1、模块三模块三 审计基本方法审计基本方法 风险导向审计方法风险导向审计方法 第第5章章 一般方法一般方法 第第6章章2第五章第五章 风险评估与风险应对风险评估与风险应对风险评估程序风险评估程序1了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制2重大错报风险的识别和评估重大错报风险的识别和评估3风险应对及进一步审计程序风险应对及进一步审计程序43学习目标学习目标 1.1.理解风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识理解风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。别、评估和应对，计划和实施审计工作。2.2.理解了解被审计单位及其环境的意义与主要内容。理解了解被审计单位
2、及其环境的意义与主要内容。3.3.理解内部控制要素及其对审计的影响。理解内部控制要素及其对审计的影响。4.4.掌握识别和评估重大错报风险的基本思想。掌握识别和评估重大错报风险的基本思想。5.5.理解进一步审计程序的含义。理解进一步审计程序的含义。6.6.了解针对评估的财务报表层次重大错报风险应采取了解针对评估的财务报表层次重大错报风险应采取的总体应对措施。初步掌握针对评估的认定层次重大的总体应对措施。初步掌握针对评估的认定层次重大错报风险涉及和实施进一步审计程序。错报风险涉及和实施进一步审计程序。7.7.理解与掌握控制测试与实质性程序。理解与掌握控制测试与实质性程序。4引入案例引入案例 ABC
3、公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储藏罐和垃圾箱等。在储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的平年代中期，该公司连续数年的平均增长率超过均增长率超过14%，且连续三年被，且连续三年被“财富财富”杂志评选为杂志评选为“美国最受欢迎的企业美国最受欢迎的企业”。对对ABC公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但脂是通过原油炼制的。但ABC公司没有采取任何控制原材公司
4、没有采取任何控制原材料风险的措施料风险的措施既没有集中采购，也没有与供应商签订既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得优惠的费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。能把增加的成本转嫁给客户。5该公司也未能有效管理与最大客户
5、沃尔玛的关系。沃尔该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里的公司的产品放在靠里的货架上，而将货架上，而将ABC公司的低价竞争对手公司的低价竞争对手DEF公司的产品公司的产品置于位置最好的货架上。置于位置最好的货架上。该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高试图维持试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫
6、折。它在欧洲的扩张也遭遇挫折。基于这些情况，审计师可合理的财务业绩预期：销售增基于这些情况，审计师可合理的财务业绩预期：销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛等。假如出现与预期不一致的情形，如这一年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。利反而比去年增加等，审计师就要打个问号。6同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低成本，以达到业绩的目标，这就需要对成本结构进行成本，以达到业绩的目标，这就需要对成本结构进行分析，看它有没有
7、改变产品配方来压缩成本；如果它分析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产量过大而销售又不力，它的库存应该会增加；还有产量过大而销售又不力，它的库存应该会增加；还有资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作资本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为坏账冲销；等等。为坏账冲销；等等。通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公司风险较高的领域。司风险较高的领域。7引言：审计取证导入方式的演变引言：审计取证导入方式的演变账项导向审计制度导向审计风险导向审计19世纪以后，审计重心转向财务状况和经营成果，判断是否真实公允，由于企业规模日益扩
