1、第三章 增值税法 第一节第一节 增值税概述增值税概述 第二节第二节 增值税的计算增值税的计算 第三节第三节 增值税的出口退（免）税增值税的出口退（免）税 第四节第四节 增值税的申报与缴纳增值税的申报与缴纳 第五节第五节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理 第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税的概念增值税的概念 增值税的类型增值税的类型 增值税的特点增值税的特点 增值税的概念增值税的概念 增值税是以商品及应税劳务在流转过程中产生的增值税是以商品及应税劳务在流转过程中产生的增值额增值额 为计税依据而征收的一种流转税。为计税依据而征收的一种流转税。 增值额图解增值额图解 增值
2、税的概念增值税的概念 增值额详解增值额详解 1从理论上讲从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值， 即货物或劳务价值中即货物或劳务价值中V+MV+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2从一个生产经营单位来看从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务增值额是指该单位销售货物或提供劳务 的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗 品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。品
3、等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 3从一项货物来看从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的 各个环节的增值额之和各个环节的增值额之和, ,即：商品最后销售价格即：商品最后销售价格 = = 各环节增值额之和。各环节增值额之和。 4从国民收入分配角度看从国民收入分配角度看增值额增值额V+MV+M在我国相当于净产值，包括工资、在我国相当于净产值，包括工资、 利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 增值税的类型增值税的类型 划分标准：税基是否允许扣除、如何扣除划分标准：税基是否允许扣
4、除、如何扣除外购固定资产价款外购固定资产价款 。 类型类型 标准标准 特点特点 特点特点 生产型生产型 税基不允许扣除任何税基不允许扣除任何 外购固定资产的价款外购固定资产的价款 税基大体相当于国民生产税基大体相当于国民生产 总值的统计口径，法定增总值的统计口径，法定增 值额值额 理论增值额理论增值额 有利于保证财政收入；有利于保证财政收入； 对外购固定资产存在对外购固定资产存在 重复计税。重复计税。 收入型收入型 外购固定资产价款只外购固定资产价款只 允许扣除当期计入产允许扣除当期计入产 品价值的折旧费部分品价值的折旧费部分 税基相当于国民收入部分，税基相当于国民收入部分， 法定增值额法定增
5、值额= =理论增值额理论增值额 理论上标准的增值税；理论上标准的增值税； 计算较为复杂。计算较为复杂。 消费型消费型 税基允许将当期购入税基允许将当期购入 的固定资产价款一次的固定资产价款一次 全部扣除全部扣除 税基仅限于消费资料价值税基仅限于消费资料价值 的部分，法定增值额的部分，法定增值额临界临界 值为一般纳税人；值为一般纳税人； 年应税销售额年应税销售额临界临界 值为小规模纳税人值为小规模纳税人 5050万万/ /年年 从事货物生产或者提供加工、修从事货物生产或者提供加工、修 理修配劳务（为主）的纳税人理修配劳务（为主）的纳税人 一般为生产企一般为生产企 业业 8080万万/ /年年 以
6、批发或零售为主的纳税人以批发或零售为主的纳税人 一般为商业企一般为商业企 业业 500500万万/ /年年 “营改增”后的纳税人“营改增”后的纳税人 现代服务业现代服务业 特特 殊殊 规规 定定 符合一般规定划分标符合一般规定划分标 准但未认定相应身份准但未认定相应身份 的情况的情况 无论年应税销售额是否超过临界值无论年应税销售额是否超过临界值，非企业性单位、不经常，非企业性单位、不经常 发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 年应税销售额超过临界值年应税销售额超过临界值的其他个人按小规模纳税人纳税。的其他个人按小规模纳税人纳税。 年应税销售额
7、未超过临界值以及新开业的纳税人年应税销售额未超过临界值以及新开业的纳税人，如果有固，如果有固 定经营场所，并能够按照国家统一会计制度规定设置账簿，定经营场所，并能够按照国家统一会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算，能够准确提供税务资料，可以申根据合法、有效凭证核算，能够准确提供税务资料，可以申 请认定为一般纳税人。请认定为一般纳税人。 【注释说明注释说明】 年应税销售额：年应税销售额： 纳税人在连续不超过纳税人在连续不超过1212个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报 销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发
8、票销售额和免税销售额销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额 （经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份）。（经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份）。 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除 之前的营业额计算。之前的营业额计算。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额 = =连续不超过连续不超过1212个月应
