1、LOGO 基础会计2015.5 高等教育出版社高等教育出版社 第五章借贷记账法在企业主要经营过程中的应用第五章借贷记账法在企业主要经营过程中的应用 第一节第一节 工业企业主要经营过程核算内容工业企业主要经营过程核算内容 1 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 2 第三节第三节 供应阶段业务的核算供应阶段业务的核算 3 第四节第四节 生产阶段业务的核算生产阶段业务的核算 4 第五节第五节 销售阶段业务的核算销售阶段业务的核算 5 第六节第六节 财务成果形成与利润分配业务的核算财务成果形成与利润分配业务的核算 6 第一节第一节 工业企业主要经营过程核算的内容工业企业主要经营
2、过程核算的内容 工业企业是指依法成立的，从事工业商品生产经工业企业是指依法成立的，从事工业商品生产经 营活动，经济上实行独立核算、自负盈亏、自我营活动，经济上实行独立核算、自负盈亏、自我 发展的制造企业。发展的制造企业。 供应、生产、销供应、生产、销 售业务是会计核售业务是会计核 算与监督的中心算与监督的中心 内容。内容。 工业企业会计工业企业会计 的主要特征的主要特征 管理费用、财管理费用、财 务费用、销售务费用、销售 费用列为期间费用列为期间 费用，不计入费用，不计入 产品成本，直产品成本，直 接计入当期损接计入当期损 益。益。 A 1 2 第一节第一节 工业企业主要经营过程核算的内容工业
3、企业主要经营过程核算的内容 二、工业企业核算的主要经济业务二、工业企业核算的主要经济业务 工业企业要进行正常生产经营活动，就必须拥有工业企业要进行正常生产经营活动，就必须拥有 一定数量的财产物资，并通过生产经营过程达到一定数量的财产物资，并通过生产经营过程达到 企业资产的保值、增值。首先需要企业筹集资金企业资产的保值、增值。首先需要企业筹集资金 ，然后将资金投入到整个生产经营过程（依次经，然后将资金投入到整个生产经营过程（依次经 过供应阶段、生产阶段和销售阶段），即进入资过供应阶段、生产阶段和销售阶段），即进入资 金的循环过程。金的循环过程。 资金来源渠道主要有两个方面，一方面是接受投资金来源
4、渠道主要有两个方面，一方面是接受投 资人投入资金，另一方面是向债权人借入资金，资人投入资金，另一方面是向债权人借入资金， 企业只有完成筹资阶段才能进入正常的生产经营企业只有完成筹资阶段才能进入正常的生产经营 阶段阶段 第一节第一节 工业企业主要经营过程核算的内容工业企业主要经营过程核算的内容 工业企业在整个生产经营过程中发生的主要经济工业企业在整个生产经营过程中发生的主要经济 业务业务 资金的筹集业务资金的筹集业务 供应阶段业务供应阶段业务 生产阶段业务生产阶段业务 销售阶段业务销售阶段业务 财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务 经济业务经济业务 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企
5、业资金筹集业务的核算 企业要进行正常生产经营活动，必须拥有一定数企业要进行正常生产经营活动，必须拥有一定数 量的资金，作为生产经营活动的物质基础。由于量的资金，作为生产经营活动的物质基础。由于 资金的来源渠道不同形成权益性资金（所有者投资金的来源渠道不同形成权益性资金（所有者投 入的资金）和债权性资金（向债权人借入的资金入的资金）和债权性资金（向债权人借入的资金 ）。）。 一、所有者投入资金的核算一、所有者投入资金的核算 所有者投入资金一般是指投资者作为资本而投入所有者投入资金一般是指投资者作为资本而投入 到企业中的各种资产的价值以及资本溢价（股份到企业中的各种资产的价值以及资本溢价（股份 制
6、企业为股本溢价），包括实收资本（股本）和制企业为股本溢价），包括实收资本（股本）和 资本公积，是企业所有者权益的重要组成部分；资本公积，是企业所有者权益的重要组成部分； 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4. 设置的账户设置的账户 3.实收资本的计价实收资本的计价 2.实收资本的分类实收资本的分类 1. 实收资本的含义实收资本的含义 5.实收资本的会计处理实收资本的会计处理 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 实收资本的减少（减资）实收资本的减少（减资） 期
7、初余额期初余额 实收资本的增加（投入）实收资本的增加（投入） 期末余额：实收资本的实有数额期末余额：实收资本的实有数额 4、设置账户、设置账户 5、实收资本的会计处理、实收资本的会计处理 【例例5-1】华润公司收到国家投入的货币资金华润公司收到国家投入的货币资金500 000元，存入银行。元，存入银行。 这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 500 000元，记入元，记入 “银行存款”账户借方；另一方面使公司所有者对公司投入资本金增加“银行存款”账户借方；另一方面使公司所有者对公司投入资本金增加500 000元，记入“实收资本”账户贷
