1、第3章 税制类型 朱为群 上海财经大学 朱为群 上海财经大学 本章从主要从征税的目的、征税的基本问 题和征税的基础三个角度来考察税收制度 的基本类型，也附带介绍税制的其他分类。 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 征税目的是税制设计的起点。 征税无非筹资和调控两种目的。相应地， 税制可分为筹资目的税和调控目的税两大 类。 由于筹资目的又可细分为：为公共品筹资 和为社会保障筹资两种，因此，税制可分 为公共品筹资目的税、社会保障目的税和 政策调控目的税三大类。 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 一、公共品筹资目的税制一、公共品筹资目的税制 公共品是指具有排斥性
2、和竞争性的产品或者 服务。 由于公共品无法由私人部门通过市场提供， 就只能由公共部门提供。 公共部门为提供公共品所需要的资金就必须 通过征税、收费或者发行公债来解决。 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 按照公共品的受益范围大小，可以将公共 品划分为三类： 1.个人受益型公共品。 2.群体受益型公共品。 3. 普遍受益型公共品。 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 为什么个人受益型的公共品只能通过收费 而不是收税来筹集资金？ 取消结婚登记费是否合理？ 居民身份证收费是否合理？ 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 二、社会保障目的税制二、社会
3、保障目的税制 社会保障目的税是为那些处于生活绝境的 社会成员提供最基本的生活保障筹集资金 的方式。 调节收入差距的目标，不是随意缩小人们 之间收入的差距，否则就是对平等待人公 平原则的否定，而应该是有针对性或者指 向性的。 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 在理论上，社会保障主要应该解决两类问 题： 一是为那些不能靠自己力量维持基本生活 的社会成员提供最低水平的帮助，这实际 上就是最低生活保障； 二是为那些生命或者健康处于严重威胁状 态的社会成员提供必要的援助。 社会保障保障目的税的本质上是什么？ 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 至于社会保障税的收入来
4、源，可以由一般 税收收入来提供，也可以开征专项税收。 是否可以将个人所得税打造成为社会保障 筹集资金的专用税收？ 社会保障支出可以在国家层面通过国家财 政来承担，也可以有中央政府和地方政府 来分担。这不仅取决于社会保障支出的总 规模，也于中央和地方政府的职责分工。 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 三、政策调控目的税制三、政策调控目的税制 政策调控目的税，是为了实现某种特定的 宏观或者微观政策目标而采取的方式。 政策调控目的税需要符合以下特征： 第一，为了保证这类税收的政策目的具有 正当性，就必须要去其特殊的政策目的具 有可检验性，以便公众判断其是否达到目 的或者在多大程度
5、上达到目的； 朱为群 上海财经大学 第一节 基于征税目的的税制分类 第二，这种税收应该具有一个合理的征收期 限，以便公众在期限行将终止前通过适当方 式予以评估是否应该取消或者继续征收； 第三，税收收入的使用应该与征收目的保持 一致，这就要求政策调控目的税应该专款专 用； 第四，政策调控目的税必须在法律上明确表 述其立法宗旨，使政策目的具有法律效力， 同时也使其成为公众评判的法律依据。 为什么要对特定政策目的税制施加上述约束？ 朱为群 上海财经大学 第二节 基于征税问题的税制分类 一一、实体税制（、实体税制（Substance Tax SystemSubstance Tax System） 实体
6、税制实体税制也称实质税制或实在税制，是有关 纳税人、征税范围和计税依据、税率和减免 税等问题的规范。 实体税制的核心问题就是纳税义务或应纳税 款的确定。 凡是直接涉及纳税义务的税制规范，就属于 实体税制的范畴。 在现实中，这些问题都是通过单行税法或者 条例来予以规范的。 朱为群 上海财经大学 第二节 基于征税问题的税制分类 二、程序税制（二、程序税制（Procedure Tax SystemProcedure Tax System） 程序税制程序税制是有关政府如何征税或纳税人如何 缴税方面的税收规范，它是在实体税制既定 的前提下用来实施实体税制的一系列程序性 办法，如我国现行的税收征收管理法、
7、发票 管理办法、税务行政复议规则等。 朱为群 上海财经大学 第二节 基于征税问题的税制分类 程序税制不会改变实体税制的具体内容，但 会影响纳税义务的确定和实现方式。 程序税制和实体税制也不是截然可分的。 程序税制是为实体税制服务的。 程序税制具有重要的独立价值。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 一、按照税基对税制分类的意义一、按照税基对税制分类的意义 消费税：对人们“花掉的钱”（消费）所 征收的税收； 所得税：对人们所“赚取的钱”（所得） 征收的税； 财产税：对人们“没有花掉的钱”（财产） 所征收的税。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 经济学的术语的
8、解读： 消费税：对交易的货物或者劳务所征收的税 收，也被称为货物劳务税； 所得税：对交易完成之后取得的净收益所征 收的税收； 财产税：对用于储蓄的收入所征收的税收。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 我国现行税制是如何分类的？是否存在问 题？ 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （一）直接消费税制和间接消费税制 直接消费税：消费支出税 间接消费税：销售税 货物与劳务税：一般和特殊 交易税、商品税、货物税、关税、流转税 内贸税和外贸税 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （二）一般消费税和特别消费税 一般消费税（一般消费税（General
