品结构，抑制高耗能、高污可以优化出口商品结构，抑制高耗能、高污染、资源性产品的出口，促进外贸增长方式染、资源性产品的出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，减少
43、贸易摩擦，的转变和进出口贸易的平衡，减少贸易摩擦，促进经济增长方式的转变和经济社会的可持促进经济增长方式的转变和经济社会的可持续发展。续发展。”v20092009年年6 6月月1 1日起部分商品出口退税率进一步上调日起部分商品出口退税率进一步上调v20092009年年4 4月月1 1日起提高轻纺等商品的出口退税率日起提高轻纺等商品的出口退税率v20092009年年2 2月月1 1日起提高纺织品、服装的出口退税率日起提高纺织品、服装的出口退税率v20092009年年1 1月月1 1日起提高部分机电产品的出口退税率日起提高部分机电产品的出口退税率v20082008年年1212月月1 1日起调整劳动
44、密集型产品出口退税率日起调整劳动密集型产品出口退税率v20082008年年1111月月1 1日起调整纺织品等商品出口退税率日起调整纺织品等商品出口退税率v20082008年年8 8月月1 1日起调整纺织品等商品出口退税率日起调整纺织品等商品出口退税率 【金融危机以来七次调整金融危机以来七次调整】新一轮税制改革新一轮税制改革2 2：增值税转型增值税转型v生产型生产型消费型：设备投资税额抵扣消费型：设备投资税额抵扣 生产型：计税口径宽生产型：计税口径宽中国印尼中国印尼 94 94税改：应付通胀抑制投资增加收入税改：应付通胀抑制投资增加收入 现实背景：提升竞争力现实背景：提升竞争力 目标：短期减收目
45、标：短期减收经济发展经济发展长期增收长期增收v步骤：先试点（东北）步骤：先试点（东北）再推广（全国）再推广（全国）v问题：打折扣方案问题：打折扣方案设备抵扣增量抵扣设备抵扣增量抵扣v进展：试点一年进展：试点一年21.7321.73亿元抵扣亿元抵扣4098040980户企业户企业v能否依计划推广全国？能否依计划推广全国？扩大增值税抵扣范围的主要政策内容扩大增值税抵扣范围的主要政策内容v三省一市：黑龙江吉林省辽宁省大连市三省一市：黑龙江吉林省辽宁省大连市v8 8个行业：装备制造业石油化工业冶金业船舶制造个行业：装备制造业石油化工业冶金业船舶制造业汽车制造业农产品加工业等业汽车制造业农产品加工业等v
46、在上述地区、上述行业从事以产品生产为主的增值税一般在上述地区、上述行业从事以产品生产为主的增值税一般纳税人纳税人v购进固定资产、用于自制固定资产的货物或应税劳务和为购进固定资产、用于自制固定资产的货物或应税劳务和为固定资产所支付的运输费用等所含税金固定资产所支付的运输费用等所含税金v准予用当年新增加的增值税税额抵扣，未抵扣的进项税额，准予用当年新增加的增值税税额抵扣，未抵扣的进项税额，可以结转以后年度继续抵扣可以结转以后年度继续抵扣v自自20042004年年7 7月月1 1日实施日实施v2007年年5月月11日，财政部、国家税务总局联日，财政部、国家税务总局联合颁布合颁布中部地区扩大增值税抵扣
47、范围暂行中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法办法，规定自，规定自2007年年7月月1日起，在中部地日起，在中部地区区6个省的个省的26个老工业基地城市中的个老工业基地城市中的8个行业个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。试行扩大增值税抵扣范围的试点。v2008年年7月，内蒙古东部月，内蒙古东部5个市个市(盟盟)被纳入增被纳入增值税转型改革试点范围。值税转型改革试点范围。v2008年年8月月1日，财政部、国家税务总局联日，财政部、国家税务总局联合下发了合下发了汶川地震受灾严重地区扩大增值汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法税抵扣范围暂行办法，增值税转型的区域，增值税转型的区域又扩大到了受地
48、震影响严重的地区。此次试又扩大到了受地震影响严重的地区。此次试点方案与东北地区和中部地区不同，采用的点方案与东北地区和中部地区不同，采用的是是“全额抵扣全额抵扣”方式。方式。v自自2009年年1月月1日起，在维持现行增值税税率日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。税额结转下期继续抵扣。新一轮税制改革新一轮税制改革3 3：统一各类企业税制统一各类企业税制v范围：
49、范围：企业所得税企业所得税内外不同内外不同 车船使用税和车船使用牌照税车船使用税和车船使用牌照税内外不同内外不同 房产税和城市房地产税房产税和城市房地产税内外不同内外不同 城市维护建设税土地使用税教育费附加城市维护建设税土地使用税教育费附加（只适用内）（只适用内）v重点：企业所得税重点：企业所得税 名义税率相同名义税率相同 外资税收优惠外资税收优惠 实际税负相差约实际税负相差约1010个百分点个百分点v过去有必要：吸引外资扩大开放过去有必要：吸引外资扩大开放v现今：现今：WTO+WTO+平等竞争平等竞争v实行统一的税收制度和税收政策实行统一的税收制度和税收政策新一轮税制改革新一轮税制改革4 4
50、：消费税调围消费税调围v消费税特点：在增值税基础上，选择特殊商品加征消费税特点：在增值税基础上，选择特殊商品加征 问题：问题：与时俱进性显著：与时俱进性显著：10年前所列年前所列11类类 奢侈品奢侈品大众消费品大众消费品 新增豪华高档消费品新增豪华高档消费品 高能耗、高污染税负低高能耗、高污染税负低 石油石油 危害人类生存环境危害人类生存环境v方向：方向：停征某些税目停征某些税目护肤护发品护肤护发品 将高档消费品计入将高档消费品计入 对高档消费行为征税对高档消费行为征税高尔夫、赛马、夜总会高尔夫、赛马、夜总会 资源再生缓慢产品征税资源再生缓慢产品征税实木家具、实木地板实木家具、实木地板 新一轮
