1、9-0 第五章第五章 制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务 核算核算 1学习目标学习目标 掌握制造业资金筹集业务、供应过程业务的账 户设置、核算方法； 掌握生产业务、销售业务、利润形成与分配业 务的账户设置、核算方法； 理解原材料采购成本构成、产品生产成本构成 及其计算方法； 熟悉利润构成、各个利润指标计算方法； 了解制造业主要经济业务循环及资金运动循环。 9-1 第五章第五章 制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务 核算核算 2本章重点本章重点 制造业各个业务账户设置、核算方法； 原材料采购成本、产品生产成本、各个利 润指标计算方法。 3本章难点本章难点 固定资产购置业务核算；
2、 产品生产业务核算、利润分配业务核算。 9-2 第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 主要经济业务内容包括： （1）资金筹集业务； （2）供应过程业务； （3）生产过程业务； （4）产品销售过程业务； （5）财务成果形成与分配业务。 9-3 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动 经营活动经营活动 现金现金 （企业企业） 原材料原材料 产成品产成品 供应过程供应过程 生生 产产 过过 程程 销售过程销售过程 偿债、分红等偿债、分红等 发行股票、债券等发行股票、债券等 被投资者被投资者 （资本市场资本市场） 购入股票、债券等购入股票、债券等 转让股票、债券等转让股票、债券等 投资者、债权人
3、投资者、债权人 （资本市场资本市场） 9-4 第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 企业企业 资金资金 投资者投资者 债权人债权人 所有者权益所有者权益 负债负债 资金来源资金来源 9-5 第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 一、实收资本和资本公积的核算一、实收资本和资本公积的核算 （一）实收资本（一）实收资本 1、实收资本的含义、实收资本的含义 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的 资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。 9-6 2 2、实收资本的分类、实收资本的分类 实收资本实收资本 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商
4、资本金 货币资金投资货币资金投资 非货币资产投资非货币资产投资 如实物资产、知识产如实物资产、知识产 权和土地使用权等。权和土地使用权等。 按按 投投 资资 主体划分主体划分 按按 投投 资资 形式划分形式划分 9-7 3 3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金 金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价 值入账；如果企业实际收到额超过投资方在 注册资本中所占份额部分，不计入实收资本， 而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元） 超过其在注册资本中所占份额（假定占45%， 应为450万元）部分（50万元）不
5、计入实收 资本，而计入资本公积。 9-8 （二）资本公积（二）资本公积 1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不能构成实收 资本或从其他特定来源取得的有投资者共同 享有的部分。 投资者投入企业的在金额上超过其法定 注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的 重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可 转增资本金。 9-9 （二）资本公积（二）资本公积 2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定 注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。 9-10 （三）账户设置（三）账
6、户设置 实收资本实收资本 9-11 （四）核算举例（四）核算举例 【例1】华能公司收到H公司投入的货币资 金350 000元，款项存入银行。同时收到牡 丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认 的价值为600 000元。 借：银行存款借：银行存款 350 000 固定资产固定资产 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000 9-12 （四）核算举例（四）核算举例 【例2】华能公司收到B企业投入的货币资 金5000000元，其中法定资本4500000元， 超过法定资本部分由所有投资者享有。 借：固定资产 5000000 贷：实收资本 4500000 资本公积 500000 9-13
7、（四）核算举例（四）核算举例 【例3】经股东大会批准，华能公司将资本 公积200000元转增资本。 借：资本公积 200000 贷：实收资本 200000 9-14 二、银行借款的核算二、银行借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经 常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业 进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负 债。 借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还 借款四项主要内容。 9-15 （一）短期借
8、款业务（一）短期借款业务 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。 如购买材料、偿付债务等。 9-16 （一）短期借款业务（一）短期借款业务 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用 （期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月） 9-17 （一）短期借款业务（一）短期借款业务 利率的确定利率的确定
9、公式中的利率是指年利率，为计算企业在各 月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用” 和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则 要求。记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户。 9-18 （二）长期借款业务（二）长期借款业务 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需 要。如购买设备、建造厂房等。 9-19 （二）长期借款业务（二）长期借款业务 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款