8、方。华润公司应编制的会计分录如下：元，记入“实收资本”账户贷方。华润公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 4.设置的账户设置的账户 3.资本公积的用途资本公积的用途 2.资本公积的来源资本公积的来源 1.资本公积的含义资本公积的含义 5.资本公积的会计处理资本公积的会计处理 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 4设置的账户设置的账户 借借方方 资本公积资本公积 贷方贷方 资本公积资本公积的
9、减少（使用）的减少（使用） 期初余额期初余额 资本公积资本公积的增加（取得）的增加（取得） 期末余额：资本公积期末余额：资本公积的结存数额的结存数额 5资本公积的会计处理资本公积的会计处理 华润公司收到华润公司收到A投资者投入到企业的货币资金投资者投入到企业的货币资金550 000元，款项已存入银行，其元，款项已存入银行，其 中，中，500 000元属于注册资本，元属于注册资本，50 000元属于资本溢价。元属于资本溢价。 这项经济业务的发生，是一项接受投资而又涉及超出法定注册资本份额的业务。这项经济业务的发生，是一项接受投资而又涉及超出法定注册资本份额的业务。 其中相当于法定注册资本份额部分
10、应记入“实收资本”账户贷方，超出部分应其中相当于法定注册资本份额部分应记入“实收资本”账户贷方，超出部分应 记入“资本公积”账户贷方。该项业务又涉及到“银行存款”增加，应记入记入“资本公积”账户贷方。该项业务又涉及到“银行存款”增加，应记入 “银行存款”账户借方。华润公司应编制的会计分录如下：“银行存款”账户借方。华润公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 550 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 50 000 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 二、借入资金业务的核算二、借入资金业务的核算 企业在生产经
11、营阶段，需要拥有一定数量的流动企业在生产经营阶段，需要拥有一定数量的流动 资金进行日常周转使用，如果周转资金不足，就资金进行日常周转使用，如果周转资金不足，就 需要借入资金。向银行或其他金融机构借入款项需要借入资金。向银行或其他金融机构借入款项 而筹集到的资金形成企业的负债。由于负债的产而筹集到的资金形成企业的负债。由于负债的产 生，形成债权人对企业资产的要求权，也称为“生，形成债权人对企业资产的要求权，也称为“ 债权人权益”。债权人权益”。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1短期借款的含义短期借款的含义 2设置的账户设置的账户 3短期借款的会计处理短期借款的会计处理 第二节
12、第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 2设置的账户设置的账户 （3） “应付利应付利 息息”账户账户 （2） “财务费财务费 用用”账户账户 （1） “短期借短期借 款款”账户账户 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 2短期借款的会计处理短期借款的会计处理 华润公司由于生产经营临时性需要，在华润公司由于生产经营临时性需要，在 2014 年年 6 月月 30 日向银行申请借入流动资金日向银行申请借入流动资金 300 000 元，借款期限元，借款期限 3 个月，年利率个月，年利率 6%，款项已存入银行。企业编制取得借款、计提利息、到，款项已存入银行。企业编制
13、取得借款、计提利息、到 期偿还本金和利息时的会计分录。期偿还本金和利息时的会计分录。 （1）企业取得借款时，一方面使得流动负债增加，记入“短期借款”）企业取得借款时，一方面使得流动负债增加，记入“短期借款” 账户贷方；另一账户贷方；另一 方面使得企业的资产增加，记入“银行存款”方面使得企业的资产增加，记入“银行存款” 账户借方。账户借方。华润公司应编制的会计分录如下：华润公司应编制的会计分录如下： 借借：银行存款：银行存款 300 000300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000300 000 （2 2）按月计提利息时。按照权责发生制原则，企业一般按月计提利息， 按季支付利息。按
14、月计提利息时。按照权责发生制原则，企业一般按月计提利息， 按季支付利息。 计提利息业务，一方面使得企业流动负债增加，记入“应付利息”账户贷方；另一方面使得计提利息业务，一方面使得企业流动负债增加，记入“应付利息”账户贷方；另一方面使得 企业利息费用增加，记入“财务费用”企业利息费用增加，记入“财务费用” 账户借方。账户借方。华润公司应编制的会计分录如下：华润公司应编制的会计分录如下： 月利息月利息=300 000 06%6%12=1 50012=1 500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 1 5001 500 贷：应付利息贷：应付利息 1 5001 500 7 7 月末、月末、8 8 月
