1、第八章第八章 流动负债流动负债 【提要提要】 本章主要叙述短期借款、应付账款、应付票据、应付职本章主要叙述短期借款、应付账款、应付票据、应付职 工薪酬、应交税费以及或有事项的会计核算等内容。通过本工薪酬、应交税费以及或有事项的会计核算等内容。通过本 章的学习，掌握短期借款、应付账款、应付票据和预收账款章的学习，掌握短期借款、应付账款、应付票据和预收账款 的会计处理，掌握一般纳税人应交增值税的会计处理，掌握的会计处理，掌握一般纳税人应交增值税的会计处理，掌握 应交消费税的会计处理，熟悉应付股利、应付利息应交消费税的会计处理，熟悉应付股利、应付利息的会计处的会计处 理，掌握理，掌握应付职工薪酬的会
2、计处理，了解小规模纳税企业增应付职工薪酬的会计处理，了解小规模纳税企业增 值税的会计处理，理解或有事项的会计处理。值税的会计处理，理解或有事项的会计处理。 【重点难点】【重点难点】 短期借款、应付账款、应付票据的入账价值的确定及其短期借款、应付账款、应付票据的入账价值的确定及其 会计处理；一般纳税人应交增值税会计处理；一般纳税人应交增值税和和应交消费税的会计处理；应交消费税的会计处理； 应付职工薪酬的会计处理；应付职工薪酬的会计处理；或有事项的会计处理。或有事项的会计处理。 第八章第八章 流动负债流动负债 第一第一节节 流动负债概述流动负债概述 第二节第二节 短期借款短期借款 第三节第三节 应
3、付及预收款项应付及预收款项 第四节第四节 职工薪酬职工薪酬 第五节第五节 应交税费应交税费 第六节第六节 其他流动负债其他流动负债 第七节第七节 或有负债或有负债 固定资产的期末计量 固定资产的清查 一一、流动负债的定义和特点流动负债的定义和特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期限长短可以分经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期限长短可以分 为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过 一年的一个营业周期内偿还的债务。一年的一个
4、营业周期内偿还的债务。 流动负债特点：流动负债特点： （1 1）偿还期限短。偿还期限以债权人所提出的期限要）偿还期限短。偿还期限以债权人所提出的期限要 求为准，或在一年或一个营业周期内必须偿还。求为准，或在一年或一个营业周期内必须偿还。 （2 2）到期需要偿还。除带息应付票据和短期借款以外，）到期需要偿还。除带息应付票据和短期借款以外， 一般情况下其它流动负债不需要支付利息。一般情况下其它流动负债不需要支付利息。 第八章第八章 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 二二、流动负债的分类流动负债的分类 （一）流动负债按偿付手段分类（一）流动负债按偿付手段分类 按偿付手段可分为
5、货币性流动负债和非货币性流动负债。按偿付手段可分为货币性流动负债和非货币性流动负债。 货币性流动负债是需要以货币资金偿还的负债；非货币性流货币性流动负债是需要以货币资金偿还的负债；非货币性流 动负债是指以实物资产或提供劳务偿还的债务。动负债是指以实物资产或提供劳务偿还的债务。 第八章第八章 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 （二）按偿付金额是否确定分类（二）按偿付金额是否确定分类 按偿付金额是否确定可分为金额确定的流动负债和金额按偿付金额是否确定可分为金额确定的流动负债和金额 需要估计的流动负债。金额确定的流动负债是指有确切的债需要估计的流动负债。金额确定的流动负债是指
6、有确切的债 权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债；金额需要权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债；金额需要 估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期或虽有确估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期或虽有确 切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债， 如没有取得结算凭证的应付账款等。如没有取得结算凭证的应付账款等。 （三）按形成方式分类（三）按形成方式分类 流动负债按形成方式可分为融资活动形成的流动负债、营业流动负债按形成方式可分为融资活动形成的流动负债、营业 活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。融资活动形成
7、活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。融资活动形成 的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动 负债，主要包括短期借款和应付的借款利息等；营业活动形成的负债，主要包括短期借款和应付的借款利息等；营业活动形成的 流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，有流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，有 外部业务结算形成和内部往来形成两种情况，前者包括应付票据、外部业务结算形成和内部往来形成两种情况，前者包括应付票据、 应付账款、预收账款、应交税费、应付利息以及其他应付款中应应付账款、预收账款、应交税
8、费、应付利息以及其他应付款中应 付外单位的款项等，后者包括应付职工薪酬以及其他应付款中应付外单位的款项等，后者包括应付职工薪酬以及其他应付款中应 付企业内部单位或职工的款项；收益分配形成的流动负债是指企付企业内部单位或职工的款项；收益分配形成的流动负债是指企 业净收益分配过程中形成的流动负债，主要是指应付股利。业净收益分配过程中形成的流动负债，主要是指应付股利。 三三、流动负债的计价原则流动负债的计价原则 流动负债按实际发生额进行计价，负债已经发生而金额流动负债按实际发生额进行计价，负债已经发生而金额 需要预计确定的应当合理预计，待实际金额确定后进行调整。需要预计确定的应当合理预计，待实际金额