10、本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在 借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费 用(费用化)。 9-20 （三）账户设置（三）账户设置 短期借款 借（-） 贷（+） 本期减少额： 本期偿还的短期借款本金 数 期初余额： 短期借款本金的实有数 本期增加的短期借款本金 期末余额： 尚未偿还的短期借款本金数 9-21 （三）账户设置（三）账户设置 长期借款 借（-） 贷（+） 本期减少额： 本期偿还的
11、长期借款本 金和利息 期初余额： 长期借款的实有数 本期增加额： 本期增加的长期借款本 金和利息 期末余额： 尚未偿还的长期借款本利和 9-22 （三）账户设置（三）账户设置 财务费用 借（+） 贷（-） 发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失 利息收入 期末转入“本年利润”账 户的财务费用 期末余额： 无余额 9-23 （三）账户设置（三）账户设置 应付利息 借 （-） 贷（+ ） 实际支付的利息 企业按合同利率计算确定 的应付未付利息 期末余额：企业应付未付 的利息 9-24 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-5】 华能公司于2012年7月1日向银行 借入期限为6个月，年利率为6%的
12、借款 100000元，已存入银行，假设每月利息每 月支付。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 9-25 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-6】华能公司计算7月份利息并向银行 支付。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 9-26 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-7】 上例假设利息按季度结算支付， 华能公司计提7月份利息。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 9-27 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-8】 9月末，华能公司向银行实际支 付第三季度利息。 借：应付利息 1500 贷：银行存款 1500 9-28 （四）核算举例（四）核算举例 【例
13、5-9】12月末，短期借款到期，华能公 司向银行偿还借款。 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000 9-29 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-10】 华能公司于2012年7月1日向银 行借入期限为3年，年利率为10%的借款 400000元，该借款到期一次还本付息。 借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000 特别说明：长期借款利息处理这里暂时不考 虑，在后续会计专业课程中会有详细介绍） 9-30 （四）核算举例（四）核算举例 【例5-11】三年后，长期借款到期，华能公 司向银行偿还借款本金400000元。 借：长期借款 400000 贷：银行存款 400000
14、 9-31 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 企业企业 供应商供应商 仓仓 库库 9-32 供应过程就是准备劳动资料即购建固定资产 和准备劳动对象的过程。 用货币资金购买固定资产和材料，为生产 产品做准备的过程，借以保证生产过程的 不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这 一过程进行反映和监督。 供应方供应方 企业企业 材料材料 （或固定资产）（或固定资产） 现金、银行现金、银行 存款等存款等 9-33 一、固定资产购入业务核算一、固定资产购入业务核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有 形资产： 1.为生产商品、提供劳务、
15、出租或经营管理 而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素： （1）该资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该资产包含的成本能够可靠计量。 9-34 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态 （不管是否办理竣工决算），即可按估计价 值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实 际支出确定入账价值。包括买价、运输费、 包装费和安装成本等。 9-35 （三
16、）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 在建工程 借（+） 贷（-） 期初余额： 在建工程的实有数 本期增加额： 工程发生的全部支出 结转完工工程的成本 期末余额： 未完工工程的实际成本 9-36 （三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 固定资产 借（+） 贷（-） 期初余额： 固定资产的实有数 本期增加额： 本期取得的固定资产 本期减少额： 本期减少的固定资产 期末余额： 固定资产的实有数 9-37 （三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 应交税费 借 （-） 贷（+ ） 实际交纳的各种税费 应交未交的各种税费 余额：
17、期末多交的和尚未 抵扣的税费 余额：企业期末尚未交纳 的税费 9-38 （三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户 应交税费应交增值税 借 （-） 贷（+ ） 增值税的进项税额 上交本期增值税 增值税的销项税额 余额：期末多交的和尚未 抵扣的增值税 余额：企业期末尚未交纳 的增值税 9-39 （四）增值税（四）增值税 1.定义。增值税是对销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就 其实现的增值额征收的一个税种。现在增值 税已经成为中国最主要的税种之一，属于流 转税类。 9-40 （四）增值税（四）增值税 2.计税原理。增值税是以商品（含应税劳务） 在流