15、末、月末、9 9 月末都作如上相同的会计分录。月末都作如上相同的会计分录。 （3） 2014 年年 9 月月 30 日偿还本金和利息时， 一方面使得企业资产减少， 记入 “银行存款”日偿还本金和利息时， 一方面使得企业资产减少， 记入 “银行存款” 账户贷方；另一方面使得企业短期借款本金减少，记入“账户贷方；另一方面使得企业短期借款本金减少，记入“短期借款短期借款”账户借方，同时也使得”账户借方，同时也使得 企业应付的银行借款利息减少，记入“应付利息”企业应付的银行借款利息减少，记入“应付利息” 账户借方。账户借方。华润公司应编制的会计分录如华润公司应编制的会计分录如 下：下： 借：借：短期借
16、款短期借款 300 0300 00000 应付利息应付利息 4 5004 500 贷：银行存款贷：银行存款 304 500304 500 第二节第二节 企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 长期借款业务的核长期借款业务的核 算算 长期借长期借 款的会款的会 计处理计处理 设置的设置的 账户账户 长期借长期借 款业务款业务 的含义的含义 第三节第三节 供应阶段的核算供应阶段的核算 供应阶段是工业企业经营过程的第一个阶段。该供应阶段是工业企业经营过程的第一个阶段。该 阶段主要是采购生产所需的材料（主要材料、辅阶段主要是采购生产所需的材料（主
17、要材料、辅 助材料）、支付采购费用并计算材料的采购成本助材料）、支付采购费用并计算材料的采购成本 以及购置生产经营所需用的固定资产等，为下一以及购置生产经营所需用的固定资产等，为下一 步产品的生产做好物资准备工作步产品的生产做好物资准备工作. 一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成 （二）材料采购业务的会计核算（二）材料采购业务的会计核算 第三节第三节 供应阶段的核算供应阶段的核算 1、设置的账户设置的账户 “在途物资在途物资”账户账户 “原材料原材料”账户账户 “应付账款应付账款”账户账户 “预付账款预付账款”账户账户 “应付票据应付票
18、据”账户账户 “应交税费应交税费”账户账户 第三节第三节 供应阶段的核算供应阶段的核算 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 期初余额期初余额 购入材料：购入材料： 买价买价 采购费用采购费用 相关税费等相关税费等 验收入库材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本 期末余额：在途材料的采购成本期末余额：在途材料的采购成本 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 验收入库材料的实际成本（材料增验收入库材料的实际成本（材料增 加）加） 发出库存材料的实际成本（材料减少）发出库存材料的实际成本（材料减少） 期末余额：库存材料结存实际成本期末余额：库存材料结存实际成本 第三节第三节 供
19、应阶段的核算供应阶段的核算 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 偿还供应单位款项（减少）偿还供应单位款项（减少） 期初余额期初余额 应付供应单位款项（增加）应付供应单位款项（增加） 期末余额：期末余额：尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项 借方借方 预付账预付账款款 贷方贷方 期初余额期初余额 预付、补付供应单位的款项（增预付、补付供应单位的款项（增 加）加） 冲销、退回已预付供应单位的款项（减冲销、退回已预付供应单位的款项（减 少）少） 期末余额：实际已预付的款项期末余额：实际已预付的款项 期末余额：尚未补付的款项期末余额：尚未补付的款项 第三节第三节 供应阶段的核算供应阶段的核算 （2）
20、小规模纳税人）小规模纳税人增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =销售额征收率销售额征收率 小规模纳税人销售货物或者小规模纳税人销售货物或者提供提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价 方法的，按下列公式计算销售额：方法的，按下列公式计算销售额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额( (1 1+ +征收率征收率) ) 借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方 期初余额期初余额 进项税额进项税额 已交税额已交税额 期初余额期初余额 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出 期末余额：期末余额：企业多交的增值税企业多