9、税服务营业额合计个月应税服务营业额合计（1+3%1+3%）。）。 非企业性单位：非企业性单位：行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 不经常发生应税行为的企业：不经常发生应税行为的企业：偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人。偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人。 一般纳税人资格认定权限：一般纳税人资格认定权限： 县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。除国税局另有规定外，县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。除国税局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为
10、小规模纳税人。 税率与征收率税率与征收率 基本规定基本规定 特殊规定特殊规定 税税 率率 17% （1 1）一般纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）；（）一般纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）；（2 2）一般纳税）一般纳税 人提供加工、修理修配劳务（无低税率）；（人提供加工、修理修配劳务（无低税率）；（3 3）有形动产租赁）有形动产租赁 13% （1 1）粮食（不含淀粉）、食用植物油（含橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽）粮食（不含淀粉）、食用植物油（含橄榄油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽 油、牡丹籽油；不含肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油）油、
11、牡丹籽油；不含肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油） （2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制 品品 （3 3）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志 （4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5 5）国务院规定的其他货物：农业初级产品（含干姜、姜黄、动物骨粒，不含麦芽、）国务院规定的其他货物：农业初级产品（含干姜、姜黄、动物骨粒，不含麦芽、 复合胶、人发；含按国际标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）；音像制品；复合胶、人发；含按国际标准生产的
12、巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）；音像制品； 电子出版物；二甲醚；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、电子出版物；二甲醚；密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、 卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列 11% 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使 用权用权 6% 提供增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁、不动产租赁服务除外）、提供增值电信服务、金融服务、现代服务（有形动产租赁、不动产租赁
13、服务除外）、 生活服务，销售无形资产（转让土地使用权除外）生活服务，销售无形资产（转让土地使用权除外） 零零 （1 1）除国务院另有规定，纳税人出口货物，税率为零；）除国务院另有规定，纳税人出口货物，税率为零； （2 2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）；）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）； （3 3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）；）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）； （4 4）程租、期租、湿租的运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务。）程租、期租、湿租的运
14、输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务。 征收率征收率 增值税征收率为 增值税征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 我国增值税税率与征收率的特殊规定我国增值税税率与征收率的特殊规定 一般纳税人适用征收率的特殊规定一般纳税人适用征收率的特殊规定 3%减按减按2% 3% 可以选择可以选择3% 小规模纳税人征收率特殊规定小规模纳税人征收率特殊规定 3%减按减按2% 小规模纳税人进口货物，适用税率。小规模纳税人进口货物，适用税率。 一般纳税人适用一般纳税人适用3%征收率减按征收率减按2%的规定的规定 适用情况适用情况 计税公式计税公式 特点特点 备
15、注备注 （1）销售旧货）销售旧货 （2）销售自己使）销售自己使 用过的不得抵扣且用过的不得抵扣且 未抵扣进项税额的未抵扣进项税额的 固定资产固定资产 应税销售额应税销售额=含税含税 销售额销售额/（1+3%） 应纳税额应纳税额=应税销应税销 售额售额2% （1 1）含税销售额）含税销售额 （2 2）未扣过进项）未扣过进项 或进项不确切或进项不确切 所称旧货，是指进入二所称旧货，是指进入二 次流通的具有部分使用次流通的具有部分使用 价值的货物（含旧汽车、价值的货物（含旧汽车、 旧摩托车和旧游艇），旧摩托车和旧游艇）， 但不包括自己使用过的但不包括自己使用过的 物品物品 1.1.转型前非试点地区购
16、进的固定资产；转型前非试点地区购进的固定资产； 2.2.用于非应税项目、集体福利的外购固定资产；用于非应税项目、集体福利的外购固定资产； 3.3.“营改增”前购进的应税消费品。“营改增”前购进的应税消费品。 一般纳税人适用一般纳税人适用3%征收率的规定征收率的规定 适用情况适用情况 计税公式计税公式 特点特点 （1）寄售商店代销寄售物品（包括）寄售商店代销寄售物品（包括 居民个人寄售的物品在内）居民个人寄售的物品在内） （2）典当业销售死当物品）典当业销售死当物品 应税销售额应税销售额=含税销售含税销售 额额/（1+3%） 应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额 3% （1 1）含税销售额）含
