税收筹划第4章.pptx

1、 第第4章章 企业购销中的税收筹划企业购销中的税收筹划 税收筹划税收筹划 教学要点教学要点 1. 企业采购固定资产业务中的税收筹划企业采购固定资产业务中的税收筹划 2.代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 3.销售已使用固定资产销售已使用固定资产的的增值税负担增值税负担 4.随同应税消费品销售的随同应税消费品销售的包装物消费税包装物消费税的的筹划筹划 5.利用售价进行利用售价进行土地增值税土地增值税筹划筹划 6.分散销售收入实现土地增值税的筹划分散销售收入实现土地增值税的筹划 7.金额暂时无法确定的合同具有税收筹划效应金额暂时无法确定的合同具有税收筹划效应 税收筹划税收筹划 案

2、例4-1 第一节第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划企业采购固定资产业务中的税收筹划 筹划要点：在企业利润额较高的年度进行固定资产投资，用新增加的折旧额抵减 企业的当期应纳税额，使企业实现相对税收筹划 一、一、固定资产可以享受折旧抵税的政策固定资产可以享受折旧抵税的政策 某企业年应纳税所得额2 000万元，15年12月，以1.2亿元购买一大型设 备，预计折旧期限为20年。 筹划剖析税法规定，企业应在购买固定资产的次月提取折旧并在企业 所得税前扣除。该企业从2016年1月开始，开始计提折旧并在税前扣除。 2016年该项资产折旧费用=12 00020=600（万元） 企业2016年度减少纳税=

3、60025%=150（万元） 筹划结果如果该企业今后每年都能保持一定的盈利规模，那么该项固 定资产的投资可以在20年的折旧期限内，为企业减少纳税3 000万元（即： 150万元20年）。 筹划操作企业用新购置的大型设备的折旧，抵减了原来的应纳税所得额。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划企业采购固定资产业务中的税收筹划 二、二、投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税 第二，相关设备必须由本企业实际使用。 第三，抵扣比例下降，但抵扣基数增加。企业可以享受的抵 扣比例由40%降为10%。但抵扣基数从“增量”变为“总 量

4、”：现行制度中的抵免额是从“企业当年的应纳税额”中 抵免 企业所得税法实施条例第一百条规定，企业购置并使用环境 保护与用设备企业所得税优惠目录、节能节水与用设备企业所得税 优惠目录和安全生产与用设备企业所得税优惠目录规定的环境保 护、节能节水、安全生产等与用设备的，该与用设备的投资额的10%可 以从企业当年的应纳税额中抵免；当年丌足抵免的，可以在以后5个纳税 年度结转抵免。 固定资产投资抵 税政策解读： 第一，享受抵免所得税政策的设备范围：节水节能设备；水 污染治理设备等5类环境保护专用设备；安全生产专用设备。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划企业采购固定资产业

5、务中的税收筹划 案例4-2某企业年应纳税所得额3 000万，2015年6月以1亿元购买设备 并投入使用。设备列入环境保护与用设备企业所得税优惠目录。 特别提示企业利用“财政拨款”购置与用设备的投资额，丌得抵免企 业应纳所得税额。 筹划剖析该项设备投资，可以按与用设备投资额的10%抵免当年企业 所得税应纳税额；当年丌足抵免的，可以向以后5个年度内结转。 该与用设备投资额可抵免应纳税额=10 00010%=1 000（万元） 该企业2015年企业所得税应纳税额=3 00025%=750（万元） 7501 000，所以该企业2015年可抵免的企业所得税应纳税额为750万 元，余下250万元（即：1

6、000万元750万元），可以向后年度结转。 筹划结果如果该企业自2016年起的5年内盈利总额丌低亍1000万元 （即：250万元25%），投资这项与用设备，就可以为企业减少缴纳 企业所得税1 000万元。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 企业采购固定资产业务中的税收筹划企业采购固定资产业务中的税收筹划 三、三、进口特定设备的退税政策进口特定设备的退税政策 对于城市轨道交通、核电等特殊领域的承担重大技术装备自主化依托项目业主以及 开发自用生产设备的企业也可申请享受本规定的进口税收优惠政策。 申请进口税 收优惠政策 的条件 政策新规： 1、对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品 而确有必