8、大，详细审计难以实施，审计费用过高，审计以内部控制导入，采用抽样审计方法。产生于19世纪以前，审计重心在资产使用情况，旨在发现和防止错误和舞弊，审计精力集中于凭证和账簿的检查，采用详细审计方法。原因：当时企业组织结构简单，业务性质单一。以风险评估为基础，将针对各个认定的重大错报风险和检查风险连接一个模型之中，在审计中始终围绕降低审计风险的主线开展工作，它既能保持审计效率又能提高效果。8风险导向审计流程风险导向审计流程9一、风险评估程序主要内容主要内容了解被审计单位及其环境 实施风险评估程序 风险评估程序的基本方法 对风险评估的总体要求 10对风险评估的总体要求对风险评估的总体要求l识别财务报表
9、重大错报风险识别财务报表重大错报风险l实施总体应对措施实施总体应对措施l实施进一步审计程序实施进一步审计程序l控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序l（处理好性质、时间和范围）（处理好性质、时间和范围）风险评估是指以了解被审计单位及其环境风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。序之前实施的程序。风险评估风险评估的含义的含义对风险对风险评估的评估的重要性重要性11风险评估程序的基本方法风险评估程序的基本方法p询问被审计单位管理层和内部其他
10、相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员p运用分析程序运用分析程序p观察和检查观察和检查p其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源12了解被审计单位及其环境 即了解被审计单位及其环境的内容即了解被审计单位及其环境的内容，包括，包括：v 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素素v 被审计单位的性质被审计单位的性质v 被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用v 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险v 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价v 被审计单位的内
11、部控制被审计单位的内部控制13了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(1)行业状况行业状况(2)法律环境及监管环境法律环境及监管环境(3)其他外部因素其他外部因素查阅以前年度的审计工作底稿查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和职工询问被审计单位管理层和职工查阅内部与外部的信息资料查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论与项目组成员讨论分析程序分析程序实施的实施的风险评估风险评估程序程序14了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环
12、境与监管环境以及其他外部因素 了解的具体内容了解的具体内容 所有权结构所有权结构 治理结构治理结构 组织结构组织结构 经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动 实施的风险评估程序实施的风险评估程序 询问被审计单位管理询问被审计单位管理层和其他相关人员层和其他相关人员 查阅文件和报告查阅文件和报告 实地察看实地察看 运用分析程序运用分析程序15了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位的目标、战略及相关经营风险 了解的具体内容了解的具体内容 重要项目的会计政策重要项目的会计政策和行业惯例和行业惯例 重大和异常交易的会重大和异常交易的会计
13、处理方法计处理方法 在新领域采用重要会在新领域采用重要会计政策的影响计政策的影响 会计政策变更会计政策变更 客户何时、如何采用客户何时、如何采用新的会计政策新的会计政策 实施的风险评估程序实施的风险评估程序 查阅以前工作底稿查阅以前工作底稿 询问询问 查阅财务资料和内部查阅财务资料和内部报告报告16了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险被审计单位的目标、战略及相关经营风险 了解的具体内容了解的具体内容 目标、战略和经营风目标、战略和经营风险险 被审计单位的风险评被审计单位的风险评估过程估过程 实施的风险评估程序实施的风险评估程序 询问询问 查阅文件查阅
14、文件 了解被审计单位所处了解被审计单位所处的外部环境和行业状的外部环境和行业状况，判断与企业的目况，判断与企业的目标有何差异标有何差异17了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 被审计单位财务业绩的衡量和评价 了解的具体内容了解的具体内容 关键业绩指标关键业绩指标 业绩业绩 趋势趋势 预测预测 预算和差异分析预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩分部信息与不同层次部门的业绩报告报告 与竞争对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告外部机构提出的报告 实施的风险评估程序实施的风险评估程序 询问询问