17、税销售额 （2 2）未扣过进项）未扣过进项 一般纳税人可以选择一般纳税人可以选择3%征收率的规定征收率的规定 适用情况适用情况 计税公式计税公式 特点特点 1.销售自产的下列货物：销售自产的下列货物： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水 力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以万千瓦以 下（含下（含5万千瓦）的小型水力发电单位万千瓦）的小型水力发电单位 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料
18、或其他矿物连续生产的砖、）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦） （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血 液或组织制成的生物制品液或组织制成的生物制品 （5）自来水）自来水 （6）水泥商品混凝土）水泥商品混凝土 （7）属于一般纳税人的单采血浆站销售的非临床用人体血液）属于一般纳税人的单采血浆站销售的非临床用人体血液 （一旦选则（一旦选则3%征税，不得开具专用发票）征税，不得开具专用发票） 2.药品经营企业销售生物制品。药品经营企业销售生物制品。 应税销售额应
19、税销售额=含含 税销售额税销售额/ （1+3%） 应纳税额应纳税额=应税应税 销售额销售额3% （1 1）含税）含税 销售额销售额 （2 2）进项）进项 税额非常税额非常 少少 小规模纳税人征收率特殊规定小规模纳税人征收率特殊规定 适用情况适用情况 计税公式计税公式 特点特点 （1）小规模纳税人（除其他个人外，）小规模纳税人（除其他个人外， 下同）销售自己使用过的固定资产下同）销售自己使用过的固定资产 （2）小规模纳税人销售旧货）小规模纳税人销售旧货 应税销售额应税销售额=含税销售含税销售 额额/（1+3%） 应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额 2% 进项税额不确切进项税额不确切 关于征收
20、率的几点提示关于征收率的几点提示 1.从税法角度区分“自己使用过的物品”与“旧货”。从税法角度区分“自己使用过的物品”与“旧货”。旧货是指进入二次流旧货是指进入二次流 通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用 过的物品，故旧货经营单位购进其他单位已使用的物品再出售的，属于销售“旧货”；过的物品，故旧货经营单位购进其他单位已使用的物品再出售的，属于销售“旧货”； 其他单位销售自己使用过的物品，属于销售“自己使用过的物品”。其他单位销售自己使用过的物品，属于销售“自己使用过的物品”。 2.
21、适用适用3%征收率减按征收率减按2%征收增值税是指：征收增值税是指： 应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额（1 13%3%）2%2% 3.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据购进时进项税额是否已经一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据购进时进项税额是否已经 抵扣，税务处理有所不同。抵扣，税务处理有所不同。 4.按征收率计算的税额，不能称其为销项税额，直接就是应纳税额或其组按征收率计算的税额，不能称其为销项税额，直接就是应纳税额或其组 成部分。成部分。 第二节第二节 增值税的计算增值税的计算 增值税的计税方法增值税的计税方法 一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算 小规模纳税人应纳税
22、额计算小规模纳税人应纳税额计算 进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额计算 增值税的计税方法增值税的计税方法 针对不同身份纳税人，增值税的计税方法不同。针对不同身份纳税人，增值税的计税方法不同。 一般计税方法一般计税方法（适用于一般纳税人）（适用于一般纳税人） 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 简易计税方法简易计税方法（适用于小规模纳税人（适用于小规模纳税人 ） 应纳税额应纳税额=当期销售额（不含增值税）当期销售额（不含增值税）征收率征收率 扣缴计税方法扣缴计税方法（适用于扣缴义务人（适用于扣缴义务人针对境外纳税人）针对境外纳税人） 应扣缴税额应扣缴税额= 接
23、受方支付的价款接受方支付的价款/（1+税率）税率） 税率税率 销项税额的计算销项税额的计算 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务 收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 计算公式：计算公式： 销项税额销项税额=应税销售额应税销售额适用税率适用税率 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额销售额 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 包含在计税销售额内的
24、情况：包含在计税销售额内的情况： 向购买方收取的向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用(不含增值税不含增值税)。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付 款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 不不包括在销售额之内的情况：包括在销售
