1、小 企 业 会 计 第八章第八章 流动负债流动负债 流 动 负 债 流 动 负 债 短期借款短期借款 应付及预收款项应付及预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息及应付利润应付利息及应付利润 第一节短期借款 短期借款是小企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 一、短期借款的特点 小企业的短期借款有以下几个基本特点：一 是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银 行金融机构，如小额贷款公司等；二是借款 期限较短，一般为1年以下(含1年)；三是归 还短期借款时，不仅要归还借款本金，还应 支付相应的利息。 二、短期借款的核算 小企业应设置“短期借款”
2、科目核算小企业向 银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的 各种借款。 小企业在应付利息日，应当按照短期借款合同利 率计算确定的利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记“应付利息”等科目。 例：甲小企业于2014年1月1日向银行借入生产经营用短期借款60000 元，期限9个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项 借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。 1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000 3月末计提本季度利息时： 借：财务费用 1200 贷：应付利息 1200 第二、三季度的会计处理同上。 实际支付利息时： 借：应付利息 1200 贷：银行存款
3、1200 10月1日偿还借款本金时： 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000 第二节应付及预收款项 一、应付票据 小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付 货款、 应付账款等，借记“材料采购”或“在途物 资”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科 目。涉及增值税进项税额的，还应按照税法可以抵 扣的增值税借记“应交税费应交增值税（进项 税额）”科目。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科 目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应 付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照 银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目， 贷记“
4、短期借款”科目。 二、应付账款 小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支 付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票 上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资” 科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交 税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应 付的价款，贷记“应付账款”科目。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应 当根据供应单位的发票账单，借记 “生产成本”、 “管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 小企业偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷 记“银行存款”等科目。小企业确实无法偿付的应 付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收 入”科目。 三、预收账款 小企
5、业向购货单位预收款项时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实 现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账 款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务 收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税 额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 等科目；小企业收到购货单位补付的款项，借记 “银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购 货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科 目，贷记“银行存款”科目。 四、其他应付款 其他应付款是指小企业除应付账款、预收账 款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、 应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款 项，如应付租入固定资产和包装物
6、的租金、 存入保证金等。 小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借 记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款” 科目。支付的其他各种应付、暂收款项，借 记“其他应付款”科目，贷记“银行存款” 等科目。小企业无法支付的其他应付款，借 记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入” 科目。 例：甲小企业2014年4月1日以经营租赁方式租入管理用 周转材料（包装物）一批，每月租金3000元，按季 支付。6月30日，甲企业以银行存款支付应付租金。 甲企业的有关会计处理如下： （1）4、5、6月底计提应付经营租入周转材料（包装物） 租金： 借：管理费用 3000 贷：其他应付款 3000 （2）6月30日支付租金
7、： 借：其他应付款 9000 贷：银行存款 9000 第三节应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的范围（同企业会计准则） 应付职工薪酬是指小企业根据有关规定 应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖 金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、 失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积 金，工会经费，职工教育经费，非货币性福 利等因职工提供服务而产生的义务。 应付职工薪酬主要包括以下内容： (一)职工工资、奖金、津贴和补贴 (二)职工福利费 (三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费 (四)住房公积金 (五)工会经费和职工教育经费 (六)非货币性福利 (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (八)其他与获得职
8、工提供的服务相关的支出 二、职工工资的计算 （一）职工工资计算的依据 1.工资卡 2.考勤记录 3.产量记录 （二）计时工资制下职工工资的计算 1.月薪制 2.日薪制 （三）计件工资制下职工工资的计算 1.个人计件工资的计算 2.集体计件工资的计算 四、应付职工薪酬的账务处理 1编制工资计算表及工资计算汇总表 小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进 行分配： 生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记 “生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付 职工薪酬”科目。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪 酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷 记“应付职工薪酬”科目。 管理部门人
9、员的职工薪酬和因解除与职工的劳动 关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目， 贷记“应付职工薪酬”科目。 小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理： 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职 工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得 税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现 金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费 应交个人所得税”等科目。 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培 训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等 科目。 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金， 借记