18、转过程中产生的增值额作为计税依据而 征收的一种流转税。 3.基本计算公式。应纳税额应纳税额=销项税额-进项 税额 进项税额进项税额购买商品或接受劳务的不含税价 款税率 销项税额销项税额销售商品或提供劳务的不含税价 款税率 含税价款（1+税率）=不含税价款 9-41 （四）增值税（四）增值税 4.增值税举例。 （1）华能公司向A公司购进甲货物100件， 金额为10000元，但华能公司实际上要付给 对方的货款并不是10000元，而是 10000+1000017%（假设增值税率为17%） =11700元。 9-42 （四）增值税（四）增值税 （2）华能公司把购进的100件货物加工成 乙产品80件，出
19、售给B公司，取得销售额 15000元 华能公司要向B公司收取的乙产品货款也不 只是15000元，而是 15000+1500017%=17550元， 因为B公司这时作为消费者也应该向你公司 另外支付2550元的增值税款，这就是华能 公司的“销项税额”。 9-43 供应过程供应过程 （进货）（进货） 销售过程销售过程 （销货）（销货） 进项税额进项税额 10 000元元 15 000元元 增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850 增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 5
20、50 销项税额销项税额 （四）增值税（四）增值税 9-44 （五）核算举例（五）核算举例 【例5-12】华能公司购入不需要安装的机器 一台，设备买价20000元，增值税金3400元， 运输费600元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 20600 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 24000 9-45 （五）核算举例（五）核算举例 【例5-13】华能公司购入需要安装的机器一 台，设备买价300000元，增值税金51000元， 运输费1000元，款项以暂未支付。 借：在建工程 301000 应交税费应交增值税（进项税额 ） 51000 贷：应付账款 352000 9-46 （
21、五）核算举例（五）核算举例 【例5-14】华能公司对购入需要安装的机器 进行安装，发生材料费用3000元，人工费 用2000元。 借：在建工程 5000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 2000 9-47 （五）核算举例（五）核算举例 【例5-15】华能公司对购入需要安装的机器 已经安装完毕，达到预定可使用状态，结转 其实际成本。 借：固定资产 306000 贷：在建工程 306000 9-48 二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算 企业向供货单位采购材料时，应遵守经济合 同和约定的结算办法，根据供货单位开列的 发票，支付货款、税款或承担付款的责任； 在采购过程中，还会发生运输费、装卸
22、费、 包装费、仓储费等采购费用。 材料的买价加上采购费用构成材料采购成本， 即外购材料的实际成本。 对运达企业的材料，要办理验收入库手续， 并使材料入库。 9-49 （一）材料及其采购成本（一）材料及其采购成本 材料采购材料采购 实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 9-50 （二）账户设置（二）账户设置 在途物资 借（+） 贷（-） 购入、尚在途中运输的材 料采购成本 验收入库材料的采购成本 余额：余额：尚未运达企业或尚 未入库材料的采购成本 9-51 （二）账户设置（二）账户设置 原材料 借（+） 贷（-） 已经验收入库材料实际成 本 发出材料实际成本 余额：余额：实际库存
23、材料实际 成本 9-52 （二）账户设置（二）账户设置 应付账款 借（-） 贷（+） 已偿还的款项 应付未付的款项 余额：余额：企业期末尚未偿还 的应付款项 9-53 （二）账户设置（二）账户设置 应付票据 借（-） 贷（+） 应付票据的已偿付金额 企业开出、承兑的商业汇 票金额 余额：余额：企业期末尚未偿付 的应付票据金额 9-54 （二）账户设置（二）账户设置 预付账款 借（+） 贷（-） 预付或补付的货款 购进货物所需支付的及退 回多余的款项 余额：余额：企业期末实际预付、 尚未结算的款项 余额：余额：企业期末尚未补付 的款项 9-55 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-16】 华能
24、公司从振兴工厂购入A材料。 增值税专用发票上注明材料数量为10吨，单 价10000元，金额100000元；税率17%，增 值税额17000元；价税合计117000元，款项 已用银行存款支付，材料已验收入库。 借：在途物资A材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 货：银行存款 117000 9-56 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-17】 华能公司从明光工厂购入B、C两种材 料，增值税专用发票上注明B材料数量30吨，单价 2000元，金额60000元，税率17%，税额10200元； C材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率 17%，税额3060元。B、C
25、材料的货款暂欠。B、 C材料均已验收入库。 借：在途物资B材料 60000 C材料 18000 应交税费应交增值税（进项税额） 13260 贷：应付账款 91260 9-57 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-18】华能公司用银行存款支付A、B、 C三种材料的运输费1000元。其中：A材料 运输费190元，B、C两种材料的运输费810 元（运输费按B、C材料重量比例分配）。 运输费分配率=810/（30+15）=18 B材料应分摊的运输费=30*18=540 B材料应分摊的运输费=15*18=270 9-58 （三）核算举例（三）核算举例 借：在途物资A材料 190 B材料 540 C材料
26、 270 贷：银行存款 1000 9-59 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-19-1】华能公司以银行存款预付新民 工厂购买D材料款15000元。 借：预付账款 15000 贷：银行存款 15000 9-60 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-19-2】华能公司收到新民工厂发来D 材料价款20000元，增值税额为3400元。 借：在途物资D材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：预付账款 23400 9-61 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-19-3】华能公司补付新民工厂发来D 材料款项8400元。 借：预付账款 8400 贷：银行存款 8400 9-62