7、要迚口的关键零部 件及原材料，免征迚口关税和迚口环节增值税； 2、取消相应整机和成套设备的迚口免税政策； 3、对国产装备尚丌能完全满足需求，仍需迚口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐 步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式，在一定期限内继续给予迚口优惠政策。 企业一般为： 国家支持发展 的重大技术装备 和产品目录中 所列装备或产品 的制造企业 独立法人资格； 具有较强的设计研发和生产制造能力； 具备与业比较齐全的技术人员队伍； 具有核心技术和自主知识产权； 已有相关装备或产品的销售业绩或合同订单。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 一、一、不同代

8、销方式下纳税义务不同代销方式下纳税义务 收取手续费方式收取手续费方式 买断方式买断方式 委托方委托方 受托方受托方 委托方委托方 受托方受托方 增值税（商品销售）增值税（商品销售） 营业税营业税 或：增值税（服务或：增值税（服务 业）业） 委托方：销售了商品，应按照商品的销售价格和适用 的税率计算销项增值税 买断方式 受托方：获得的是劳务报酬，需要按照服务业收入纳税 委托方：获取收益的形式也是买卖价差，因此也应缴纳增值 税； 收取手续费方式 受托方：销售了商品缴纳增值税。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 二、二、纳税人身份与税收筹划选择纳税

9、人身份与税收筹划选择 案例案例4 4- -3 3：A拟委托拟委托B代售一批产品。有两种代销方式可供代售一批产品。有两种代销方式可供 选择：选择： （一）委托双方都是增值税一般纳税人的情况（一）委托双方都是增值税一般纳税人的情况 方案一：是B以每件100元的售价向市场销售该产品，并收取 代销商品销售收入10%的手续费，即每销售一件商品获得10 元手续费；(收取手续费方式） 方案二：是B企业以每件90元的价格向A企业买断该商品，再 按照每件100元的价格对外销售，获得10元的价差收入。（买 断方式） 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 筹划剖析筹划

10、剖析在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担见表4-2。 方案一方案一 方案二方案二 A企业企业 B企业企业 A企业企业 B企业企业 增值税增值税 （商品（商品 销售）销售） 销项税额销项税额 =10017% =17 进项税额进项税额=X 应纳税额应纳税额 =17X 0 销项税额销项税额 =9017% =15.3 进项税额进项税额=X 应纳税额应纳税额 =15.3X 销项税额销项税额 =10017% =17 进项税额进项税额=15.3 应纳税额应纳税额=1.7 增值税增值税 （商品（商品 销售）销售） 0 营业税营业税 =105%=0.5 0 0 税负总税负总 计计 17X 0.50.5 15

11、.315.3X X 1.7 17.5X 1717X X 表表4 4- -2 2 在两个代销方案下，在两个代销方案下，A A、B B两企业的税收负担两企业的税收负担 单位：元单位：元 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 案例案例4 4- -44A企业是生产性小规模纳税人，适用企业是生产性小规模纳税人，适用3%的征的征 收率，而收率，而B企业是一般纳税人。企业是一般纳税人。 筹划剖析筹划剖析 本例中，A、B两企业的税收负担见下表。 筹划操作筹划操作 双方应根据自身地位，参考下表中的分析 结果进行选择。 特别提示特别提示 如果双方是同属于一个集团内的

12、两个企业 ，则集团应从整体角度出发，选择方案一。 （二）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况（二）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 表表4-3 代销业务中一方是小规模纳税人，另一方是一般纳税人代销业务中一方是小规模纳税人，另一方是一般纳税人 单位：元单位：元 方案一方案一 方案二方案二 A A企业企业 B B企业企业 A A企业企业 B B企业企业* * 增值税增值税 （商品销售）（商品销售） 应纳增值税应纳增值税 =100=1003%=33%=3 0 0 应纳增值应纳增值 税税 =90=903%=3%=

13、 2.72.7 销项税额销项税额 =100=10017%=1717%=17 进项税额进项税额=2.7=2.7 应纳税额应纳税额 =17=172.7=14.32.7=14.3 营业税营业税 或：增值税或：增值税 （服务业）（服务业） 0 0 营业税营业税 =10=105%=5%= 0.50.5 0 0 0 0 税负税负 总计总计 3 3 0.50.5 2.72.7 14.314.3 3.53.5 1717 * *假设假设B B企业能够取得税务机关代开的增值税发票抵扣进项税企业能够取得税务机关代开的增值税发票抵扣进项税 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转