15、查阅文件查阅文件 分析程序分析程序18二、了解被审计单位的内部控制主要内容主要内容了解风险评估过程了解风险评估过程了解信息系统与沟通了解信息系统与沟通了解控制环境了解控制环境内部控制的基本理论内部控制的基本理论了解控制活动了解控制活动了解对控制的监督了解对控制的监督19了解被审计单位的内部控制 内部控制的基本理论p内部控制的内涵及要素内部控制的内涵及要素p与审计相关的控制与审计相关的控制p对内部控制了解的程度对内部控制了解的程度p内部控制的人工和自动化成分内部控制的人工和自动化成分p内部控制的局限性内部控制的局限性20内部控制内部控制内部控制思想的演进内部控制思想的演进内部牵制制度：内部牵制制
16、度：内部牵制是内部控制的最初形式内部牵制是内部控制的最初形式20世纪世纪40年代以前年代以前内部控制制度：内部控制制度：与内部牵制相比，内部控制制度与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部的分工，已经不在局限于组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位内其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与方法，但内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制是内部控制的核心部会计控制是内部控制的核心20世纪世纪40年代后年代后21由三个要素由三个要素构成：构成：2 2、会计系统、会计系统1 1、控制环境、控制环境3 3、控制程序、控制程序内部控制结构内部控制结构20世纪世纪80年代后年代后22内
17、部控制框架内部控制框架n内部控制：内部控制：n根据中国注册会计师审计准则第根据中国注册会计师审计准则第1211 1211 号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，内部控制是被审计单位为了合理保证财风险，内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟
18、通；控制活动；对控制的监督。沟通；控制活动；对控制的监督。1992年年9月月23企业风险管理框架企业风险管理框架20042004年年9 9月，美国国家虚假财务报告委员会赞助机构研月，美国国家虚假财务报告委员会赞助机构研究小组究小组 （COSOCOSO）发布了）发布了企业风险管理框架企业风险管理框架。COSOCOSO的定义：的定义：企业风险管理是由企业的董事会、管理企业风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的，从战略层面开始并贯穿整个企层和其他人员实施的，从战略层面开始并贯穿整个企业的一个过程。这个过程的设计是为了识别可能影响业的一个过程。这个过程的设计是为了识别可能影响企业的潜在事件并
19、按企业接受风险的态度管理风险，企业的潜在事件并按企业接受风险的态度管理风险，为实现企业目标提供合理的保证。为实现企业目标提供合理的保证。内部控制是企业风内部控制是企业风险管理的一个组成部分，险管理的一个组成部分，内部控制：整合性架构内部控制：整合性架构的全部内容都在企业风险管理框架中。的全部内容都在企业风险管理框架中。COSOCOSO确定的企业风险管理七个基本要素是：控制环境，确定的企业风险管理七个基本要素是：控制环境，事件识别，风险评估，风险反应，控制活动，信息和事件识别，风险评估，风险反应，控制活动，信息和沟通，监控。沟通，监控。2004年年9月月24内部控制内部控制框架理解框架理解（一）
20、控制环境（一）控制环境（二）风险评估（二）风险评估(三三)控制活动控制活动25n（一）控制环境（一）控制环境n 控制环境是指构成一个单位的氛围，提供企业控制环境是指构成一个单位的氛围，提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础 。主要包括：主要包括：n1 1、董事会和审计委员会、董事会和审计委员会n2 2、组织结构、组织结构 n3 3、诚信原则和道德价值观、诚信原则和道德价值观n4 4、管理哲学和经营风格、管理哲学和经营风格 n5 5、人力资源政策、人力资源政策
21、 n6 6、责任的分配与授权、责任的分配与授权26（二）风险评估（二）风险评估 风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。别和风险分析。1 1、明确目标、明确目标2 2、识别风险、识别风险3 3、环境变化后的风险管理、环境变化后的风险管理27(三三)控制活动控制活动1 1、对企业绩效评价、对企业绩效评价 2 2、对信息处理的控制、对信息处理的控制 （1 1）一般控制）一般控制 组织控制组织控制 系统开发和维护控制系统开发和维护控制 文件资料控制文件