9、确定后进行调整。 二二、流动负债的分类流动负债的分类 第八章第八章 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、短期借款的核算账户一、短期借款的核算账户 短期借款是指企业从银行或其它金融机构借入的偿还期短期借款是指企业从银行或其它金融机构借入的偿还期 限在限在1 1年以内年以内（含（含1年）年）的借款。短期借款的核算包括本金核的借款。短期借款的核算包括本金核 算和利息核算。算和利息核算。 为了核算短期银行借款本金，应设置“短期借款”科目，为了核算短期银行借款本金，应设置“短期借款”科目， 用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以用以核算企业向银行或其他金融机构等借
10、入的期限在一年以 内（含内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 借入各种短期借款时借入各种短期借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 归还借款时归还借款时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类和币种进本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类和币种进 行明细核算。行明细核算。 第八章第八章 流动负债流动负债 第二节第二节 短期借款短期借款 短期借款的利息应确认为费用，通过“财务费用”科目核短期借款的利息应确认为费用，通过“财务费用”科目核 算。短期借款利息通常于季末支付当季利息，或在短期借款到算。短期借款利息通常于
11、季末支付当季利息，或在短期借款到 期时一次性支付利息。根据权责发生制的要求，企业应在每个期时一次性支付利息。根据权责发生制的要求，企业应在每个 季度的前两个月预提当月利息，或在短期借款到期前的每个月季度的前两个月预提当月利息，或在短期借款到期前的每个月 份预提当月利息。份预提当月利息。 预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时实际支付利息时 借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 如短期借款利息金额较小，对当月损益影响不大的也可不如短期借款利息金额较小，对当月损益影响不大的也可不 实行预提办法，在实际支付利息时全部计入支付月
12、份财务费用。实行预提办法，在实际支付利息时全部计入支付月份财务费用。 一、短期借款的核算账户一、短期借款的核算账户 第八章第八章 流动负债流动负债 第二节第二节 短期借款短期借款 二、短期借款的会计处理二、短期借款的会计处理 例例8 8- -1201612016年年2 2月月1 1日，恒易公司向银行申请取得半年日，恒易公司向银行申请取得半年 期借款期借款2020万元，利率为万元，利率为6%6%，到期一次性偿还本息，用于补充，到期一次性偿还本息，用于补充 生产资金不足。利息采用预提方式核算，月预提额生产资金不足。利息采用预提方式核算，月预提额0.10.1万元。万元。 （1 1）20162016年
13、年2 2月月1 1日取得借款日取得借款 借：银行存款借：银行存款 200 000.00200 000.00 贷：短期借款贷：短期借款 200 000.00200 000.00 （2 2）每月末预提当月利息费用）每月末预提当月利息费用 借：财务费用借：财务费用 1 000.001 000.00 贷：应付利息贷：应付利息 1 000.001 000.00 （3 3）20162016年年8 8月月1 1日偿还借款时日偿还借款时 借：短期借款借：短期借款 200 000.00200 000.00 应付利息应付利息 6 000.006 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 206 000.00206
14、000.00 第八章第八章 流动负债流动负债 第二节第二节 短期借款短期借款 例例8 8- -2201622016年年4 4月月1 1日，恒易公司向银行借入期限为日，恒易公司向银行借入期限为6 6个个 月的短期借款月的短期借款120120万元，用于季节性原材料储备，利率为万元，用于季节性原材料储备，利率为8%8%， 利息按季度支付。利息按季度支付。 （1 1）20162016年年4 4月月1 1日借入款项时日借入款项时 借：银行存款借：银行存款 1 200 000.001 200 000.00 贷：短期借款贷：短期借款 1 200 000.001 200 000.00 （2 2）2016201
15、6年年4 4月月3030日和日和20162016年年5 5月月3131日预提利息时日预提利息时 借：财务费用借：财务费用 8 000.008 000.00 贷：应付利息贷：应付利息 8 000.008 000.00 （3 3）20162016年年6 6月月3030日支付利息时日支付利息时 借：财务费用借：财务费用 8 000.008 000.00 应付利息应付利息 16 000.0016 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 24 000.0024 000.00 二、短期借款的会计处理二、短期借款的会计处理 第八章第八章 流动负债流动负债 第二节第二节 短期借款短期借款 （4 4）20162