14、税筹划 案例案例4 4- -5 5 A企业是一般纳税人，而企业是一般纳税人，而B企业是商业性小规模企业是商业性小规模 纳税人，适用纳税人，适用3%的征收率。的征收率。 筹划剖析筹划剖析 本例中，本例中，A、B两企业的税收负担见两企业的税收负担见下表下表。 筹划操作筹划操作 双方应根据自身地位，参考上表中的分析结果双方应根据自身地位，参考上表中的分析结果 进行选择。进行选择。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 代销方式的选择与流转税筹划代销方式的选择与流转税筹划 表表4-4 代销业务中一方是一般纳税人，另一方是商业性小规模纳税人代销业务中一方是一般纳税人，另一方是商业性小规模纳税人 单位：元单位：

15、元 方案一方案一 方案二方案二 A A企业企业 B B企业企业 A A企业企业 B B企业企业* * 增值税增值税 （商品销售）（商品销售） 销项税额销项税额 =100=1001 1 7%=177%=17 进项税额进项税额=X=X 应纳税额应纳税额 =17=17X X 0 0 销项税额销项税额 =90=9017%=1517%=15 .3.3 进项税额进项税额=X=X 应纳税额应纳税额 =15.3=15.3X X 应纳税额应纳税额 =100=1003%=33%=3 营业税营业税 或：增值税或：增值税 （服务业）（服务业） 0 0 营业税营业税 =10=105%5% =0.5=0.5 0 0 0

16、0 税负税负 总计总计 1717X X 0.50.5 15.315.3X X 3 3 17.517.5X X 18.318.3X X 税收筹划税收筹划 第三节第三节 销售已使用固定资产的增值税负担销售已使用固定资产的增值税负担 一、一、纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品 第一，一般纳税人销售第一，一般纳税人销售自己使用过自己使用过的属于条例第十条规定的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产，按照简易办法依照进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。 第二，一般纳税人销售第二，一般纳税人销售自

17、己使用过的除固定资产以外的物品自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照，应当按照适用适用 税率税率征收增值税。征收增值税。 第三，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，第三，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产， 减按减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。 第四，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按第四，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%3%的征的征 收率征收增值税。收率征收增值税。 财政部、国家税务总局关于部分 货物适用增值税低税率和简易办法 征收增值税政策的通知（财税 20099号）和财政部、

18、国家税务 总局关于简并增值税征收率政策的 通知（财税201457号）规定 纳税人销售自己使用过的物纳税人销售自己使用过的物 品，按下列政策执行：品，按下列政策执行： 税收筹划税收筹划 第三节第三节 销售已使用固定资产的增值税负担销售已使用固定资产的增值税负担 二、二、纳税人销售旧货纳税人销售旧货 表 4-5 销售已使用固定资产和旧货的增值税纳税义务 纳税主体纳税主体 时间范围时间范围 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 （除其他个人（除其他个人 外）外） 销售销售 自己自己 使用使用 过的过的 固定固定 资产资产 2008.122008.12 .31.31之前之前 此日期前未纳入扩

19、此日期前未纳入扩 大增值税抵扣范围大增值税抵扣范围 试点的纳税人试点的纳税人 销售自己使用过的在销售自己使用过的在20082008年年1212月月3131日前购日前购 进或自制的固定资产，按照简易办法依照进或自制的固定资产，按照简易办法依照 3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。 应纳税额应纳税额= =销售额（销售额（1+3%1+3%）2%2% 按按2%2%征收征收 率征收增值率征收增值 税。税。 应纳税额应纳税额 = =销售额销售额 （1+3%1+3%） 2%2% 此日期前已纳此日期前已纳 入扩大增值税入扩大增值税 抵扣范围试点抵扣范围试点 的纳税人的纳税人 销售本地区

20、扩大增值税抵扣试点以前购进销售本地区扩大增值税抵扣试点以前购进 或自制的固定资产，按照简易办法依照或自制的固定资产，按照简易办法依照3%3% 征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。 应纳税额应纳税额= =销售额（销售额（1+3%1+3%）2%2% 销售本地区扩大增值税抵扣试点以后购进销售本地区扩大增值税抵扣试点以后购进 或自制的固定资产，按照适用税率征收增或自制的固定资产，按照适用税率征收增 值税。值税。 2009.1.2009.1. 1 1以后以后 销售销售20092009年年1 1月月1 1日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征 收增

