1、第5章 税制发展 朱为群 上海财经大学 第一节第一节 历次重大税制改革概要历次重大税制改革概要 第二节第二节 消费课税制度的发展消费课税制度的发展 第第三三节节 所得所得课税课税制度的发展制度的发展 第二节第二节 财产财产课税课税制度的发展制度的发展 朱为群 上海财经大学 2 第一节 历次重大税制改革概要 自中华人民共和国成立以来，我国的税收制度顺应经 济体制的变化，主要经历了四个时期的发展： 第一个时期从建国到1978年改革开放，建立了新中国 的税收制度并不断简化税制； 第二个时期从1979年到1993年，为适应发展有计划的 商品经济的要求，我国开始对国营企业征收所得税， 实施国营企业“利改
2、税”及工商税制的全面改革； 第三个时期从1994年到2003年，为适应建立社会主义 市场经济体制的要求，我国对税制进行全面改革； 第四个时期从2003年以来，为适应完善社会主义市场 经济体制的要求，我国税制进行了分步的改革和完善， 税制不断趋向规范化。 朱为群 上海财经大学 3 第一节 历次重大税制改革概要 一、改革开放前，计划经济体制下的税制简一、改革开放前，计划经济体制下的税制简 化化 1950年全国税政实施要则规定了14种全 国税收 到改革开放前，我国税制经历了三次较大的 税制简化改革。 朱为群 上海财经大学 4 第一节 历次重大税制改革概要 （一）1953年税制改革 背景 内容 效果
3、朱为群 上海财经大学 5 第一节 历次重大税制改革概要 （二）1958年税制改革 背景 内容 效果 朱为群 上海财经大学 6 第一节 历次重大税制改革概要 （三）1973年税制改革 背景 内容 效果 朱为群 上海财经大学 7 第一节 历次重大税制改革概要 二、二、2020世纪世纪8080年代，有计划的商品经济体年代，有计划的商品经济体 制下的税制重建制下的税制重建 背景 1984年10月召开的十二届三中全会做出了 中共中央关于经济体制改革的决定， 指出：“要突破把计划同市场对立起来的 传统观念，明确认识社会主义计划经济必 须自觉依据和运用价值规律，是在公有制 基础上的有计划的商品经济。” 朱为
4、群 上海财经大学 8 第一节 历次重大税制改革概要 （一）涉外税制由无到有并逐渐完善 1980年：中华人民共和国中外合资经营企 业所得税法和中华人民共和国个人所得 税法。 1981年：中华人民共和国外国企业所得税 法。 1991年：外商投资企业和外国企业所得税 法。 朱为群 上海财经大学 9 第一节 历次重大税制改革概要 （二）国营企业开征所得税，工商税制全面 改革 1983年，国务院决定在全国试行国营企业 “利改税”，将国营企业向国家上缴利润的 制度改为缴纳企业所得税的制度。 1984年10月起在全国开始实施国营企业“利 改税”的第二步改革以及全面工商税收制度 改革。 朱为群 上海财经大学
5、10 第一节 历次重大税制改革概要 改革的主要内容如下： 第一，工商税收制度改革。将现行的工商 税按照性质分为产品税、增值税、营业税 和盐税，开征资源税、房产税、土地使用 税、耕地占用税、车船使用税和城市维护 建设税，恢复征收印花税； 朱为群 上海财经大学 11 第一节 历次重大税制改革概要 第二，对国营企业实施“利改税”并全面 推开所得税。 国营企业利润调节税； 国营企业奖金税和工资调节税； 集体企业所得税、个体工商业户所得税和 私营企业所得税 集体企业奖金税和事业单位奖金税 了个人收入调节税 朱为群 上海财经大学 12 第一节 历次重大税制改革概要 第三，针对特定问题，开征了一些针对性 的
6、税种。如烧油特别税（1982年开征）、 建筑税（1983年开征，1991年改为固定资 产投资方向调节税）、筵席税（1988年开 征）和特别消费税（1988年开征）。 改革后至1993年，我国税制共有37种税收。 税制改革的评价 朱为群 上海财经大学 13 第一节 历次重大税制改革概要 三、三、19941994年，市场经济体制构建下的税制年，市场经济体制构建下的税制 全面改革全面改革 1992年10月，党的十四大确定经济体制改 革的目标是建立社会主义市场经济体制。 1993年11月，党的十四届三中全会审议通 过了 中共中央关于建立社会主义市场经 济体制若干问题的决定。 朱为群 上海财经大学 14