16、016年年7 7月月3131日和日和20162016年年8 8月月3131日预提利息时日预提利息时 借：财务费用借：财务费用 8 000.008 000.00 贷：应付利息贷：应付利息 8 000.008 000.00 （5 5）20162016年年1010月月1 1日支付利息并归还本金时日支付利息并归还本金时 借：短期借款借：短期借款 1 200 000.001 200 000.00 财务费用财务费用 8 000.008 000.00 应付利息应付利息 16 000.0016 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 1 224 000.001 224 000.00 例例8 8- -22016
17、22016年年4 4月月1 1日，恒易公司向银行借入期限为日，恒易公司向银行借入期限为6 6个个 月的短期借款月的短期借款120120万元，用于季节性原材料储备，利率为万元，用于季节性原材料储备，利率为8%8%， 利息按季度支付。利息按季度支付。 二、短期借款的会计处理二、短期借款的会计处理 第八章第八章 流动负债流动负债 第二节第二节 短期借款短期借款 一、应付票据核算一、应付票据核算 （一）应付票据概述（一）应付票据概述 应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易 过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。过程中由于采用商业汇票结算方式而形成
18、的一种负债。 应付票据与应付账款不同，二者虽然都是因交易活动应付票据与应付账款不同，二者虽然都是因交易活动 所引起的现时义务，但应付账款所引起的债务是一种所引起的现时义务，但应付账款所引起的债务是一种 尚未结清的债务，而应付票据则是延期付款的证明。尚未结清的债务，而应付票据则是延期付款的证明。 应付票据由于是买卖双方在进行交易活动中所形应付票据由于是买卖双方在进行交易活动中所形 成的负债，债务人以商业汇票为凭证进行债务的清还，成的负债，债务人以商业汇票为凭证进行债务的清还， 因而应付票据按商业汇票的的承兑人的不同，可分为因而应付票据按商业汇票的的承兑人的不同，可分为 商业承兑汇票和银行承兑汇票
19、；应付票据按是否带息，商业承兑汇票和银行承兑汇票；应付票据按是否带息， 又可分为带息的应付票据和不带息的应付票据。又可分为带息的应付票据和不带息的应付票据。 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 （二）应付票据的会计处理（二）应付票据的会计处理 为了核算企业购买材料、商品和接受劳务等所开出或承兑的为了核算企业购买材料、商品和接受劳务等所开出或承兑的 商业汇票，应设置“应付票据”科目，其贷方登记开出商业汇票商业汇票，应设置“应付票据”科目，其贷方登记开出商业汇票 的面值和应计提的利息，借方登记到期偿还或结转的账面价值，的面值和应计提的利息，借方登记到期偿还或
20、结转的账面价值， 贷方余额表示期末尚未到期的应付票据账面价值。同时，企业应贷方余额表示期末尚未到期的应付票据账面价值。同时，企业应 设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、 签发日期、到期日期、票面金额、票面利率、合同交易号、收款签发日期、到期日期、票面金额、票面利率、合同交易号、收款 人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。 开出商业汇票时开出商业汇票时 借：材料采购、库存商品等借：材料采购、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付
21、票据贷：应付票据 支付银行承兑手续费时支付银行承兑手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 一、应付票据核算一、应付票据核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 带息的应付票据期末（半年末或年末）计提利息时带息的应付票据期末（半年末或年末）计提利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 应付票据到期时正常支付票据款应付票据到期时正常支付票据款 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 商业承兑汇票到期时无力支付商业承兑汇票到期时无力支付 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：应付账
22、款贷：应付账款 银行承兑汇票到期时无力支付银行承兑汇票到期时无力支付 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 （二）应付票据的会计处理（二）应付票据的会计处理 一、应付票据核算一、应付票据核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 例例8 8- -33恒易公司向乙公司购进恒易公司向乙公司购进A A材料一批，有关经济业务材料一批，有关经济业务 如下：如下： （1 1）20162016年年6 6月月1 1日，取得增值税专用发票，买价日，取得增值税专用发票，买价1010万元，增万元，增 值税值税1.71.7万元，恒易公司向银行支付承
23、兑手续费后，以一张面值为万元，恒易公司向银行支付承兑手续费后，以一张面值为 11.711.7万元、期限万元、期限6 6个月、利率个月、利率6%6%的带息银行承兑汇票支付货款，材的带息银行承兑汇票支付货款，材 料已入库，按实际成本核算。料已入库，按实际成本核算。 借：财务费用借：财务费用手续费手续费 58.5058.50 贷：银行存款贷：银行存款 58.5058.50 借：原材料借：原材料A A材料材料 100 000.00100 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000.0017 000.00 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 117 000.
