1、第一章 税法概论 考情分析考情分析本章作为税法课程的基础知识，是学习税法课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。本章内容本章内容:4节节 第一节 税法的概念第二节 税法基本理论第三节 税收立法与实施第四节 我国现行税法体系第五节 我国税收管理体制第一节税法的概念第一节税法的概念 一、税法与税收关系税法与税收关系 概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。特征：1.无偿性 2.强制性 3.固定性 税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。特征
2、：1.义务性法规 2.综合性法规 税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。二、税法的作用、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法的地位及与其他法律的关三、税法的地位及与其他法律的关系系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1.税法与宪
3、法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。例题 例题单选题】（2009年）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.中华人民共和国宪法B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法D.中华人民共和国税收征收管理法 正确答案A 2.税法与民法的关系3.税法与刑法的关系 两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑
4、事处罚。4.税法与行政法的关系第二节第二节税法基本理论税法基本理论 一、税法的原则税法的原则 1、税法的基本原则 税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则2、税法的适用原则 法律优位原则、法律不溯及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法原则 实体从旧、程序从新原则、程序优于实体原则例题【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。A.法律优位原则 B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 正确答案B答案解析ACD属于税法的适用原则。【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样
5、处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 正确答案D 二、税收法律关系二、税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系的构成 和和应应承承担担的的义义务务权权利利主主体体所所享享有有的的权权利利税税收收法法律律关关系系的的内内容容：权权利利客客体体：征征税税对对象象缴缴纳纳主主体体课课征征主主体体承承担担义义务务的的当当事事人人权权利利主主体体：享享有有权权利利和和税收法律关系的产生、变更与终止产生：纳税事项的形成为标志，取决于两个直接因素税收法律行为的产生（如销售行为）税收法律事实的发生（如企业登记注册）变更：由于客观情
6、况变化而引起权利义务的变化主体变更：如税务机关合并，纳税人转产等客体变更：可以是范围或性质的变更内容变更：如税率提高或降低终止：税收法律关系主体之间的权利义务关系不复存在关系一方或双方主体消失(如纳税人死亡)关系中权利与义务内容全部消失(如税法废止了某一内容的执行，或者税务机关撤销了某一具体税务行政行为)税收法律关系的保护保护对权利主体双方是对等的三、税法的构成要素三、税法的构成要素总则总则纳税义务人：即纳税主体纳税义务人：即纳税主体征税对象：即纳税客体征税对象：即纳税客体税目：各个税种所规定的具体征税项目税目：各个税种所规定的具体征税项目税率：对征收对象的征收比例或征收额度税率：对征收对象的
7、征收比例或征收额度 超超率率累累进进税税率率定定额额税税率率超超额额累累进进税税率率比比例例税税率率纳税环节：应当缴纳税款的环节纳税期限：纳税人按照税法规定缴纳税款的期限纳税地点：具体的纳税地点减税免税：对纳税人或征税对象减税或免税罚则：对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施附则例：上海某国有企业年度取例：上海某国有企业年度取得收入得收入100万，可扣除的万，可扣除的成本共计成本共计30万，则企业应万，则企业应对对70万应纳税所得缴纳企万应纳税所得缴纳企业所得税。按照企业所得业所得税。按照企业所得税税33%的税率，可知应缴的税率，可知应缴纳的企业所得税为纳的企业所得税为23.1万万元。元。在此例
8、中，在此例中，(1)课征主体为上海国税局课征主体为上海国税局 (2)纳税人为该国有企业纳税人为该国有企业 (3)课税对象为企业的所得课税对象为企业的所得额额 (4)税率为税率为33%(5)计税单位为货币单位计税单位为货币单位 (6)课税环节为企业所得形课税环节为企业所得形成之时成之时 例题【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目正确答案B
9、CD答案解析纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人 例题单选题【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税 正确答案C答案解析选项A，资源税为定额税率；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。第三节税收立法与税法的实施第三节税收立法与税法的实施 一、税收立法原则：一、税收立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则税法的制定税法的制定二、税法的制定二、税法的制定税收立法机关税收立
10、法机关 方方规规章章地地方方政政府府制制定定的的税税收收地地定定的的税税收收部部门门规规章章国国务务院院税税务务主主管管部部门门制制性性法法规规常常委委会会制制定定的的税税收收地地方方地地方方人人民民代代表表大大会会及及其其法法规规国国务务院院制制定定的的税税收收行行政政授授权权立立法法全全国国人人大大或或人人大大常常委委会会收收法法律律国国人人大大常常委委会会制制定定的的税税全全国国人人民民代代表表大大会会和和全全例题 例题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。A.增值税 B.企业所得税C.个人所得税 D.契税 正确答案BC 例题【例题多选题】（2009年）下列关于我国税收
11、法律级次的表述中，正确的有（）.A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律 正确答案BC答案解析选项A，为税收行政法规；选项D，为全国人大及其常委会授权立法。三、税收立法、修订和废止程序三、税收立法、修订和废止程序 目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：（1）提议阶段。（2）审议阶段。（3）通过和公布阶段。四、税法实施原则四、税法实施原则 1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通
12、法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第四节 我国现行税法体系一、流转税类一、流转税类 营营业业税税消消费费税税增增值值税税二、所得税类个人所得税企业所得税三、资源税类三、资源税类四、特定目的税类 耕耕地地占占用用税税车车辆辆购购置置税税土土地地增增值值税税城城市市维维护护建建设设税税筵筵席席税税税税（已已停停征征）固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节 城镇土地使用税城镇土地使用税资源税资源税五、财产和行为税类五、财产和行为税类契税屠宰税印花税车船使用税城市房地产税房产税六、关税第五节我国税收管理体制第五节我国税收管理体制 一、税收管理体制一、税收管理体制 是在各级国家机构
13、之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分 1、税收立法权划分的种类 2、我国税收立法权划分的现状三、税收执法权的划分三、税收执法权的划分1.税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。2.税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。税务行政处罚的种类:应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。四、税务机构设置和税收征管四、税务机构设置和税收征管范围
14、划分范围划分 国税局系统：增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等 地税局系统：营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。地方财政部门：地方附加、耕地占用税 海关系统：关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税五、中央政府与地方政府税收收入五、中央政府与地方政府税收收入划分划分 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、
15、契税、筵席税。3.中央政府与地方政府共享收入包括4大税3小税：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。P26例题【例题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税正确答案AC【例题多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（）A.车辆购置税 B.土地增值税C.消费税 D.矿产品的资源税正确答案AC答案解析土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。本章小结本章小结 1.税法原则2.税收法律关系主体3.税法构成基本要素4.税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章5.现行税法体系6.我国税收管理体制：含义、执法权种类、征收管理划分