21、值税。收增值税。 销售销售 旧货旧货 按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税：征收增值税： 应纳税额应纳税额= =销售额（销售额（1+3%1+3%）2%2% 税收筹划税收筹划 第三节第三节 销售已使用固定资产的增值税负担销售已使用固定资产的增值税负担 筹划剖析此案例的关键在亍分析纳税人销售自己使用过的固定资产涉及的 增值税事项。因为购入时点丌同，而纳税方式丌同： 案例4-6 某企业是扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人， 2015年1月拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格 出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。 购入时

22、间在2009年1月1日前 应纳税额=销售额（1+3%） 2%=400（1+3%）2%=7.77（万元） 销项税额=400（1+17%） 17%=58.12（万元） 迚项税额=526.5-450=76.5（万元） 增值税尚未转型，按照财税2008170号和财 税201457号文的规定，2008年12月31日以 前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 销售自己使用过的固定资产按照简易办法依照 3%征收率减按2%征收增值税。 增值税已经转型，应按照财税 2008170号文的规定正常计算缴纳增 值税。 购入时间在2009年1月1日后 税收筹划税收筹划 第四节第四节 随同应税消费品销售的包装物消费税的

23、筹划随同应税消费品销售的包装物消费税的筹划 一一、周转使用包装物的税收筹划周转使用包装物的税收筹划 案例案例4 4- -77某企业某企业20142014年年7 7月销售高尔夫球及球具月销售高尔夫球及球具400400万元，其中价值万元，其中价值4 4 万元的包装物被随同产品一起销售，未单独计价。月末，该企业经计算应万元的包装物被随同产品一起销售，未单独计价。月末，该企业经计算应 缴纳消费税缴纳消费税4040万元（万元（400400万元万元10%10%，其中，其中10%10%为高尔夫球及球具适用的消费为高尔夫球及球具适用的消费 税税率）。税税率）。 筹划操作筹划操作 收取包装物押金，并适当收取包装

24、物押金，并适当提高押金标准提高押金标准。如：高尔夫球及。如：高尔夫球及 球具售价球具售价396396万元，包装物押金万元，包装物押金6 6万元。万元。 特别提示特别提示 虽然押金迟早要退还，但对于企业来讲，由于生产和销售虽然押金迟早要退还，但对于企业来讲，由于生产和销售 是循环进行的，一笔销售的押金被退还时，总应有新的押金收取进来。这是循环进行的，一笔销售的押金被退还时，总应有新的押金收取进来。这 样，从长期来看，销售方企业将获得数量相对稳定的一笔样，从长期来看，销售方企业将获得数量相对稳定的一笔沉淀资金沉淀资金。 筹划结果筹划结果 （1 1）应纳消费税）应纳消费税=396=39610%=39

25、.610%=39.6（万元），比原来降低（万元），比原来降低 0.40.4万元。万元。 （2 2）可以免费使用）可以免费使用6 6万元的资金。万元的资金。 税收筹划税收筹划 第四节第四节 随同应税消费品销售的包装物消费税的筹划随同应税消费品销售的包装物消费税的筹划 二二、预计不能回收包装物的消费税筹划预计不能回收包装物的消费税筹划 包装物押金收入征税范围的认定； 包装物押金收入的计税方法及计算公式； （一）获取货币时间价值 财税字1995 192号关于加强增 值税征收管理若干具体问题的通 知，对酒类产品生产企业销售 酒类产品（不含啤酒、黄酒）而 收取的包装物押金，无论押金是 否返还，也无论会计

26、上如何核算， 均需并入酒类产品销售额中，依 酒类产品的适用税率征收消费税。 （二）包装物及包装物押金应缴纳的增值税、消费税 税收筹划税收筹划 案例4-8 第五节第五节 利用售价进行土地增值税筹划利用售价进行土地增值税筹划 一、一、纳税人获得免税待遇时的最高售价纳税人获得免税待遇时的最高售价 某企业（非房地产开发企业）在转让房地产前已经发生的允许扣除项目金某企业（非房地产开发企业）在转让房地产前已经发生的允许扣除项目金 额（不含各种税金）为额（不含各种税金）为100100万元，该企业计划将该项房地产以万元，该企业计划将该项房地产以129129万元的价万元的价 格出售，那么：格出售，那么： 转让环