24、00117 000.00 （2 2）20162016年年6 6月月3030日，计提应付票据的利息。日，计提应付票据的利息。 财财应计利息应计利息=11.7=11.76%6%1/12=0.05851/12=0.0585万元万元 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 585.00585.00 贷：应付票据贷：应付票据乙公司（应计利息）乙公司（应计利息） 585.00585.00 （二）应付票据的会计处理（二）应付票据的会计处理 一、应付票据核算一、应付票据核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 例例8 8- -33恒易公司向乙公司购进恒易公司向乙公司购
25、进A A材料一批，有关经济业材料一批，有关经济业 务如下：务如下： （3 3）20162016年年1212月月1 1日，票据到期无款支付。日，票据到期无款支付。 借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 117 000.00117 000.00 乙公司（应计利息）乙公司（应计利息） 585.00585.00 财务费用财务费用 2 925.002 925.00 贷：短期借款贷：短期借款 120 510.00120 510.00 （4 4）20162016年年1212月月2121日，以银行存款支付逾期票据款日，以银行存款支付逾期票据款12.05112.051万万 元及罚息元及罚息0.120510.12
26、051万元。万元。 借：短期借款借：短期借款 120 510.00120 510.00 财务费用财务费用 1 205.101 205.10 贷：银行存款贷：银行存款 121 715.10121 715.10 （二）应付票据的会计处理（二）应付票据的会计处理 一、应付票据核算一、应付票据核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 二、应付账款核算二、应付账款核算 （一）应付账款概述（一）应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应 支付给销售方或提供劳务方的款项，是买卖双方在购销活动中支付
27、给销售方或提供劳务方的款项，是买卖双方在购销活动中 由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款的入账时间应以所购货物的所有权转移或接受劳应付账款的入账时间应以所购货物的所有权转移或接受劳 务已经发生为标志确定。务已经发生为标志确定。 （1 1）在货物和发票账单同时到达时，应付账款一般待货物）在货物和发票账单同时到达时，应付账款一般待货物 验收入库后才根据发票账单入账。验收入库后才根据发票账单入账。 （2 2）在货物和发票账单不是同时到达的情况下，如果货物）在货物和发票账单不是同时到达的情况下，如果货物 先行到达，一般待发票账单
28、到后再根据发票账单入账；如到月先行到达，一般待发票账单到后再根据发票账单入账；如到月 终发票账单尚未到达，为了客观地反映企业的财务状况，应对终发票账单尚未到达，为了客观地反映企业的财务状况，应对 所购货物暂估应付账款入账，下月初用红字冲销暂估款，等发所购货物暂估应付账款入账，下月初用红字冲销暂估款，等发 票账单到达后再按实际金额入账。如果发票账单先到，当收到票账单到达后再按实际金额入账。如果发票账单先到，当收到 发票账单时，应即据以入账。发票账单时，应即据以入账。 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 应付账款应按经济业务发生的实际金额入账。如果购入应付账
29、款应按经济业务发生的实际金额入账。如果购入 货物在形成一笔应付账款时存在现金折扣的，应付账款入账货物在形成一笔应付账款时存在现金折扣的，应付账款入账 金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（不扣除折扣）金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（不扣除折扣） 记账。此时，应按发票上记载的全部应付金额借记有关科目，记账。此时，应按发票上记载的全部应付金额借记有关科目， 贷记“应付账款”科目，以后获得的现金折扣冲减财务费用。贷记“应付账款”科目，以后获得的现金折扣冲减财务费用。 应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债 权人单位撤消或其他原因而无
30、法支付，或者将应付账款划转权人单位撤消或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转 给有关关联方等其他企业的，无法支付或无需支付或进行债给有关关联方等其他企业的，无法支付或无需支付或进行债 务重组的应付账款应计入营业外收入。务重组的应付账款应计入营业外收入。 二、应付账款核算二、应付账款核算 （一）应付账款概述（一）应付账款概述 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 （二）应付账款的会计处理（二）应付账款的会计处理 为了反映企业应付账款的形成及偿还情况，应设置“应付为了反映企业应付账款的形成及偿还情况，应设置“应付 账款”科目，其贷方登记发生的应付账款，借方登
31、记偿还的应账款”科目，其贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应 付账款，贷方余额表示期末尚未支付的应付账款，借方余额表付账款，贷方余额表示期末尚未支付的应付账款，借方余额表 示多付或预付的款项。示多付或预付的款项。 发生应付账款时发生应付账款时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）等应交增值税（进项税额）等 贷：应付账款贷：应付账款 偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款、应付票据”等贷：银行存款、应付票据”等 发生债务重组实际支付应付账款的差额在报经批准后发生债务重组实际支付应付账款的