7、 第一节 历次重大税制改革概要 改革重点有二： 一是要把地方财政包干制改为分税制 二是改革和完善税收制度 朱为群 上海财经大学 15 第一节 历次重大税制改革概要 1994年税制改革的主要内容如下： 第一，全面改革了货物和劳务税制，实现 了内外统一。 第二，改革了企业所得税制，实现了内资 企业所得税的统一。 第三，改革了个人所得税制，实现了个人 所得税制的统一。 第四，对其他税收作了大幅度的调整。 朱为群 上海财经大学 16 第一节 历次重大税制改革概要 财政管理体制实施分税制改革。主要是： 在中央与地方事权划分的基础上将税种划 分为中央税、地方税和中央与地方共享税， 建立中央税收和地方税收体
8、系，分设中央、 地方两套税务机构分别征管。 分税制改革旨在理顺中央和地方之间的关 系，调动中央和地方两个方面的积极性。 朱为群 上海财经大学 17 第一节 历次重大税制改革概要 改革后，中国的税制一共设立25种税收 1994年税制改革的评价 朱为群 上海财经大学 18 第一节 历次重大税制改革概要 四、四、20032003年以来，市场经济体制完善下的年以来，市场经济体制完善下的 税制分步改革税制分步改革 2003年10月，党的十六届三中全会通过了 中共中央关于完善社会主义市场经济体 制若干问题的决定，提出要按照“简税 制、宽税基、低税率、严征管”的原则， 分步实施税收制度改革，建立更加公平、
9、科学、法制化的税收体系，为我国经济发 展创造更加良好的税收环境。 朱为群 上海财经大学 19 第一节 历次重大税制改革概要 2003年以来我国税制改革的内容主要表现 在下面几个方面。 第一，农业税收取消，城乡税制趋于统一。 第二，废止了一些已经停征的税种。 第三，货劳税、所得税和财产税都进行了 较大力度的改革完善。 朱为群 上海财经大学 20 第一节 历次重大税制改革概要 经过2003年以来的分步税制改革，我国现行 税制体系共设有18种税收，主要由货物和劳 务税、所得税和财产税构成。 税制改革的评价 朱为群 上海财经大学 21 第二节 消费课税制度的发展 一、改革开放前消费税制不断简化，逐渐一
10、、改革开放前消费税制不断简化，逐渐 形成单一税制形成单一税制 二、二、19801980年代税制改革调整消费课税，重年代税制改革调整消费课税，重 建复合税制建复合税制 三、三、19941994年全面改革消费课税制度，初步年全面改革消费课税制度，初步 形成内外统一消费税制形成内外统一消费税制 四、四、20032003年以来税制调整，进一步规范和年以来税制调整，进一步规范和 统一了消费课税制度统一了消费课税制度 朱为群 上海财经大学 22 第二节 消费课税制度的发展 时间时间 消费课税消费课税 改改 革革 开开 放放 前前 1950年 货物税、工商业税（营业税）、盐税、特种消费行为税货物税、工商业税
11、（营业税）、盐税、特种消费行为税、 交易税交易税、印花税、关税、契税、印花税、关税、契税 1953改革后 商品流通税、货物税、工商业税（营业税）、盐税、文化娱乐商品流通税、货物税、工商业税（营业税）、盐税、文化娱乐 税、牲畜交易税、印花税、关税、契税税、牲畜交易税、印花税、关税、契税 1958改革后 工商统一税、盐税、牲畜交易税、集市交易税、关税、契税工商统一税、盐税、牲畜交易税、集市交易税、关税、契税 1973改革后 工商税、工商统一税、牲畜交易税、集市交易税、关税、契税工商税、工商统一税、牲畜交易税、集市交易税、关税、契税 19801980年代税制年代税制 改革后改革后 产品税、增值税、盐
12、税、营业税、资源税、筵席税、特别消费产品税、增值税、盐税、营业税、资源税、筵席税、特别消费 税、烧油特别税、城市维护建设税、工商统一税、牲畜交易税、税、烧油特别税、城市维护建设税、工商统一税、牲畜交易税、 集市交易税、印花税、关税、契税集市交易税、印花税、关税、契税 19941994年税制后年税制后 增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、证券交易税、增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、证券交易税、 筵席税、城市维护建设税、印花税、关税、契税筵席税、城市维护建设税、印花税、关税、契税 现行税制现行税制 增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建增值税、消费税、营业税、土