27、 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-20】华能公司以银行存款21060元支 付前欠明光工厂的货款。 借：应付账款 21060 贷：银行存款 21060 9-63 （三）核算举例（三）核算举例 【例5-21】 华能公司计算并结转A、B、C 三种材料的实际采购成本。 材料采购的实际成本计算如下： A材料： 100000+ 190 = 100190元 B材料： 60000 + 540 = 60540元 C材料： 18000 + 270 = 18270元 合 计 179000元 9-64 （三）核算举例（三）核算举例 借：原材料A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270 贷：在途
28、物资A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270 9-65 银行存款 借 贷 在途物资 借 贷 应付账款 借 贷 应交税费 借 贷 原材料 借 贷 现购现购 赊购赊购 2 偿还货款偿还货款 材料入库材料入库 4 1 3 材料购入核算图材料购入核算图 9-66 材料采购、入库的基本账务处理 采购结算货款时： 借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算） 材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账： 借：原材料借：原材料 材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料 9-67 三、材料发出成本
29、计算三、材料发出成本计算 9-68 （一）加权平均法（一）加权平均法 1.月末一次加权平均法。是以材料的数量为 权数，计算出材料的加权平均单价，从而确 定材料的发出成本的方法。 9-69 （一）加权平均法（一）加权平均法 【例5-22】华能公司有关H材料的资料如下： 公斤）（元加权平均单价/35. 5 )1000700(300 )60003500(1200 （元）发出材料成本909535. 5)900800( 加权平均法的优点是计算简便，但平时无法从 账上反映发出材料及结存材料的单价及金额， 不利于材料的日常管理。 9-70 （一）加权平均法（一）加权平均法 以上介绍的加权平均法一般称为月末一
30、次 加权平均法。另外一种加权平均法称之为移 动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新移动加权平均法，即平时每当购入新 一批存货，且单位成本与现存的同类存货的一批存货，且单位成本与现存的同类存货的 单位成本不同时，都要和原有存货一起重新单位成本不同时，都要和原有存货一起重新 计算一次存货单位成本，作为下一次发出存计算一次存货单位成本，作为下一次发出存 货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较 少采用。少采用。 9-71 （二）先进先出法（二）先进先出法 先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单
31、价计算。并依存货 入库顺序类推。 可随时计算，也可月末一次计算。 9-72 （二）先进先出法（二）先进先出法 先进先出法的优点是期末材料成本是按最近 购料单价确定的，期末材料成本（库存材料 成本）与现行市价较为接近。 但先进先出法的计算工作较繁琐，尤其是材 料的进出量频繁的企业更为如此。 此外，当物价上涨或下跌的幅度较大时，使 用该法进行计价会对企业的当期利润产生较 大的影响。 9-73 （三）个别计价法（三）个别计价法 亦称分批实际法，它是以每批材料的实际购 进成本为依据，计算该批材料的发出成本的 方法，即发出材料属于哪一批购进的，成本 就以这一批的购进实际成本计算确定。 个别计价法的优点是
32、：材料按批进行收发保 管，监督严密；材料的实物流动与其成本流 转一致，计算比较准确。 其缺点是：使用该法需要对发出和结存材料 的批次进行具体认定，以辨别其收入批次， 因此，工作较为繁烦。 9-74 三、材料发出成本计算三、材料发出成本计算 根据企业会计准则存货的规定，可 采用先进先出法、月末一次加权平均法、移 动平均法和个别计价法等来确定发出材料的 成本。 9-75 第四节第四节 生产过程业务核算生产过程业务核算 劳动对象：材料劳动对象：材料 劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等 活 劳 动 ： 人 工 活 劳 动 ： 人 工 其他支出：其他支出： 如水电费如水电费 9-76 加工车间加工
33、车间 原材料仓库原材料仓库 产成品仓库产成品仓库 9-77 一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算进行生产费用的核算 有关有关劳动资料耗费劳动资料耗费，如固定资产折旧；如固定资产折旧； 有关有关劳动对象耗费劳动对象耗费的费用的费用，如各种原材料和辅助材如各种原材料和辅助材 料；料； 有关有关活劳动耗费活劳动耗费的费用的费用，如工资如工资、工资附加费；工资附加费； 其他纯货币支出其他纯货币支出，如水电费；等等如水电费；等等。 9-78 一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 确定产品的生产成本确定产品的生产成本 生产生产成本法下成本法下，产品制造成本项目主要包括：
34、产品制造成本项目主要包括： 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用 9-79 直接投入直接投入 的费用的费用 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 生产成本甲 间接投入间接投入 的费用的费用 直接直接 制造费用 库存商品甲 一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 9-80 二、账户设置二、账户设置 生产成本 借（+） 贷（-） 为制造产品发生的：直 接材料、直接人工、制造 费用 已验收入库的产品、自制 半成品的实际成本 余额：余额：尚未完成所有工序 的各项在产品的成本 9-81 二、账户设置二、账户设置 制造费用 借（+） 贷（-） 各项间接费用的发生数： 间
35、接材料、间接人工其他 间接费用 分配计入有关成本计算对 象的间接费用 余额：余额：期末一般无余额 9-82 二、账户设置二、账户设置 库存商品 借（+） 贷（-） 已经验收入库产成品生产 成本 发出产品的生产成本 余额：余额：库存产成品的生产 成本 9-83 二、账户设置二、账户设置 应付职工薪酬 借（-） 贷（+） 本期实际发放给职工的各 种薪酬 本期应支付职工的各种薪 酬 余额：余额：企业应付未付给职 工的各种薪酬 9-84 二、账户设置二、账户设置 累计折旧 借（-） 贷（+） 固定资产折旧的减少 按规定提取的折旧的增加 余额：余额：现有已提固定资产 折旧累计数 9-85 二、账户设置二