32、差额在报经批准后 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 二、应付账款核算二、应付账款核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 例例8 8- -4201642016年年6 6月月1 1日，恒易公司向乙企业购进一批日，恒易公司向乙企业购进一批A A材料，材料， 增值税专用发票标明买价增值税专用发票标明买价2020万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额3.43.4万元，信万元，信 用期限为用期限为3030天，乙企业给予的现金折扣条件为：天，乙企业给予的现金折扣条件为：2/102/10，N/30N/30， 现金折扣仅为
33、价款，恒易公司于现金折扣仅为价款，恒易公司于6 6月月1010日付款。恒易公司对现金日付款。恒易公司对现金 折扣采用总额法核算。折扣采用总额法核算。 （1 1）购买）购买A A材料材料 借：原材料借：原材料A A材料材料 200 000.00200 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000.0034 000.00 贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业 234 000.00234 000.00 （2 2）支付款项）支付款项 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 234 000.00234 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 230 000.002
34、30 000.00 财务费用财务费用 4 000.004 000.00 （二）应付账款的会计处理（二）应付账款的会计处理 二、应付账款核算二、应付账款核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 三、预收账款核算三、预收账款核算 （一）预收账款概述（一）预收账款概述 预收账款是指企业在销售商品或提供劳务之前，根据购预收账款是指企业在销售商品或提供劳务之前，根据购 销合同预先向购货方收取的款项。预收账款是一项负债，该销合同预先向购货方收取的款项。预收账款是一项负债，该 负债需要用商品或劳务偿付，偿付后负债转为收入。负债需要用商品或劳务偿付，偿付后负债转为收入。
35、 企业应设置“预收账款”科目核算企业按照合同向购货企业应设置“预收账款”科目核算企业按照合同向购货 单位预收的款项，其贷方登记按合同规定向购货方预收的款单位预收的款项，其贷方登记按合同规定向购货方预收的款 项和补收的差额款，借方登记用商品或劳务偿付债务款项的项和补收的差额款，借方登记用商品或劳务偿付债务款项的 总额，期末余额如在贷方，反映企业向购货单位预收的款项，总额，期末余额如在贷方，反映企业向购货单位预收的款项， 期末余额如在借方，则表示应由购货单位补付的款项。该科期末余额如在借方，则表示应由购货单位补付的款项。该科 目按购货单位设置明细账进行明细核算。目按购货单位设置明细账进行明细核算。
36、 （二）预收账款的会计处理（二）预收账款的会计处理 如果企业预收账款业务不多，也可不设置“预收账款”如果企业预收账款业务不多，也可不设置“预收账款” 科目，而将预收账款业务合并于“应收账款”科目核算。科目，而将预收账款业务合并于“应收账款”科目核算。 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 企业应企业向购货单位预收款项时企业应企业向购货单位预收款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 待销售实现时待销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 购货单位补
37、付款项时购货单位补付款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （二）预收账款的会计处理（二）预收账款的会计处理 三、预收账款核算三、预收账款核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 例例8 8- -55恒易公司与乙公司签订购销合同后发生如下经恒易公司与乙公司签订购销合同后发生如下经 济业务：济业务： （1 1）20162016年年5 5月月1010日，恒易公司按合同规定预收乙公司日，恒易公司按合同规定预收乙公司 货款货款 5 5万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 50 000.0050 000.00 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙
38、公司 50 000.0050 000.00 （二）预收账款的会计处理（二）预收账款的会计处理 三、预收账款核算三、预收账款核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 （2 2）20162016年年5 5月月2020日，按合同规定将产品发运给乙公司日，按合同规定将产品发运给乙公司 并开出增值税专用发票，发票注明不含税售价为并开出增值税专用发票，发票注明不含税售价为1010万元，增万元，增 值税销项税额为值税销项税额为1.71.7万元。万元。 借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 117 000.00117 000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10
39、0 000.00100 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000.0017 000.00 （3 3）20162016年年5 5月月2525日，恒易公司收到乙公司补付的货款。日，恒易公司收到乙公司补付的货款。 借：银行存款借：银行存款 67 000.0067 000.00 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 67 000.0067 000.00 如果恒易公司不设置“预收账款”科目，将其合并于如果恒易公司不设置“预收账款”科目，将其合并于 “应付账款”科目核算，则其会计处理如下：“应付账款”科目核算，则其会计处理如下： （1 1）5 5月月1010