10、“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。 以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记 “应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目； 同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的， 还应进行相应的账务处理。（注意P201例15） 支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借 记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”等科目。（教材P200） 例：甲小企业2014年8月应付工资总额231000元，工 资费用分配汇总表中列示产品生产工人工资为 200000元，车间管理人员工资为10000元，小企 业行政管理人10000元，销售人员工资为11000元。 甲企业的有关会计
11、分录如下： 借：生产成本基本生产成本 200000 制造费用 10000 管理费用 10000 销售费用 11000 贷：应付职工薪酬工资 231000 第四节应交税费 应交税费具体包括：增值税、消费税、 营业税、城市维护建设税、企业所得税、资 源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产 税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、 排污费等。此外，小企业还需要代扣代交个 人所得税等。 一、应交增值税（无变化） （一）一般纳税人增值税的核算 1.采购物资和接受应税劳务 小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记 “材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存 商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增
12、值税进项税 额，借记“应交税费”科目（应交增值税进项税 额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账 款”、“银行存款” 等科目。购入物资发生退货的， 做相反的会计分录。 例：甲小企业2014年4月购入原材料一批，增值税专用发 票上注明货款50000元，增值税额8500元，货物尚未到 达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用 实际成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录 如下： 借：在途物资 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税 法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交 税费”科目（应交增值税进
13、项税额），按照买 价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金 额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按 照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、 “库存现金”、“银行存款”等科目。 例：甲小企业购入免税农产品一批，价款100000元，规 定的扣除率为13，货物已到达并验收入库，货款 已用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下： 借：原材料 87000 应交税费应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款 100000 2.销售商品或者提供应税劳务 销售商品（提供劳务），按照收入金额和应 收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、 “银行存款”等科目，按照税法规定应交纳 的增值税销项税
14、额，贷记“应交税费”科目 （应交增值税销项税额），按照确认的 营业收入金额，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目。发生销售退回的， 做相反的会计分录。 3. 视同销售 小企业的有些交易和事项从会计角度看不属 于销售行为，不能确认销售收入，但是按照 税法规定，应视同对外销售处理，计算应交 增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如 小企业将自产或委托加工的货物用于非应税 项目、集体福利或个人消费，将自产、委托 加工或购买的货物作为投资、分配给股东或 投资者、无偿赠送他人等。 例：甲小企业将自己生产的产品用于在建工程。 该批产品的成本为20000元，市场售价（计税 价格）为30000元。增值
15、税税率为17。甲企 业的有关会计分录如下： 借：在建工程 25100 贷：库存商品 20000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 4.不得从增值税销项税额抵扣的进项税额 小企业购进的货物、在产品、库存商品因盘亏、毁 损、报废、被盗，以及将购进货物改变用途等原因， 其进项税额不得从增值税销项税额抵扣，应通过 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科 目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在 建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交 税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 5.出口产品或商品退回的增值税 有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下： （1）实行“免、抵、退”管理办法
16、的小企业，按照税 法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的 增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交 税费”科目（应交增值税进项税额转出）。按照 税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额，借记“应 交税费”科目（应交增值税出口抵减内销产品应 纳税额），贷记“应交税费”科目（应交增值税 出口 退税）。 出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记 “其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交 增值税出口退税）。 （2）未实行“免、抵、退”管理办法的小企 业，出口产品实现销售收入时，应当按照应 收的金额，借记“应收账款”等科目，按照 税法规定应收的出口退税，借记“其他应收 款”科目，按照
17、税法规定不予退回的增值税 额，借记“主营业务成本”科目，按照确认 的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科 目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记 “应交税费”科目（应交增值税销项税 额）。 6.交纳增值税 小企业交纳的增值税，借记“应交税费”科 目(应交增值税已交税金)，贷记“银行 存款”科目。 （七）小规模纳税人增值税的核算 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的 增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记 “材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行 存款”等科目。 例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用 发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银 行存款支付，材料
18、已验收入库（该企业按实际成本 计价核算）。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料 23400 贷：银行存款 23400 二、应交消费税（无变化） 小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目， 核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消 费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消 费税。 销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附 加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税）。以生产的 产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费 税，借记“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费” 科目（应交消费税）。随同商品出售但单独
19、计价的包装物，按照 税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记 “应交税费”科目（应交消费税）。出租、出借包装物逾期未收 回没收的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷 记“应交税费”科目（应交消费税）。 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已 代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的， 不再征收消费税。 三、应交营业税（无变化） 小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税” 明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该 科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的 营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。小企 业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税， 借记“营业
