1、小 企 业 会 计 第六章第六章 固定资产固定资产 固 定 资 产 固 定 资 产 固定资产取得固定资产取得 固定资产修理与改建固定资产修理与改建 固定资产减少固定资产减少 生产性生物资产生产性生物资产 固定资产概述固定资产概述 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产核算大小准则对比 固定资产固定资产 小企业会计准则小企业会计准则 企业会计准则企业会计准则 自建固定资产自建固定资产 成本截止到竣工决算前成本截止到竣工决算前 成本截止到达到预定可使用状态成本截止到达到预定可使用状态 竣工决算前发生的借款费用，应竣工决算前发生的借款费用，应 当计入固定资产的成本。当计入固定资产的成本。 符合资本化条件
2、的资产发生在资本化期符合资本化条件的资产发生在资本化期 间内的有关借款费用应该资本化。间内的有关借款费用应该资本化。 投资者投入的投资者投入的 固定资产固定资产 评估价值和相关费用评估价值和相关费用 按照投资合同或协议约定的价值确定，按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议价值不公允的除外。但合同或协议价值不公允的除外。 融资租赁固定融资租赁固定 资产资产 按照租赁合同约定的付款总额和按照租赁合同约定的付款总额和 在签订租赁合同过程中发生的相在签订租赁合同过程中发生的相 关税费等确定。关税费等确定。 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最按照租赁开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额现值
3、两者中较低者作为会低租赁付款额现值两者中较低者作为会 计计量基础计计量基础 固定资产大修固定资产大修 理理 符合税法规定的通过长期待摊费符合税法规定的通过长期待摊费 用科目核算用科目核算 符合资本化条件的，计入固定资产成本。符合资本化条件的，计入固定资产成本。 日常修理日常修理 根据收益对象计入制造费用根据收益对象计入制造费用/ /管管 理费用等理费用等 根据不同情况计入管理费用根据不同情况计入管理费用/ /销售费用销售费用 盘盈盘盈 通过待处理财产损益科目过度，通过待处理财产损益科目过度， 计入营业外收入计入营业外收入 通过以前年度损益调整科目核算通过以前年度损益调整科目核算 减值减值 不计
4、提不计提 计提计提 第一节固定资产概述 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形 资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 （注意：列举） 一、固定资产的特征 二、固定资产的分类 第二节固定资产取得的核算 一、固定资产的成本构成 1.外购固定资产的成本 小企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等。相关 税费指小企业为购买固定资产而缴纳的税金、行政 事业性收费等，如购买车辆而支付的车辆购置税、 签订合同而缴纳的印花税等，但不含按照税法规定 可以抵扣的增值税进项
5、税额。 2.自行建造固定资产的成本 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工 决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。包 括小企业为建造某项固定资产在竣工决算前所发生 的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发 生的，如建造固定资产所需的原材料费用、人工费、 管理费、运杂费、包装费和安装成本、缴纳的相关 税费等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款 利息以及应予分摊的其他间接费用等，只要是在竣 工决算前发生为固定资产建造所必须的与固定资产 的形成有直接关系的支出，均计入固定资产的成本。 （注意：变化） 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、 副产品或试车收入冲减在建工程成本。 （注意
6、：P139最后一行，与税法规定不一致， 税法确认收入） 3.投资者投入固定资产的成本 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估 价值和相关税费确定。 （同公司法） 4.融资租入的固定资产的成本 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁 合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程 中发生的相关税费等确定。（同税法） 5.盘盈固定资产的成本 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类 似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按 照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余 额确定。 （注意：与企业会计准则不同） 二、固定资产取得的核算 1.外购的固定资产 小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的 固定资产，应当按
7、照实际支付的购买价款、相关税费 （不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、 运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目， 按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交 税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银 行存款”、“长期应付款”等科目。购入需要安装的 固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再 转入“固定资产”科目。 例:2014年3月3日，甲小企业购入一台不需要安装即可投 入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备 价款为20000元，增值税额为3400元(假设按税法规定 可以抵扣)，另支付运杂费300元，包装费400元，款项 以银行存款支付。甲企业应作如下会计处理
8、： 借：固定资产 20700 应交税费应交增值税(进项税额)3400 贷：银行存款 35800 2.自行建造的固定资产 小企业自营工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷 记“工程物资” 科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记 “在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。在建工程 使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程” 科目， 贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳 的增值税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在竣工决算前发 生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确 定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付