22、资料控制 硬件和系统软件控制硬件和系统软件控制 接触控制接触控制 数据、程序及网络安全控制数据、程序及网络安全控制 应用控制应用控制 输入控制输入控制 处理控制处理控制 输出控制输出控制 28限制接近限制接近 限制接近现金限制接近现金 限制接近其他易变现资产限制接近其他易变现资产限制接近存货限制接近存货定期盘点定期盘点 定期与记录核对定期与记录核对 差异调查差异调查记录保护记录保护 财产保险财产保险 财产记录监控财产记录监控3、实物控制、实物控制294 4、职责分离、职责分离 企业内部的主要不相容职务间应实行如下分离：企业内部的主要不相容职务间应实行如下分离：授权批准职务与执行业务职务相分离授
23、权批准职务与执行业务职务相分离执行业务职务与监督审计职务相分离执行业务职务与监督审计职务相分离执行业务职务与会计记录职务相分离执行业务职务与会计记录职务相分离财产保管职务与会计记录职务相分离财产保管职务与会计记录职务相分离执行业务职务与财产保管职务相分离执行业务职务与财产保管职务相分离30(四四)信息与沟通信息与沟通1 1、信息、信息 企业建立良好的信息系统，必须做到；建企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良好的信息系统支持策略，信息系统与企业立良好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好的信息品质时间；有
24、很好的信息品质 2 2、沟通、沟通（）管理文件（）管理文件a.a.组织图组织图b.b.工作岗位说明工作岗位说明c.c.程序手册（流程图）程序手册（流程图）31以下是一集团公司财务管理部门组织图：以下是一集团公司财务管理部门组织图：总裁总裁财务总监财务总监财务部财务部子公司子公司子公司子公司办事处办事处资金处资金处会计处会计处预算处预算处出出纳纳资资本本财财务务报报表表预预算算财财务务分分析析32监控监控内部控制系统需被监控内部控制系统需被监控1 1、持续的监控活动、持续的监控活动 2 2、个别评估、个别评估信信 息息 与与 沟沟 通通监监 督督风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动控控
25、制制 环环 境境结构结构基础基础内部框架结构内部框架结构图示图示33 主要业务的内部控制要点主要业务的内部控制要点（一）账务处理控制系统（一）账务处理控制系统（二）材料采购控制系统（二）材料采购控制系统（三）材料领存控制系统（三）材料领存控制系统（四）产品销售控制系统（四）产品销售控制系统 34报表报表业务部门业务部门会会 计计稽稽 核核总账会计总账会计会计主管会计主管出出 纳纳账务处理控制系统流程图账务处理控制系统流程图原始凭证原始凭证审批审批原始凭证原始凭证编审编审审核审核转账凭转账凭证证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证结算结算收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证复核复核记账记账汇总记账凭证汇
26、总记账凭证明细账明细账复核复核记账记账总账总账核对核对报表报表记账记账现金现金日记日记账账银行银行日记账日记账核对核对审签审签收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证35控制点控制点控制目标控制目标控制措施控制措施1 1、审批、审批保证经济业务真实正确，符合授权要求。保证经济业务真实正确，符合授权要求。经办人员写明用途，并签章；经办人员写明用途，并签章；部门负责人审计，签章批准。部门负责人审计，签章批准。2 2、编审、编审保证经济业务合法，有据可查。保证经济业务合法，有据可查。检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合法性；记账凭证连续编号；会计人
27、员在记账凭法性；记账凭证连续编号；会计人员在记账凭证上签章。证上签章。3 3、审计、审计保证经济业务及会计核算合法、正确。保证经济业务及会计核算合法、正确。会计主管检查原始凭证及记账凭证；会计主管检查原始凭证及记账凭证；会计主管签章批准传递。会计主管签章批准传递。4 4、结算、结算保证资金收付正确、及时、安全。保证资金收付正确、及时、安全。出纳根据记账凭证收付资金；出纳根据记账凭证收付资金；出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。5 5、复核、复核保证经济业务和会计核算正确。保证经济业务和会计核算正确。稽核人员检查凭证内容；稽核人员检查凭证内容；稽核人员
28、检查手续的完整性，并签章。稽核人员检查手续的完整性，并签章。6 6、记账、记账保证经济业务有据可查，保证经济业务有据可查，会计记录正确、安全。会计记录正确、安全。明细账会计人员登记明细账并签章；明细账会计人员登记明细账并签章；出纳登记现金、银行日记账并签章；出纳登记现金、银行日记账并签章；总账会计登记总账并签章。总账会计登记总账并签章。7 7、核对、核对保证账账相符，记录正确。保证账账相符，记录正确。非记账人员定期核对总账和明细账；非记账人员定期核对总账和明细账；根据审批，处理差错，各方签章。根据审批，处理差错，各方签章。8 8、审签、审签保证财务报表真实、正确。保证财务报表真实、正确。会计主