25、额之内的情况： 1.向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额； 2.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 3.同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用： （1 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。）纳税人将该项发票转交给购买方的。 4.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政）由
26、国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政 府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。 5.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向 购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 增值税是价外税，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增
27、值税是价外税，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含 增值税的销售额（价税分离）。增值税的销售额（价税分离）。计算公式：应税销售额计算公式：应税销售额=含增值税销售额含增值税销售额 （1+税率）税率） 【归纳归纳】计算增值税需要做价税分离的情况：计算增值税需要做价税分离的情况： （1 1）商业企业零售价）商业企业零售价 （2 2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情 况）况） （3 3）价税合并收取的金额）价税合并收取的金额 （4 4）价外费用）价外费用 （5 5）包装物押金）包装物押金 （6 6）建筑安
28、装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业 劳务的合同）劳务的合同） 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算销项税额的计算 进项税额的计算进项税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算 基本计算公式：当期应纳税额基本计算公式：当期应纳税额= =当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 折扣方式下的销售额折扣方式下的销售额 以旧换新方式下的销售额以旧换新方式下的销售额 还本销售方式下的销售额还本销售方式下的销售额 以物易物方式下的销售额以物
29、易物方式下的销售额 包装物押金是否计入销售额的规定包装物押金是否计入销售额的规定 销售自己使用过的固定资产的销售额销售自己使用过的固定资产的销售额 折扣折让方式折扣折让方式 性质性质 计税销售额计税销售额 折扣销售折扣销售 促销促销 符合条件的差额计税符合条件的差额计税 销售折扣销售折扣 融资融资 全额计税全额计税 实物折扣实物折扣 促销促销 合计计税合计计税 销售折让销售折让 维护商誉维护商誉 差额计税差额计税 【总结总结】折扣方式销售计税销售额的确定折扣方式销售计税销售额的确定 折扣方式下的销售额折扣方式下的销售额 三种折扣方式：三种折扣方式： 折扣销售（商业折扣，包括价格折扣与实物折扣）
30、、销售折扣、折扣销售（商业折扣，包括价格折扣与实物折扣）、销售折扣、 销售折让。销售折让。 税务处理规定：税务处理规定： 折扣销售符合发票管理规定的可按折扣后的余额计算销项税额。折扣销售符合发票管理规定的可按折扣后的余额计算销项税额。 折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照 折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税 销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。 销售折让据实扣除。销售折让据实扣除。 以旧换新方式下的销售额以旧换新方式下
31、的销售额 一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货 收购价格收购价格(全额计税全额计税)； 金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值 税的全部价款征税税的全部价款征税（金银例外）。（金银例外）。 【总结总结】以旧换新方式销售应掌握：按新货物的同期销售价格确定销售以旧换新方式销售应掌握：按新货物的同期销售价格确定销售 额，不得扣减旧货物的收购价格；有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。额，不得扣减旧货物的收购价格；有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。 还本销售方式下的销售额还本销售方式下的销售额
32、 还本销售还本销售是企业销售货物后，在一定期限是企业销售货物后，在一定期限 内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还 给购货方的一种销售方式（给购货方的一种销售方式（典型的融资行为典型的融资行为）。）。 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还销售额就是货物的销售价格，不能扣除还 本支出。本支出。 以物易物方式下的销售额以物易物方式下的销售额 1.以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货 物核算销售额并计算销项税额。物核算销售额并计算销项税额。 2.双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用双方是否能抵扣进项税还要
33、看能否取得对方专用 发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 双方未相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项双方未相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项 税额，而没有进项税额；税额，而没有进项税额； 双方相互开具增值税专用发票，并且符合其他规定，则双方相互开具增值税专用发票，并且符合其他规定，则 双方均应计算销项税额，并抵扣进项税额。双方均应计算销项税额，并抵扣进项税额。 包装物押金是否计入销售额的规定包装物押金是否计入销售额的规定 一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者， 不做销售处理；不做销售