21、交的增值税 尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 期末余额：期末余额：尚未交纳的增值税尚未交纳的增值税 第三节第三节 供应阶段的核算供应阶段的核算 （二）、固定资产购置业务的核算（二）、固定资产购置业务的核算 企业除了有上述材料采购业务以外，在生产经营企业除了有上述材料采购业务以外，在生产经营 过程中，还要购置厂房、机器设备运输工具等长过程中，还要购置厂房、机器设备运输工具等长 期资产来满足产品生产的需要。下面主要介绍企期资产来满足产品生产的需要。下面主要介绍企 业所需的生产资料中固定资产购置业务的核算。业所需的生产资料中固定资产购置业务的核算。 1、固定资产特征及入账价值、固定资产特征及入账价值
22、 2、固定资产的会计核算、固定资产的会计核算 (1)、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产 (2)、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 第四节第四节 生产阶段的核算生产阶段的核算 一、产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算 （一）、产品成本的构成（一）、产品成本的构成 1、生产费用、生产费用 为了具体反映生产产品所发生的各为了具体反映生产产品所发生的各 项生产费用，可以将生产费用进一步划分为若干项生产费用，可以将生产费用进一步划分为若干 项目，这些项目构成了产品成本的内容，在会计项目，这些项目构成了产品成本的内容，在会计 上称为产品成本项目，主要有直接材料、直接人上
23、称为产品成本项目，主要有直接材料、直接人 工、制造费用。工、制造费用。 2、期间费用、期间费用 期间费用是指企业在生产经营阶段期间费用是指企业在生产经营阶段 中发生的，与产品生产没有直接关系，而是在一中发生的，与产品生产没有直接关系，而是在一 定会计期间，企业为组织和管理生产而发生的费定会计期间，企业为组织和管理生产而发生的费 用。用。 第四节第四节 生产阶段的核算生产阶段的核算 （二）、产品生产业务的会计核算（二）、产品生产业务的会计核算 1、设置账户、设置账户 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 期初余额期初余额 发生的生产费用发生的生产费用 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用
24、制造费用 结转完工验收入库产品的成本结转完工验收入库产品的成本 期末余额：尚末完工产品成本（在期末余额：尚末完工产品成本（在 产品成本）产品成本） 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 归集生产车间发生的各项间接费用归集生产车间发生的各项间接费用 期末分配转入“生产成本”账户的数额期末分配转入“生产成本”账户的数额 第四节第四节 生产阶段的核算生产阶段的核算 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬 期初余额期初余额 计算应分配的职工薪酬计算应分配的职工薪酬 期末余额：应付未付的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方
25、 固定资产折旧的减少或转销固定资产折旧的减少或转销 期初余额期初余额 计提固定资产折旧的增加计提固定资产折旧的增加 期末余额：期末余额：现有固定资产已计提累计折现有固定资产已计提累计折 旧数旧数 第四节第四节 生产阶段的核算生产阶段的核算 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 发生管理费用发生管理费用 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 借方借方 库存商品库存商品 贷贷方方 期初余额期初余额 结转验收入库商品的生产成本结转验收入库商品的生产成本 结转已销商品的生产成本结转已销商品的生产成本 期末余额：结存库存商品的生产成期末余额：结存库存商品的生产成 本本 第四节第四
26、节 生产阶段的核算生产阶段的核算 2、主要经济业务的会计处理、主要经济业务的会计处理 （1）、生产产品领用原材料）、生产产品领用原材料 企业进行产品生产，必然要消耗材料。生产部门在企业进行产品生产，必然要消耗材料。生产部门在 领用材料时，应该填制有关的领料凭证，并办理领领用材料时，应该填制有关的领料凭证，并办理领 料手续。料手续。 （2）、归集和分配人工费用）、归集和分配人工费用 为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必 须正确地归集和分配人工费用。须正确地归集和分配人工费用。 (3)、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配 制造费用是工业企
27、业为了生产产品和提供劳务而发制造费用是工业企业为了生产产品和提供劳务而发 生的各种间接费用。生的各种间接费用。 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 企业根据销售业务的主次分为主营业务收入和其他企业根据销售业务的主次分为主营业务收入和其他 业务收入。业务收入。 销售阶段是工业企业生产经营的第三阶段，是产品销售阶段是工业企业生产经营的第三阶段，是产品 价值的实现阶段价值的实现阶段 二、产品销售业务的会计核算二、产品销售业务的会计核算 （一）、设置的主要账户（一）、设置的主要账户 在销售阶段中，企业为了核算和监督实现的销售收在销售阶段中，企业为了核算和监督实现的销售收 入，结转已销商品的销售