29、管或总会计师全面分析检查财务报表，会计主管或总会计师全面分析检查财务报表，并签字盖章。并签字盖章。财务处理内部控制系流程图说明财务处理内部控制系流程图说明36采购部门检验部门仓储部门财会部门材料采购内部控制系统流程图材料采购内部控制系统流程图采购计划1审批采购计划22采购计划32签约采购合同12采购合同22采购合同32发票副本验收单1验收验收单2验收单3入库单2验收单1入库入库单1台账实物账核对入库单4验收单3记账凭证记账材料明细账有关明细账总账核对清理承付意见书2承付意见书12审核 运单发票正本托收单运单发票正本托收单37控制点控制点控制目标控制目标控制措施控制措施1 1、审批、审批保证经济
30、业务在授权下进行。保证经济业务在授权下进行。供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采购计划，并签章。购计划，并签章。2 2、签约、签约保证供货按约定的条件执行。保证供货按约定的条件执行。采购人员根据授权按计划签订合同，采购人员根据授权按计划签订合同，大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。3 3、验收、验收保证材料的品种、数量、质量符保证材料的品种、数量、质量符合合同要求。合合同要求。采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单；采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单；质检部门检查材料质量，签
31、转验收单。质检部门检查材料质量，签转验收单。4 4、入库、入库保证材料的安全。保证材料的安全。仓储部门根据验收单点收材料；仓储部门根据验收单点收材料；仓储部门填制入库单，登记材料台账。仓储部门填制入库单，登记材料台账。5 5、审计、审计保证付款正确。保证付款正确。采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及全部托收凭证。全部托收凭证。6 6、承付、承付保证货款支付适当。保证货款支付适当。财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办理承付或拒付手续。理承付或拒付手续。7 7、记账、记账保证会计资料正确，保证会
32、计资料正确，保护材料安全。保护材料安全。会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单登记材料账及有关账簿。登记材料账及有关账簿。8 8、核对、核对保证会计资料正确，保证会计资料正确，账实相符，账实相符，账账相符。账账相符。会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账；会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账；根据审批，处理差错。根据审批，处理差错。9 9、清理、清理保证货款完整，保护材料安全。保证货款完整，保护材料安全。财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处理在途材料。理在途材料。材料采购内部控制
33、系统流程图说明材料采购内部控制系统流程图说明38审批计划定额领料单项 2稽核价格表领料单项 3核发发料汇总表记账凭证记账记账实物账材料总账核对核对记账记账凭证盘点盘点表达 2盈 亏 处 理表达 1批准盈亏处理表达式 232领料単1业务部门仓储部门财会部门材料领存内部控制系统流程图材料领存内部控制系统流程图39控制点控制点控制目标控制目标控制措施控制措施1 1、审批、审批保证材料领用在授权下进行，保证材料领用在授权下进行，符合要求。符合要求。领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。2 2、核发、核发保证材料领发正确，保证材料领发正确，手续完备。手续完备。仓
34、储人员审计领料单，点发材料；仓储人员审计领料单，点发材料；领发材料双方查验材料，签字盖章。领发材料双方查验材料，签字盖章。3 3、稽核、稽核保证材料安全，记录正确。保证材料安全，记录正确。材料账卡，检查收发记录和结存余额；材料账卡，检查收发记录和结存余额；察看材料领存情况和核算手续。察看材料领存情况和核算手续。4 4、记账、记账保证材料安全，记录真实。保证材料安全，记录真实。仓储部门人员发料后登记材料台账；仓储部门人员发料后登记材料台账；材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。账。5 5、核对、核对保证会计资料正确，保证会计资料正确，
35、账账相符。账账相符。会计核对明细账与仓储部门的材料台账；会计核对明细账与仓储部门的材料台账；核对总账和明细账。核对总账和明细账。6 6、盘点、盘点保证账实相符。保证账实相符。仓储人员不定期地盘点库存材料；仓储人员不定期地盘点库存材料；盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。意见。7 7、批准、批准保证材料盘点盈亏处理得当。保证材料盘点盈亏处理得当。盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。务和仓库材料账。材料领存内部控制系统流程图说明材料领存内部控制系统流程图说明