20、税金及附加”科目，贷记“应交税费 应交营业税”科目；小企业出售不动产时，计算 应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷 记“应交税费应交营业税”科目；实际交纳营 业税时，借记“应交税费应交营业税”科目， 贷记“银行存款”科目。 例：甲工业小企业对外提供安装劳务，取得收入3万元， 款已收到，营业税税率3。会计处理如下： 取得收入时： 借:银行存款30000 贷:其他业务收入30000 计算应缴纳营业税=300003=900 借:营业税金及附加 900 贷:应交税费应交营业税 900 四、应交城市维护建设税与教育费附加（无变化） 例：甲小企业本期实际应上交增值税20000元，消费税 15200
21、元，营业税8800元。该企业适用的城市维护建设 税税率为7，教育费附加计征率3。该企业的有关 会计处理如下： （1）计算应交的城市维护建设税和教育费附加： 借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费应交城市维护建设税 3080 应交教育费附加 1320 （2）用银行存款上交城市维护建设税和教育费附加时： 借：应交税费应交城市维护建设税 3080 应交教育费附加 1320 贷：银行存款 4400 五、应交资源税（无变化） 小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税，借 记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科 目（应交资源税）。 自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本” 科目，贷记“应交
22、税费”科目（应交资源税）。 收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材 料采购” 或“在途物资”等科目，贷记“银行存 款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料 采购”或“在途物资”等科目，贷记“应交税费” 科目（应交资源税）。 外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照税 法规定所允许抵扣的资源税，借记“应交税费”科 目（应交资源税），按照购买价款减去允许抵扣的 资源税后的金额，借记“材料采购”或“在途物 资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成 固体盐后，在销售时，按照销售固体盐应交纳的 资 源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应
23、交 税费”科目（应交资源税）；将销售固体盐应交资 源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时，借记 “应交税费”科目（应交资源税），贷记“银行存 款”科目。 例：甲小企业对外销售某种资源税应税矿产品 1000吨，另将自产的资源税应税矿产品30吨 用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。 该企业的有关会计分录如下： 借：营业税金及附加 5000 生产成本 150 贷：应交税费应交资源税 5150 六、应交土地增值税 小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地 使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产” 科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记 “应交税费”科目（应交土地增值税）。 土地使用权
24、在“无形资产”科目核算的，按照实际 收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应交纳 的土地增值税，贷记“应交税费”科目（应交土地 增值税），按照已计提的累计摊销，借记“累计摊 销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目， 按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处 置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资 产处置净损失”科目。 小企业（房地产开发经营）销售房地产应交 纳的土地增值税，借记“营业税金及附加” 科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增 值税）。 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目 （应交土地增值税），贷记“银行存款”科 目。 七、应交企业所得税 小企业按照税法规定应交的企业所得税，借
25、记“所得税费 用” 科目，贷记“应交税费”科目（应交企业所得 税）。 交纳的企业所得税，借记“应交税费”科目（应交企业所 得税），贷记“银行存款”科目。 例：甲小企业2014年计算的应交企业所得税5800元。 计提应交的企业所得税： 借：所得税费用 5800 贷：应交税费应交企业所得税 5800 上交企业所得税： 借：应交税费应交企业所得税 5800 贷：银行存款 5800 八、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排 污费（变化） 小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、 车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税 金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交城 镇土地使
26、用税、应交房产税、应交车船税、应交矿 产资源补偿费、应交排污费）。 交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资 源补偿费、排污费，借记“应交税费”科目（应交 城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交 矿产资源补偿费、应交排污费），贷记“银行存款” 科目。 九、应交个人所得税 小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人 所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记 “应交税费”科目（应交个人所得税）。 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目 （应交个人所得税），贷记“银行存款”科 目。 例：某小企业结算本月应付职工薪酬，代扣职工 个人所得税共计2500元。该企业的会计分录 如下： 借：应付职工薪酬工
27、资 2500 贷：应交税费应交个人所得税 2500 十、不通过“应交税费”科目核算的税金 1.印花税 小企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情 况，不需要预计应纳税金额，也不存在与税务机关 结算或清算的问题。因此，小企业交纳的印花税不 需要通过“应交税费”科目核算，而是于购买印花 税票时，直接借记“营业税金及附加”科目，贷记 “银行存款”科目。 2.耕地占用税 小企业交纳的耕地占用税，由于按实际占用的 耕地面积计税，按照规定税额一次性征收， 不存在与税务机关结算和清算的问题，因此， 也不需要通过“应交税费”科目核算。小企 业按规定计算交纳的耕地占用税，借记“在 建工程”等科目，贷记“银行存
28、款”科目。 3.契税 小企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税， 由于是按实际取得的不动产的价格计税，按 照规定的税额一次性征收的，不存在与税务 机关结算和清算的问题，因此，也不需要通 过“应交税费”科目核算。小企业按规定计 算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形 资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 十一、应交税费返还的处理 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、 消费税、营业税等先征后返的，应当在实际 收到返还的企业所得税、增值税（不含出口 退税）、消费税、营业税等时，借记“银行 存款”科目，贷记“营业外收入”科目。 第五节应付利息及应付利润第五节应付利息及应付利润 一、应付利息 小企业
29、应设置“应付利息”科目核算其按照合同 约定应支付的利息费用。在应付利息日，小 企业应当按照合同利率计算确定的利息费用， 借记“财务费用”、“在建工程”等科目， 贷记“应付利息”科目。实际支付的利息， 借记“应付利息”科目，贷记“银行存款” 等科目。本科目期末贷方余额，反映小企业 应付未付的利息费用。 例：甲小企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款 1000000元，合同约定年利率为5，假定不符合资 本化条件。甲企业的有关会计处理如下： （1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 50000 贷：应付利息 50000 （2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 50000 贷：银行存款 500
30、00 二、应付利润 小企业应设置“应付利润”科目核算其向投资者分配的 利润。小企业根据规定或协议确定的应分配给投资 者的利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付利 润”科目。向投资者实际支付利润，借记“应付利 润”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”科目。 本科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的利润。 例：甲小企业2014年度实现净利润120000元，根 据投资协议约定，决定按照2014年度净利润 的40%分配利润48000元。利润已经用银行存 款支付。甲企业的有关会计处理如下： 借：利润分配应付利润 48000 贷：应付利润 48000 借：应付利润 48000 贷：银行存款 48000