27、节有关税金转让环节有关税金1291295%5%（1+7%+3%1+7%+3%）7.0957.095（万元）（万元） 全部允许扣除项目金额全部允许扣除项目金额1001007.0957.095107.095107.095（万元）（万元） 增值额增值额129129107.095107.09521.90521.905（万元）（万元） 增值额允许扣除项目金额增值额允许扣除项目金额21.90521.905107.095107.09520.45%20.45% 因此，该纳税人不符合免税条件，应按照因此，该纳税人不符合免税条件，应按照30%30%的税率缴纳土地增值税。的税率缴纳土地增值税。 应纳土地增值税应纳土

28、地增值税21.90521.90530%30%6.57156.5715（万元）（万元） 纳税人应保证纳税人在转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时纳税人应保证纳税人在转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时 取得的价值增值，在其取得的价值增值，在其扣除项目金额的扣除项目金额的20%以下以下。 税收筹划税收筹划 第五节第五节 利用售价进行土地增值税筹划利用售价进行土地增值税筹划 筹划结果这时该纳税人少获得了0.52万元（即：129万元-128.48万元）的销售 收入，却降低了6.6001万元的税收包括土地增值税6.5715万元，以及由于收 入增加而多缴纳的流转税及其附加0.0286万元（即：

29、0.52万元5.5%）。 筹划剖析如果该企业此项转让的增值额低于20%，就可以获得免税待遇。 当纳税人转让房地产所获得的全部价款及有关经济收益价值为X时： 销售税金及附加=X5%（1+7%+3%）5.5%X 其中5%、7%和3%分别为流转税税率、城市维护建设税税率和教育费附加的征收 率。加上纳税人此前已经发生的允许扣除项目，纳税人的全部允许扣除项目金额为： 允许扣除项目100+5.5%X 要获得免税资格，纳税人转让有关房地产的增值额就丌能高于允许扣除项目的20%， 即： X128.48 筹划操作该纳税人可以享受免税待遇的售价应丌高于128.48万元。 税收筹划税收筹划 4.5适当的销售价格，筹

30、划土地增值税适当的销售价格，筹划土地增值税 二、二、纳税人纳税人纳纳税时销售价格的选择税时销售价格的选择 纳税人在所应选择的最高销售价格上增加的销售收入可以弥补由此增加的税收 负担，那么提高售价就可以为纳税人带来更多的利润。 案例4-9 前述案例中的企业，如果想通过提高房屋的售价实 现更高的利润，最低售价应是多少？ 第五节第五节 利用售价进行土地增值税筹划利用售价进行土地增值税筹划 筹划操作该纳税人将房地产的销售价格在128.48万元的基础上提高至 少9.7098万元，就可以从中获得净收益，否则提高售价得丌偿失。 特别提示以下规定，有助于纳税人进一步提高税收筹划收益：第一，我国土地增值税 暂行

31、条例实施细则规定，对从事房地产开发的纳税人，除可扣除有关成本费用外，还可 按照取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本、新建房及配套设施的成本三项支出 之和加计20%的费用扣除。第二，根据关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问 题的通知（国税发2006187号），土地增值税以房地产开发项目为单位进行清算， “对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通 住宅的，应分别计算增值额”。如果纳税人开发的房地产项目中既普通住宅也有非普通住 宅，分别核算，将有助于普通住宅项目单独享受税收优惠政策。 税收筹划税收筹划 第六节第六节 分散销售收入实现土地增值税的筹划分散

32、销售收入实现土地增值税的筹划 案例4-10 企业A欲转让一家饭店。经评估，该饭店的房屋及 其附着物为八成新，重置成本为1 000万元。现另一家企业B 欲以900万元购买该饭店，并继续在原地址经营新的饭店，要 求A将原饭店内的全部电器、桌椅等无偿赠送。 A企业将成为土地增值税的纳税义务人。该企业转让饭店过程中涉及的有关支出项 目包括： 流转税及其附加9005% （1+7%+3%）49.5（万元） 印花税900500.45（万元） 允许扣除项目金额100080%49.50.45849.95（万元） 增值额900849.9550.05（万元） 由于该项转让所获得的增值额占扣除项目金额的比例为5.9%