36、BACK40销售计划签约销售合同1销售合同2销售合同3子 5子 4子 3子 2销售发票 1审签销售发票（1-5）（发票业务联发票报账联发票记账联运单 发票 运单托收凭证托收发票记账联 托收凭证记账凭证记账销售有关账销售提货联签发记账实物账核对核对记账清理验证发 票 出 门联登记簿台账销售部门财会部门仓储部门门卫产品销售内部控制系统流程图产品销售内部控制系统流程图41控制点控制点控制目标控制目标控制措施控制措施1 1、签约、签约保证发出商品安全；保证发出商品安全；货款回收及时、完整。货款回收及时、完整。销售人员根据授权签订合同；销售人员根据授权签订合同；合同经有关部门审计批准。合同经有关部门审计
37、批准。2 2、审签、审签保证销售正确，产品安全。保证销售正确，产品安全。开票人员根据授权按销售合同开具发票；开票人员根据授权按销售合同开具发票；发票经主管部门领导签字批准；发票经主管部门领导签字批准；财务部门审计盖章。财务部门审计盖章。3 3、签发、签发保证发货正确，手续完备。保证发货正确，手续完备。仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货；货；交接货物；交接货物；应查验产品，签字盖章。应查验产品，签字盖章。4 4、验证、验证保证产品安全。保证产品安全。门卫检查发票出门联及货物后放行；门卫检查发票出门联及货物后放行；登记出门记录簿。登记出门记录
38、簿。5 5、托收、托收保证销售有效，货款回收。保证销售有效，货款回收。出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证；出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证；根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。6 6、记账、记账保证会计记录正确，保护产品安全。保证会计记录正确，保护产品安全。销售部门、仓储部门及时登记台账；销售部门、仓储部门及时登记台账；会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款等账簿。存款等账簿。7 7、核对、核对保证账账相符，记录正确。保证账账相符，记录正确。财会部门定期将发出商品账、产品销售账与
39、销售仓财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部门台账核对；储部门台账核对；财会部门定期将总账与明细账进行核对。财会部门定期将总账与明细账进行核对。8 8、清理、清理保证产品安全、货款回收。保证产品安全、货款回收。查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以处理。予以处理。产品销售内部控制系统流程图说明产品销售内部控制系统流程图说明42内部控制内部控制的固有限制的固有限制内部控制的设计和运行内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则受制于成本与效益原则 内部控制一般仅针对常内部控制一般仅针对常规业务活动而设计规业务活动而设计 执行人员的素质和
40、工作执行人员的素质和工作质量质量 串通舞弊串通舞弊 5 5执行人员滥用职权或屈从执行人员滥用职权或屈从于外部压力于外部压力 经营环境和业务性质的变化经营环境和业务性质的变化 43了解被审计单位的内部控制 了解控制环境 了解的具体内容了解的具体内容 对诚信和道德价值观对诚信和道德价值观念的沟通与落实念的沟通与落实 对胜任能力的重视对胜任能力的重视 治理层的参与程度治理层的参与程度 管理层的理念和经营管理层的理念和经营风格风格 组织结构与职权和责组织结构与职权和责任的分配任的分配 人力资源政策与实务人力资源政策与实务 控制环境的评估控制环境的评估 询问与观察并用询问与观察并用 考虑控制环境对重考虑
41、控制环境对重大错报风险评估的大错报风险评估的影响影响44了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 了解风险评估过程了解风险评估过程 风险的来源风险的来源 识别经营风险识别经营风险 评价风险评估过程的设计与执行评价风险评估过程的设计与执行45了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 了解信息系统与沟通了解信息系统与沟通 了解与财务报告相关的信息系统了解与财务报告相关的信息系统 与财务报告相关的沟通与财务报告相关的沟通 对小型被审计单位的考虑对小型被审计单位的考虑46了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 了解控制活动了解控制活动 了解与授权有关的控制活动了解与授权有关的