28、成本，支付各种销售费用入，结转已销商品的销售成本，支付各种销售费用 ，计算应交纳的税金，按期确定财务成果，所以，计算应交纳的税金，按期确定财务成果，所以， 应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“ 营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业 务成本”、“销售费用”等账户。务成本”、“销售费用”等账户。 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 本期实现的销售收入本期实现的销售收入 借方借方 主
29、营业务成本主营业务成本 贷方贷方 本期已销产品的生产成本本期已销产品的生产成本 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 实际发生的销售费用实际发生的销售费用 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 按税法规定计算应交各种税金及附按税法规定计算应交各种税金及附 加加 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 期初余额期初余
30、额 发生的应收账款：发生的应收账款： 应收货款应收货款 应收税款应收税款 应收代垫的款项应收代垫的款项 实际收回的应收账款实际收回的应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：尚未收回的应收账款 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 预收货款的减少预收货款的减少 预收货款的增加预收货款的增加 期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：购货单位应补付的款项 期末余额：预收账款结余额期末余额：预收账款结余额 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 本期实现的其他业务收入本期实现的其他业
31、务收入 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 本期发生的其他业务成本本期发生的其他业务成本 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 第五节第五节 销售阶段的核算销售阶段的核算 （二）、销售过程主要经济业务的会计处理（二）、销售过程主要经济业务的会计处理 【例例5-31】2014年年12月月10日华润公司销售给宏远公司日华润公司销售给宏远公司W产品产品 200件，每件售价件，每件售价26 000元，增值税元，增值税884 000元，货款及税款均元，货款及税款均 已收到并存入银行。已收到并存入银行。 该项经济业务的发生，一方面表明企业销售产品实现收入该项经济业务的发生
32、，一方面表明企业销售产品实现收入5 200 000元及应交增值税元及应交增值税884 000元，记入“主营业务收入”和“应交元，记入“主营业务收入”和“应交 税费”账户的贷方；另一方面表明收到销货款及增值税税费”账户的贷方；另一方面表明收到销货款及增值税6 084 000 元，记入“银行存款”账户的借方。华润公司应编制的会计分录如下元，记入“银行存款”账户的借方。华润公司应编制的会计分录如下 ： 借：银行存款借：银行存款 6 084 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入W产品产品 5 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 884 000 第五节第五节
33、 销售阶段的核算销售阶段的核算 2014年年12月月18日华润公司向环宇公司销售日华润公司向环宇公司销售P产品产品10件，每件售价件，每件售价10 000元，增值税元，增值税17 000元，货款和税款尚未收回，该产品属于应税消费品元，货款和税款尚未收回，该产品属于应税消费品 ，消费税税率为，消费税税率为10%。 该项经济业务的发生，涉及到两笔会计分录。第一笔分录是销售收入的实现该项经济业务的发生，涉及到两笔会计分录。第一笔分录是销售收入的实现 ：一方面表明销售产品实现收入：一方面表明销售产品实现收入100 000元及应交增值税元及应交增值税17 000元，记入元，记入 “主营业务收入”及“应交
34、税费“主营业务收入”及“应交税费应交增值税”账户的贷方；另一方面表应交增值税”账户的贷方；另一方面表 明应收未收销货款及增值税明应收未收销货款及增值税117 000元，记入“应收账款”账户的借方。元，记入“应收账款”账户的借方。 第二笔分录是本例涉及到应交消费税的问题，计算应交的消费税和营业税金第二笔分录是本例涉及到应交消费税的问题，计算应交的消费税和营业税金 及附加都增加，一方面记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面记入及附加都增加，一方面记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面记入 “应交税费“应交税费应交消费税”账户的贷方。华润公司应编制的会计分录如下应交消费税”账户的贷方。华润公