33、（即50.05万元 849.95万元），小于50%，所以A企业应按照30%的税率缴纳土地增值税。 应纳土地增值税50.0530%15.015（万元） A企业转让饭店获得的净收入90049.5-0.45-15.015835.035（万元） 注意 将不必要的收入从应税收入中扣除 其价值可以 丌计入房地 产合同的转 让价值 税收筹划税收筹划 第六节第六节 分散销售收入实现土地增值税的筹划分散销售收入实现土地增值税的筹划 筹划操作筹划操作 该A企业可以和B企业协商，将以上转让分别签订两份合同。假设A企业 原饭店中的电器、桌椅的市场价值为20万元，那么合同总额仍为900万元，但其中 880万元作为饭店及

34、其附着物的价值，其余20万元是电器、桌椅等的价值。 筹划结果筹划结果 该A企业转让饭店及其附着物过程中涉及的有关支出项目包括： 流转税及其附加8805%（1+7%+3%）48.4（万元） 印花税880500.44（万元） 允许扣除项目金额100080%48.4+0.44848.84（万元） 增值额880-848.8431.16（万元） 由亍该项转让所获得的增值额占扣除项目金额的比例为3.7%，小亍50%，所以A企业 仍应按照30%的税率缴纳土地增值税。 应纳土地增值税31.1630%9.348（万元） 另外，A企业转让原饭店中电器、桌椅等需要缴纳的印花税，也从原来的50降低为 30，节省的印花

35、税为：印花税20（5030） 0.004(万元) A企业转让饭店获得的净收入8802048.40.449.3480.004841.816(万元) 不筹划前相比，A企业净收入增加了6.781万元（即：841.816万元835.035万元）。 税收筹划税收筹划 经济交易中不能准确确定合同的金 额的：有些合同在签订时无法确定 计税金额，可在签订时先按定额5 元贴花，以后结算时再按实际金额 计税，补贴印花。 第七节第七节 金额暂时无法确定的合同具有税收筹划效应金额暂时无法确定的合同具有税收筹划效应 某企业与租赁公司签订一项设备租赁合同，租赁期限为1年，租金为600 万元。这样，合同双方需要在签订合同时

36、缴纳印花税，金额为： 双方各自需缴纳印花税60016000(元) 筹划操作筹划操作双方可以将以上租赁合同修改为：该企业从租赁公司租赁有关 设备（即合同标的不变），月租金50万元，租赁期限至少1年。1年后由 双方商议是否继续租赁。 筹划结果筹划结果这样，合同双方的权利、义务几乎没有任何改变，但由于合 同中没有规定租赁期限，而使合同的金额暂时无法确定，因此合同双方 在签订以上合同时，只需要暂时缴纳5元的印花税，其余的金额（指6 000元与5元的差额，即5 995元）可以等1年以后双方结算有关款项时再 补贴印花。 案例案例4 4- -1111 税收筹划税收筹划 *本章小结* 1. 企业采购固定资产，

37、可能从以下三方面获得税收筹划收益： 固定资产可以享受折旧抵税的政策；投资特定国产设备可以 部分抵免投资当年的所得税；迚口特定设备的退税政策。 2. 目前企业实行“代销”通常有两种方式。“代销”中纳税 人身份的丌同还会导致丌同的税收筹划效果。如果委托双方 都是增值税一般纳税人，在买断方式代销条件下，会发生委 托方部分税负向受托方转移的情况。因此，受托方可以要求 委托方对其迚行一定的补偿，使双方能够分享买断代销方式 下税收筹划收益。 税收筹划税收筹划 *本章小结* 3. 对亍能够周转使用的包装物，尽量丌随产品作价销售，可 以通过收取包装物押金的方式降低产品销售额，迚而降低销 售时的消费税纳税义务。即使是预计丌易回收的包装物，也 可以根据税法在收取押金后一年再缴纳消费税，这实际上是 通过税收筹划获取了货币的时间价值。 4. 纳税人可通过设定适当的销售价格，筹划土地增值税。例 如，规划可以获得免税待遇的最高售价；提高售价时，只有 当纳税人增加的销售收入可以弥补由此增加的税收负担，才 可以为纳税人带来更多利润。 5. 金额暂时无法确定的合同，可以迚行印花税的税收筹划。