1、小 企 业 会 计 第十章第十章 所有者权益所有者权益 所 有 者 权 益 所 有 者 权 益 实收资本与资本公积实收资本与资本公积 留存收益留存收益 第一节实收资本与资本公积 一、实收资本 （一）实收资本的计量 1.投资者以现金方式出资，应当按照其在小企业注册 资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或 存入小企业开户银行的金额超过小企业实收资本的部 分，确认为资本公积。如果小企业接受外币现金出资， 应当按照收到外币出资额当日的即期汇率（中间价） 折算为人民币。不产生外币折算差额。 2.投资者以非货币性资产方式出资，实收资本的金额 按照投资合同协议或者公司章程的约定在小企业注册 资本或股
2、本中所占的份额确认，超过小企业实收资本 的部分，确认为资本公积。至于非货币性资产的金额 应当按照评估价值确定。（公司法） （三）实收资本增减变动的核算 1.实收资本增加的处理 小企业增加资本的途径主要有三种： （1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资 本公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记 “盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 （3）所有者（包括小企业原有投资者和新投资者） 投入。 例：甲小企业经股东会决议，从小企业积累的资本公积、 盈余公积中分别拿出100000元、80000元转增资本。 该小企业由A、B、C、D四个股东出资组建，股权比
3、例分别为50%、20%、20%、10%。根据上述资料，小 企业应作的会计分录为： 借：资本公积 100000 盈余公积 80000 贷：实收资本A 90000 B 36000 C 36000 D 18000 2.实收资本减少的处理 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少， 尤其是法律禁止投资者在企业成立后从企业 抽逃出资额。小企业实收资本减少的原因大 体有两种：资本过剩；小企业发生重大亏损 短期内无力弥补而需要减少实收资本。 例：某小企业按法定程序，经批准减少实收资本 500000元，全部价款已用银行存款支付。根 据上述业务，小企业应作的会计分录为： 借：实收资本 500000 贷：银行存款
4、500000 二、资本公积 资本公积，是指小企业收到的投资者出 资额超过其在注册资本或股本中所占份额的 部分。 （一）资本公积的来源与用途 资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但 两者又有区别。实收资本是投资者对小企业的投入， 并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积 有特定来源，主要由投资者投入但不构成实收资本， 由所有投资者共同享有的资金。某些来源形成的资本 公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋 求投资回报。外币投入资本，应以收到外币当日的即 期汇率记账，不会产生外币资本折算差额。除非出现 外币资本折算后金额超过其在注册资本或股本中所占 份额，超过部分应计入资本公积。
5、资本公积主要用于转增资本金，但资本公积不得 用于弥补亏损。 （二）资本公积的核算 小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他 应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目， 按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本” 科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。 根据 有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积” 科目，贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少 注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积” 科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等 科目。本科目期末贷方余额，反映小企业资本公积 总额。 例：因扩大经营规模需要，经批准，甲小企业按 原出资比例（A和B为6：4）将资本公积 10
6、0000元转增资本。甲企业会计分录如下： 借：资本公积 100000 贷：实收资本A 60000 B 40000 第二节留存收益 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润 （或未弥补亏损）两部分。 一、盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的 企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括 法定盈余公积和任意盈余公积。 （一）盈余公积的来源 盈余公积来源于小企业实现的净利润。 1.法定公积金 小企业应当按照当年税后利润的10%提取法定公积金。 公司法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上的， 可以不再提取。 2.任意公积金 小企业按照税后利润提取法定公积金后，经股东会或者 股东大会决议，还可以从
7、税后利润中提取任意公积 金。提取的具体比例由小企业自行确定。 （二）盈余公积的用途 1.用于弥补亏损 企业所得税法规定，小企业发生亏损时，准予向以后年度结 转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。 经过5年期间未能足额弥补的，可以用小企业税后利润弥 补。公司制小企业经经股东会或者股东大会批准，也可以 用盈余公积金弥补公司的亏损。 2.转增资本 小企业经股东会或者股东大会批准，可以按照股东原有持股 比例用盈余公积金转增资本。但要注意，法定公积金转为 资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资 本的25%。 3.扩大企业生产经营 盈余公积是小企业所有者权益的重要组成部分，也是小
8、企业 生产经营的重要资金来源。小企业用盈余公积来扩大企业 生产经营，不需要进行专门的账务处理。 （三）盈余公积的核算 1.小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积 金和任意公积金，借记“利润分配提取法定盈 余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公 积”科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。 小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业 发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分 配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职 工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积”科目 （储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬” 科目。 2.用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记“盈余公积” 科目，贷记“利润分
9、配盈余公积补亏”或“实 收资本”科目。（注意：不是“其他转入”） 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间 归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额， 借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银 行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润 归还投资”科目，贷记“盈余公积”科目（利润归 还投资）。 二、未分配利润 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经 过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、 向投资者分配利润后，留存在本企业的、历 年结存的利润。 （一）本年利润的结转 小企业在月末结转利润时，应将“主营业务收入”、 “其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入 “本年利润”科目；将“主
10、营业务成本”、“其他业务 成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理 费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费 用”科目的余额，转入“本年利润”科目，将“投资收 益”科目的贷方余额，转入“本年利润”科目，如为借 方余额，做相反的会计分录。 结转后本科目的贷方余 额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 年度终了，小企业应当将本年收入和支出相抵后结出的 本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本 年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目； 如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润” 科目应无余额。 （二）分配利润（股利）或亏损弥补 未分配利润是小企业留待以
11、后年度进行分配的 结存利润，也是小企业所有者权益的组成部分。相 对于所有者权益的其他部分来说，小企业对于未分 配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说， 未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税 后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的 余额。未分配利润有两层含义，一是留待以后年度 处理的利润；二是未指定特定用途的利润。 小企业发生的亏损可以用以后年度实现的税前利润 弥补。在以税前利润弥补以前年度亏损的情况下， 小企业当年实现的利润自“本年利润”科目转入 “利润分配未分配利润”科目，将本年实现的 利润结转到“利润分配未分配利润”科目的贷 方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润” 的借方余额自然抵补。因此，以当年实现净利润弥 补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门 的账务处理。