35、司应编制的会计分录如下 （1）销售收入实现）销售收入实现 借：应收账款借：应收账款环宇公司环宇公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入P产品产品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11 700 （2）计算应交消费税）计算应交消费税 消费税消费税= 100 00010%=10 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10 000 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 一、利润形成业务的核算一、利润形成业务的核算 （一）利润及其构成（一）利润及其构成 利润是
36、指企业在一定利润是指企业在一定 会计期间的经营成果。会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费利润包括收入减去费 用后的净额、直接计用后的净额、直接计 入当期利润的利得和入当期利润的利得和 损失等。损失等。 利润及其构成利润及其构成 净利净利 润润 利润利润 总额总额 营业营业 利润利润 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 （1）营业利润）营业利润 营业利润是指企业一定会计期间从事日常经营活动营业利润是指企业一定会计期间从事日常经营活动 所取得的利润。其构成可用下列公式表示：所取得的利润。其构成可用下列公式表示： 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税
37、金及附加-销销 售费用售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价公允价 值变动收益（值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益投资收益 （2）利润总额）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 （3）净利润）净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 （二）、利润形成业务的会计核算（二）、利润形成业务的会计核算 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 （1） 设置的主要账户设置的主要账户 1、 “本年利润本年利润”账户，该账户性质属于所有者权益类，是用来核算和监督企账户，该
38、账户性质属于所有者权益类，是用来核算和监督企 业在本年度内实现的净利润或发生的亏损数额业在本年度内实现的净利润或发生的亏损数额 2、 “营业外收入营业外收入”账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业发账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业发 生的与企业生产经营无直接关系的各项收入生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 3、 “营业外支出营业外支出”账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业发账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业发 生的与企业生产经营无直接关系的各项支出生的与企业生产经营无直接关系的各项支出 4、 “投资收益投资收益”账户，该账户性质属于损益类
39、，是用来核算和监督企业对外账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业对外 投资获得的收益或发生的损失投资获得的收益或发生的损失 5、 “所得税费用所得税费用”账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业按账户，该账户性质属于损益类，是用来核算和监督企业按 规定从本期损益中扣除的所得税费用规定从本期损益中扣除的所得税费用 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 结转本期各项费用、支出数额结转本期各项费用、支出数额 包括：包括： 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用