9、利息” 科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借 记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。在建工程 在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记 “银行存款”等科目；形成的产品或者副产品对外销售或转 为库存商品的， 借记“银行存款”、“库存商品”等科目， 贷记“在建工程”科目。（见P143例） 4.融资租入的固定资产 融资租入的固定资产，应当在“固定资产”科目项 下单设明细科目进行核算。小企业应在租赁开始日， 按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保 险费、安装调试费以及融资租入固定资产办理竣工 决算前发生的借款费用等付款总额，借记“固定资 产”科目(融资租入固定资
10、产) 或 “在建工程”科 目，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记 “长期应付款应付融资租赁款”科目，按支付 的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满， 如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进 行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细 科目转入有关明细科目。 5.盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场 价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的 余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产 损溢待处理非流动资产损溢”科目。（同存货） 例：甲小企业在财产清查中盘盈一台设备，该设备同类 市场价为50000元，估计已损耗20000元。 借：固定资产 30000
11、 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 30000 确认的盘盈收益时： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 30000 贷：营业外收入盘盈收益 30000 第三节固定资产折旧 一、影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧数额大小的因素有四个 1.计提折旧基数 2.固定资产折旧年限 3.折旧方法 4.固定资产预计净残值 二、固定资产折旧的范围和折旧期限 1.固定资产折旧的范围 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已 提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价 入账的土地不得计提折旧。 2.固定资产的折旧期限 固定资产的折旧期限由小企业根据各方面情况自 主确定。中华人民共和国企业所得税法实施条
12、例第六十条规定，固定资产计算折旧的最低年 限为：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、 家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的 运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。 三、固定资产折旧的计算方法 （一）年限平均法 （二）工作量法 （三）年数总和法 （四）双倍余额递减法 小企业会计准则规定，小企业应当按照年限 平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固 定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧 的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 四、固定资产折旧的账务处理 小企业对固定资产折旧的核算应设置“累
13、计 折旧”科目，作为“固定资产”科目的备抵 科目。小企业按月计提固定资产折旧，应当 按照固定资产的受益对象,借记“制造费用”、 “销售费用”、“管理费用”等科目，贷记 “累计折旧”科目。 第四节固定资产的修理与改建（重大变化） 一、固定资产的修理 小企业会计准则规定固定资产的日常修理费，应当在发 生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或 者当期损益。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十九条 规定，固定资产的大修理支出是指同时符合两个条 件的支出：即修理支出达到取得固定资产时的计税 基础50%以上和修理后固定资产的使用年限延长2年 以上。 中华人民共和国企业所得税法第十三条 规定，固定
14、资产的大修理支出作为长期待摊费用按 照规定摊销的准予扣除。 二、固定资产的改建 小企业会计准则规定固定资产的改建支出，是指 改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等 发生的支出。固定资产的改建支出，应当计 入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资 产和经营租入的固定资产发生的改建支出应 当计入长期待摊费用。 第五节固定资产减少的核算 固定资产减少的原因很多，通常情况下， 小企业除了出售、报废、毁损、处置等原因 会减少固定资产外，还可能因投资转出、盘 亏、捐赠转出、抵偿债务方式转出等原因减 少固定资产。 一、固定资产的处置 具体包括以下几个环节： （1）固定资产转入清理。小企业因出售、报废、 毁损、
15、对外投资等转出的固定资产，按该项固定资 产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已 计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账 面原价，贷记“固定资产”科目。 （2）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应 支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理” 科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营 业税”等科目。 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收 入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷 记“固定资产清理”科目。 （4）保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔 偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固 定资产清理”科目。 （5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，借 记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目， 贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记 “固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 二、固定资产的盘亏 小企业在固定资产清查中盘亏的固定资产，应及时办理 固定资产注销手续，在按规定程序批准处理之前， 应将该固定资产卡片从原来的归类中抽出，单独保 管。小企业盘亏的固定资产，按其账面净值借记 “待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科 目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定 资产原价，贷记“固定资产”科目，批准处理时再 借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损 溢待处理非流动资产损溢”科目。