36、、账户设置 待摊费用 借（+） 贷（-） 预先支付的款项 应摊销计入本期成本或损 益的各种费用 余额：余额：表示已经支出但尚 未摊销的费用数 9-86 二、账户设置二、账户设置 预提费用 借（-） 贷（+） 以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益 的费用 余额：余额：企业已预提未支付 的费用 9-87 三、三、生产过程核算生产过程核算 生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容 一是一是归集和分配归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的一定时期内企业生产过程中发生的 各项费用各项费用，如材料如材料、工资工资、福利费福利费、折旧费折旧费、修理修理 费等；费等； 二是按一定种类的
37、产品二是按一定种类的产品汇总各项费用汇总各项费用，最终计算出最终计算出 各种产品的各种产品的生产成本生产成本。 9-88 三、三、生产过程核算生产过程核算 制造费用 原材料 生产成本 库存商品 银行存款等 应付职工薪酬 1 2 3 直接费用直接费用 间接费用间接费用 费用分配费用分配 4 9-89 （一）原材料费用的核算（一）原材料费用的核算 材料材料 生产车间生产产品生产车间生产产品 生产车间一般耗用生产车间一般耗用 原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属 生产成本生产成本产品产品 制造费用制造费用 借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车
38、间一般耗用材料） 贷：原材料材料 9-90 【例5-23】 华能公司本月份发出材料的情况如下： 甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000元， 计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成 本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨， 单位成本1200元，计6000元。 借：生产成本甲产品 80000 乙产品 50000 制造费用 6000 贷：原材料A材料 80000 B材料 50000 C材料 6000 9-91 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 应付职应付职 工薪酬工薪酬 生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资 生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资 管理部
39、门管理人员工资管理部门管理人员工资 销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资 基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资 企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属 生产成本生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 9-92 工资费用的结转：工资费用的结转： 借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资企业销售机构人员工资） 在建工程
40、在建工程 （企业基建人员工资企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 9-93 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例5-24】 华能公司本月应付工资总额为 45000元，其中：甲产品生产工人工资 25000元，乙产品生产工人工资15000元， 车间管理人员工资5000元。 借：生产成本甲产品 25000 乙产品 15000 制造费用 5000 贷：应付职工薪酬工资 45000 9-94 （二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例5-25】 华能公司以现金支付本月工资 45000元。 借：应付职工薪酬工资 45000 贷：库存现金 45000 9-95 （二）人工费用的
41、核算（二）人工费用的核算 【例5-26】华能公司按上述工资总额的14% 提取职工福利费6300元。 借：生产成本甲产品 3500 乙产品 2100 制造费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利 6300 9-96 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 间接投入间接投入 的费用的费用 制造费用 生产成本A 生产成本B 生产成本 9-97 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的 各种各种间接费用间接费用。它不是生产产品的直接费用。它不
42、是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理 费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、 季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是 通过“制造费用”科目进行归集的。通过“制造费用”科目进行归集的。 9-98 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 【例5-27】 华能公司计提本月生产车间用 固定资产折旧费6000元。 借：制造费用 6000 贷：累计折旧 6000 9-99 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产概念固定资产概念 指使用指使用期限超过期限超过1年年的房屋、建筑物、机器、的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具及其他与生产、经营有关的机械、运输工具及其他与生产、经营有关的 设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。 固定资产在生产过程中因使用而固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值逐渐损耗的价值在会在会 计上称为计上称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部，它是产品成本的主要组成部 分。分。 会计上用“会计上用“累计折旧累计折旧”账户