40、财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 结转本期各项收入、结转本期各项收入、收益数额收益数额 包括：包括： 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 期末余额：本期发生的亏损数额期末余额：本期发生的亏损数额 期末余额：本期实现的利润数额期末余额：本期实现的利润数额 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 本期实现的营业外收入数额本期实现的营业外收入数额 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 本期发生的营业外支出数
41、额本期发生的营业外支出数额 期末转入期末转入“本年利润”账户的数额“本年利润”账户的数额 借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方 本期发生的投资损失本期发生的投资损失 期末转入“本年利润”账户的投资净期末转入“本年利润”账户的投资净 收收益数额益数额 本期实现的投资收益本期实现的投资收益 期末转入“本年利润”账户的投资净期末转入“本年利润”账户的投资净 损失数额损失数额 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 计算应交的所得税费用数额计算应交的所得税费用数额 期末转入“本年利润”账户的数额期末转入“本年利润”账户的数额 2、主要经济业务的会计处理、主
42、要经济业务的会计处理 例、2014年12月5日华润公司以银行存款支付交通罚款200元。 该项经济业务发生，一方面使公司交通罚款增加，记入“营业外支出”账户的借方；另 一方面使公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。华润公司应编制的会计分 录如下： 借：营业外支出 200 贷：银行存款 200 例、2014年12月15日华润公司收到丙公司合同违约金收入30 000元，存入银行。 该项经济业务发生，一方面使得公司银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方；另 一方面使得公司取得违约金收入增加，记入“营业外收入”账户的贷方。华润公司应编 制的会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：营业外
43、收入 30 000 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 二、利润分配业务的核算二、利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（ 或减去年初未弥补亏损）后的余额，构成可供分或减去年初未弥补亏损）后的余额，构成可供分 配的利润。配的利润。 （二）、利润分配业务的会计处理（二）、利润分配业务的会计处理 1、设置的主要账户、设置的主要账户 （1）“利润分配”账户）“利润分配”账户 （2）“盈余公积”账户）“盈余公积”账户 （3）“应付股利”账户）“应付股利”账户 第六节第六节 财务成果的核算财
44、务成果的核算 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 1实际分配的利润数实际分配的利润数 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本股利转作股本股利 2年末从“本年利润”年末从“本年利润” 转入的全转入的全 年发生的净亏损年发生的净亏损 年末从“本年利润”年末从“本年利润” 转入的全年实现转入的全年实现 的净利润的净利润 期末余额：期末余额： 年内为已分配的利润额年内为已分配的利润额 年末为未弥补亏损年末为未弥补亏损 期末余额：期末余额： 年末未分配利润年末未分配利润 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 实际使用
45、的实际使用的盈余公积（减少）盈余公积（减少） 年末从税后净利中提取的年末从税后净利中提取的盈余公积盈余公积 （增加）（增加） 期末余额：期末余额：盈余公积的结存数盈余公积的结存数 借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方 实际支付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润 计算应付的现金股利或利润计算应付的现金股利或利润 期末余额：应付未付的现金股利或利润期末余额：应付未付的现金股利或利润 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 2、主要经济业务的主要经济业务的会计处理会计处理 【例】华润公司在年度终了，将税后利润转入“利润分配”账户。【例】华润公司在年度终了，将税后利润转入“利润分配”账户。 华润公司在本年度实现净利润为华润公司在本年度实现净利润为2 093 820元。结转本年实现的净利润，元。结转本年实现的净利润， 一方面使得公司“本年利润”账户的累计净利润减少，记入“本年利润”账一方面使得公司“本年利润”账户的累计净利润减少，记入“本年利润”账 户的借方；另一方面使得公司可供分配的利润增加，记入“利润分配”账户户的借方；另一方面使得公司可供分配的利润增加，记入“利润分配