13、地增值税、资源税、城市维护建 设税、印花税、关税、契税、车辆购置税、烟叶税设税、印花税、关税、契税、车辆购置税、烟叶税 消费课税构成的发展 朱为群 上海财经大学 23 第三节 所得课税制度的发展 一、改革开放前所得税仅对私征收，规模一、改革开放前所得税仅对私征收，规模 极其极其微小微小 二、二、19801980年代税制改革，开启了所得税制年代税制改革，开启了所得税制 的全面构建的全面构建 三、三、19941994年税制改革，初步形成适应市场年税制改革，初步形成适应市场 经济的所得经济的所得税制税制 四、四、20032003年以来税制调整，进一步统一、年以来税制调整，进一步统一、 规范所得税制规
14、范所得税制 朱为群 上海财经大学 24 第三节 所得课税制度的发展 时间时间 所得课税所得课税 改改 革革 开开 放放 前前 1950 工商业税工商业税（所得税所得税）、薪给报酬所得税薪给报酬所得税、存款存款 利息所得税利息所得税 1953改革后 工商业税工商业税（所得税所得税）、利息所得税利息所得税 1958改革后 工商所得税工商所得税、利息所得税利息所得税 1973改革后 工商所得税工商所得税 8080年代税制改革年代税制改革 后后 国营企业所得税国营企业所得税、国营企业调节税国营企业调节税、国营企业国营企业 奖金税奖金税、国营企业工资调节税国营企业工资调节税、集体企业所得集体企业所得 税
15、税、集体企业奖金税集体企业奖金税、事业单位奖金税事业单位奖金税、城乡城乡 个体工商业户所得税个体工商业户所得税、私营企业所得税私营企业所得税、外商外商 投资企业和外国企业所得税投资企业和外国企业所得税、个人所得税个人所得税、个个 人收入调节税人收入调节税 9494年税制年税制 企业所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税、 个人所得税个人所得税 现行税制现行税制 企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税 朱为群 上海财经大学 25 第四节 财产课税制度的发展 一、一、19731973年税制改革，财产税征收范围缩年税制改革，财产税征收范围缩 小小 二、二、19
16、801980年代税收改革，形成内外有别的年代税收改革，形成内外有别的 财产税制财产税制 三、三、20032003年以来税制改革，实现统一的财年以来税制改革，实现统一的财 产税制产税制 朱为群 上海财经大学 26 第四节 财产课税制度的发展 时间时间 财产课税财产课税 改改 革革 开开 放放 前前 1950年 遗产税遗产税、房产税房产税、地产税地产税、使用牌照税使用牌照税、船船 舶吨税舶吨税 1953改革后 城市房地产税城市房地产税、车船使用牌照税车船使用牌照税、船舶吨税船舶吨税 1958改革后 城市房地产税城市房地产税、车船使用牌照税车船使用牌照税、船舶吨税船舶吨税 1973改革后 城市房地产
17、税城市房地产税、车船使用牌照税车船使用牌照税、船舶吨税船舶吨税 8080年代税制改革年代税制改革 后后 城市房地产税城市房地产税、车船使用牌照税车船使用牌照税、房产税房产税、 车船使用税车船使用税、耕地占用税耕地占用税、城镇土地使用税城镇土地使用税 9494年税制年税制 房产税房产税、城市房地产税城市房地产税、遗产税遗产税、城镇土地城镇土地 使用税使用税、耕地占用税耕地占用税、车船使用税车船使用税、车船使车船使 用牌照税用牌照税 现行税制现行税制 房产税房产税、城镇土地使用税城镇土地使用税、耕地占用税耕地占用税、车车 船税船税、船舶吨税船舶吨税 朱为群 上海财经大学 27 思考题 1.中国税制的改革动因是什么？ 2.为什么财产税制的改革明显滞后于消费 税制和所得税的改革？ 3.在历次税制改革中，公众、政府和人大 是如何发挥各自作用的？ 4.我国消费税制改革是否有明确的方向和 目标？ 5.税制改革是应该不断试点还是需要顶层 设计？ 朱为群 上海财经大学 28