42、控制活动 了解与业绩评价有关的控制活动了解与业绩评价有关的控制活动 了解与信息处理有关的控制活动了解与信息处理有关的控制活动 了解实物控制了解实物控制 了解职责分离了解职责分离 了解和评估控制活动应考虑的主要问题了解和评估控制活动应考虑的主要问题47n控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。制和职责分离等相关的活动。n 1.1.授权。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，授权。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包括
43、一般授权和特别授权。包括一般授权和特别授权。n授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。n一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。适用于某类交易或活动的政策。n特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。相关的控制活动的含义相关的控制活动的含义 48控制内容控制内容销售收款销售收款采购付款采购付款授权审批授权审批（注册会计师通过检（注册会计
44、师通过检查相关凭证上是否经查相关凭证上是否经过审批，来测试授权过审批，来测试授权审批的有效性）审批的有效性）一、总体要求：单位应当对销售与收一、总体要求：单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。工作要求。1.1.审批人应当根据销售与收款授权批审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限
45、。批，不得超越审批权限。2.2.经办人应当在职责范围内，按照审经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。3.3.对于超过单位既定销售政策和信用对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误而应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。造成严重损失。4.4.严禁未经
46、授权的机构和人员经办销严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。售与收款业务。二、具体二、具体1.1.销售前，赊销的审批；销售前，赊销的审批；2.2.发货的审批；发货的审批；3.3.销售价格、销售条件、运费、折扣销售价格、销售条件、运费、折扣等的审批。等的审批。一、总体要求：单位应当对采购与付一、总体要求：单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和
47、工作要求。业务的职责范围和工作要求。1.1.审批人应当根据采购与付款业务授审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。行审批，不得超越审批权限。2.2.经办人应当在职责范围内，按照审经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。3.3.单位对于重要和技术性较强的采购单位对
48、于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。而造成严重损失。4.4.严禁未经授权的机构或人员办理采严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。购与付款业务。二、具体二、具体1.1.请购的审批；请购的审批；2.2.采购合同的审批；采购合同的审批；3.3.付款的审批（预付、定金、还款）付款的审批（预付、定金、还款）492.业绩评价。业绩评价。3.信息处理。信息处理。4.实物控制。实物控制。5.职责分离。职责分离。50控制内容控制内容销售收款销售收款采购付款采购付款业务活动业务
49、活动一、销售和发货一、销售和发货销售谈判；订立合同；合同审批；组织销销售谈判；订立合同；合同审批；组织销售；组织发货；销货退回。售；组织发货；销货退回。二、收款二、收款一、请购与审批一、请购与审批二、采购与验收二、采购与验收三、付款三、付款凭证记录凭证记录（检查原（检查原始凭证编始凭证编号是否连号是否连续）续）单位应当在销售与发货各环节设置相关的单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销售计划、登记制度，并加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售
50、发票等文件和凭证的相互核对工作。发票等文件和凭证的相互核对工作。销售部门应设置销售台账，及时反映各销售部门应设置销售台账，及时反映各种商品、劳务等销售的开单、发货、收款种商品、劳务等销售的开单、发货、收款情况。销售台账应当附有客户订单、销售情况。销售台账应当附有客户订单、销售合同、客户签收回执等相关购货单据。合同、客户签收回执等相关购货单据。（清点发票或发运凭证）（清点发票或发运凭证）单位应当按照请购、审批、采购、验收、付单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相采购与付款各环节设置相