40、日日 借：银行存款借：银行存款 50 000.0050 000.00 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 50 000.0050 000.00 例例8 8- -55恒易公司与乙公司签订购销合同后发生如下经恒易公司与乙公司签订购销合同后发生如下经 济业务：济业务： （二）预收账款的会计处理（二）预收账款的会计处理 三、预收账款核算三、预收账款核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 （2 2）5 5月月2020日日 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 117 000.00117 000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000.00100
41、 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000.0017 000.00 （3 3）5 5月月2525日日 借：银行存款借：银行存款 67 000.0067 000.00 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 67 000.0067 000.00 例例8 8- -55恒易公司与乙公司签订购销合同后发生如下经恒易公司与乙公司签订购销合同后发生如下经 济业务：济业务： （二）预收账款的会计处理（二）预收账款的会计处理 三、预收账款核算三、预收账款核算 第八章第八章 流动负债流动负债 第三节第三节 应付及预收账款应付及预收账款 一、职工薪酬的构成内容一、职工薪
42、酬的构成内容 职工薪酬是指企业职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关为获得职工提供的服务或解除劳动关 系而给予的各种形式的报酬或补偿。系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，包括：职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，包括： 全职、兼职和临时职工；全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员； 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所 提供服务与职工所提供服务类似的人员（如通过企业与劳务提供服务与职工所提供服务类似的人员（如通过
43、企业与劳务 中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）。中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）。 第八章第八章 流动负债流动负债 第四节第四节 职工薪酬职工薪酬 （一）（一）职工薪酬的含义职工薪酬的含义 一、职工薪酬的构成内容一、职工薪酬的构成内容 职工职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他 长期职工福利，以及企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、长期职工福利，以及企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、 已故员工遗属及其他受益人等的福利。已故员工遗属及其他受益人等的福利。 第八章第八章 流动负债流动负债 第四节第四节 职工薪酬职工薪酬
44、（二）职工薪酬的构成内容二）职工薪酬的构成内容 1.1.短期薪酬短期薪酬 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系 给予的补偿除外。具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福给予的补偿除外。具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福 利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公 积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利
45、润分享计划；积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划； 非货币性福利；其他短期薪酬。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补非货币性福利；其他短期薪酬。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补 偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、 探亲假等；利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利探亲假等；利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利 润或其他经营成果提供薪酬的协议。润或其他经营成果提供薪酬的协议。 一、职工薪酬的构成内容一、职工薪酬的构成内容 职工职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他 长期职工福利，以及企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、长期职工福利，以及企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、 已故员工遗属及其他受益人等的福利。