34、处理； 一年以内但超过企业规定期限不再退还的，做销一年以内但超过企业规定期限不再退还的，做销 售处理；售处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要 经税务机关批准）；经税务机关批准）； 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤 酒除外）。酒除外）。 注：押金属于含税金额，注意计算时价税分离。注：押金属于含税金额，注意计算时价税分离。 收入类型收入类型 计税时间计税时间 计税金额计税金额 适用税率适用税率 销售收入销售收入 收取时收取时 不含税销售额不含税销售额 所包装货物的适用税所包装货物的适用税 率
35、率 租金收入租金收入 收取时收取时 收入收入/（1+税率）税率） 押金收入押金收入 （黄啤之外的酒类包装物押金（黄啤之外的酒类包装物押金 除外）除外） 逾期时逾期时 与包装物有关收入计税的规定与包装物有关收入计税的规定 【解析解析】 押金的性质：押金的性质：是否收入能否实现不确定，是企业的或有负债，因此，收是否收入能否实现不确定，是企业的或有负债，因此，收 取时一般情况下不计税。租金是已经确定实现的收入，因此在收取时便计税。取时一般情况下不计税。租金是已经确定实现的收入，因此在收取时便计税。 注意押金何时逾期注意押金何时逾期：1年期限与合同规定期限，两者孰短原则。年期限与合同规定期限，两者孰短
36、原则。 价税分离价税分离：逾期计税时应将包装物押金换算为不含税价格，并入销售额；：逾期计税时应将包装物押金换算为不含税价格，并入销售额； 适用税率：适用税率：应按其所包装货物的适用税率征税。应按其所包装货物的适用税率征税。 销售自己使用过的固定资产的销售额销售自己使用过的固定资产的销售额 能够确定销售额的，视为含税销售额，计税须先进行价税分离；能够确定销售额的，视为含税销售额，计税须先进行价税分离； 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 回顾：税率的确定回顾：税率的确定 视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额 视同销售行为的销售额要按照如下规定
37、的顺序来确视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确 定，不能随意跨越次序：定，不能随意跨越次序： （1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3 3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定 组价公式一：组价公式一： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 组价公式二：组价公式二： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税 可以从销项税额中抵扣的进项税额可以从销项税额中
38、抵扣的进项税额 凭票抵扣凭票抵扣一般情况下，购进方的进项税由销售方的销一般情况下，购进方的进项税由销售方的销 项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票增值税专用发票 及及海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。 计算抵扣计算抵扣特殊情况下，没有取得增值税专用发票、海特殊情况下，没有取得增值税专用发票、海 关完税凭证，自行计算进项税的情况：关完税凭证，自行计算进项税的情况： 购进免税农产品购进免税农产品（按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品（按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品 买价
39、和买价和13%13%的扣除率计算）的扣除率计算） 购进农产品，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海除取得增值税专用发票或者海 关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票 或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计的扣除率计 算的进项税额。算的进项税额。 进项税额的计算进项税额的计算 可以抵扣的进项税额；可以抵扣的进项税额； 不可以抵扣的进项税额；不可以抵扣的进项税额； 平销返利收入进项税的处理。平销返利收入进项税的处理。 进进 项项 税税 额额 可以抵扣可以抵扣 凭票抵扣凭票抵扣 计算抵扣计算抵扣 不可
40、抵扣不可抵扣 购入时即不计入购入时即不计入 抵扣后再转出抵扣后再转出 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增 值税额为进项税额。值税额为进项税额。 可抵扣进项税总结可抵扣进项税总结 注：增值税专用发票丢失，按照增值税专用发票的有关规定处理；注：增值税专用发票丢失，按照增值税专用发票的有关规定处理； 海关进口增值税专用缴款书丢失，纳税人应当凭报关地海关出具的相关已完税证海关进口增值税专用缴款书丢失，纳税人应当凭报关地海关出具的相关已完税证 明，向主管税务机构提出抵扣申请，主管税务机关稽核比对无误的，可以抵扣进项税额。明，向主管税务机构提出
41、抵扣申请，主管税务机关稽核比对无误的，可以抵扣进项税额。 类型类型 凭证凭证 抵扣金额抵扣金额 凭票抵扣凭票抵扣 增值税专用发票增值税专用发票 发票列明的税额发票列明的税额 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书 发票列明的税额发票列明的税额 计算抵扣计算抵扣 农产品收购发票或销售发票农产品收购发票或销售发票 买价买价13% 不可抵扣的进项税额不可抵扣的进项税额 不可抵扣进项税额的情况不可抵扣进项税额的情况 相关税务处理方式相关税务处理方式 纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项 税额中抵扣：税额中抵扣： 1.
42、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的购进货物或者应税劳务；费的购进货物或者应税劳务； 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用； 6.票据不合乎规
43、定，相关其进项税额不得从销项税额中抵扣。票据不合乎规定，相关其进项税额不得从销项税额中抵扣。 总之，不能抵扣进项有两类情况：增值税链条终止的、扣总之，不能抵扣进项有两类情况：增值税链条终止的、扣 税凭证不符合规定的。税凭证不符合规定的。 不可抵扣进项税额的情况不可抵扣进项税额的情况 不得抵扣增值税进项税的两类处理不得抵扣增值税进项税的两类处理 第一类，购入时不予抵扣第一类，购入时不予抵扣直接计入购货的成本。直接计入购货的成本。 第二类，已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失、第二类，已抵扣后改变用途、由于管理不善发生损失、 出口不得免抵退税额出口不得免抵退税额做进项税转出处理。做进项税转出处理
44、。 进项税额转出的计算方法进项税额转出的计算方法 （1）直接计算转出法）直接计算转出法适用于材料的非正常损失适用于材料的非正常损失 （2）还原计算转出法）还原计算转出法适用于免税农产品、运费适用于免税农产品、运费 的非正常损失的非正常损失 （3）比例计算转出法）比例计算转出法适用于半成品、产成品的适用于半成品、产成品的 非正常损失非正常损失 （1）直接计算进项税转出的方法直接计算进项税转出的方法适用于材料的适用于材料的 非正常损失非正常损失 【案例案例】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购 的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成的一批生产用材料改
45、变用途，用于职工福利，账面成 本本10000元，则需要做进项税转出元，则需要做进项税转出 =1000017%=1700（元）。（元）。 （2）还原计算进项税转出的方法还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、适用于免税农产品、 运费的非正常损失运费的非正常损失 【案例案例】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的 材料毁损，账面成本材料毁损，账面成本12465元（含运费元（含运费465元），其不能抵扣元），其不能抵扣 的进项税为的进项税为=（12465-465）17%+465（1-7%） 7%=2040+35=2075（元）。（元）。 由于运输费由于
46、运输费465465元是按元是按7%7%扣除率计算过进项税后的余额，扣除率计算过进项税后的余额， 所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。 （3）比例计算进项税转出的方法比例计算进项税转出的方法适用于半成适用于半成 品、产成品的非正常损失品、产成品的非正常损失 【案例案例】某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例某服装厂（增值税一般纳税人）外购比例 60%，某月因管理不善毁损一批账面成本，某月因管理不善毁损一批账面成本20000元元 的成衣，其需要转出进项税的成衣，其需要转出进项税 =2000060%17%=2024（元）。（元）。 平销返利界定：
47、平销返利界定：凡与商品销售量、销售额挂钩（如凡与商品销售量、销售额挂钩（如 以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入均以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入均 为平销返利。为平销返利。 平销返利的税务处理：平销返利的税务处理：商业企业的平销返利收入须商业企业的平销返利收入须 冲减当期增值税进项税金。冲减当期增值税进项税金。 凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定 劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不 属于平销返利，不
48、冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率 征收营业税。征收营业税。 平销返利收入关于进项税的处理平销返利收入关于进项税的处理 【解释解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办取得的返还收入不是采取计算销项税的办 法，而是采取冲减进项税的方法：法，而是采取冲减进项税的方法： 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+所购货物所购货物 适用增值税税率）适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增 值税，也一律不得开具增值税专用发票。值税，也一律不得开具增值税专用发票。 其他事项其他事项 一、建筑服务一、建筑服务 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，一般纳税人以清包