9、Consumption TaxGeneral Consumption Tax）是以 所有货物和劳务的消费为征税对象的税收，它 有零售税和增值税两种形式。 零售零售税（税（Retail Sales TaxRetail Sales Tax）：所有货物和劳 务的最终消费为征税对象的税收，只在零售环 节征收，属于单一环节销售全额税，简称零售 税。 增值税增值税（Value Added Tax, VATValue Added Tax, VAT）：所有货物 和劳务的增值额为计税依据的税收，可以在所 有交易环节征税，属于多环节增值额交易税。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 特别消费税（
10、特别消费税（Specific Consumption TaxSpecific Consumption Tax） 是以是以某些特别货物或劳务的消费为征税对 象的税收。 特别消费税具有哪些特征？ 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （三）价内税和价外税 价价内税（内税（Price Inclusive TaxPrice Inclusive Tax）是以含税 价格为计税依据的税收。 价价外税（外税（Price Exclusive TaxPrice Exclusive Tax）就是以不 含税价格为计税依据的税收。 我国哪些税属于价外税和价内税？ 价内税与价外税，哪一种更好? 朱为群 上
11、海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 三、所得税制的基本结构三、所得税制的基本结构 所得税是指以纳税人一定时期取得的净所 得为课税对象的一类税。 所谓净所得，是指纳税人取得的应税毛收 入减去按税法规定可以扣除项目的金额后 的余额，也称为应纳税所得额（应纳税所得额（Taxable Taxable IncomeIncome）。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （一）法人所得税和个人所得税（一）法人所得税和个人所得税 法人法人所得税（所得税（Legal Person Income TaxLegal Person Income Tax） 是对法人在一定时期内取得的净收益征收
12、的 税收。 个人所得个人所得税（税（Personal Income TaxPersonal Income Tax）是以 个人在一定时期内取得的净收益为征税对象 的税收。个人有居民个人和非居民个人之分。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （二）综合所得税和分类所得税（二）综合所得税和分类所得税 综合所得税（综合所得税（Comprehensive Income Tax Comprehensive Income Tax ） 是以纳税人取得的所有所得的总和为征税对象 的所得税，也称一般所得税（一般所得税（General Income General Income TaxTax）。
13、分类分类所得税（所得税（Classified Income TaxClassified Income Tax）是指 按照各种不同性质的所得分别计征的所得税， 我国现行的个人所得税就是分类所得税。 个人所得税有劳动所得税（劳动所得税（Labor Income TaxLabor Income Tax） 和资本所得税（资本所得税（Capital Income TaxCapital Income Tax）之分。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 独立独立劳动所得（劳动所得（Independent Labor Independent Labor IncomeIncome）是指个人以非
14、雇佣的独立劳动者 身份从事各种劳动或劳务而取得的报酬。 非非独立劳动所得独立劳动所得（Dependent Labor Dependent Labor IncomeIncome），也称工薪所得，是指个人因受 雇或任职而取得的劳动报酬。 以工资薪金为计税依据的所得税，称为工工 薪税（薪税（Payroll TaxPayroll Tax）。）。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 利润所得税（利润所得税（Profit TaxProfit Tax）: :以资本持有所 得为计税依据的所得税。 资本资本利得税（利得税（Capital Gain TaxCapital Gain Tax）:以资
15、本 转让所得为计税依据的所得税。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （三）比例所得税和累进所得税（三）比例所得税和累进所得税 一般来说，企业所得税采用比例税率而不采 用累进税率。 综合个人所得税一般采用累进税率，而分类 所得税既可以采用累进税率，也可以采用比 例税率，但以比例税率为主。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 四、财产税制的基本结构四、财产税制的基本结构 财产税是指以财产的价值或数量为计税依据的一种税。 （一）一般财产税和特殊财产税（一）一般财产税和特殊财产税 一般财产税（一般财产税（General Property TaxGeneral Pr
16、operty Tax）是指以纳税人 持有的所有应税财产的净额为计税依据的一种税。 一般财产税的几个特点： 第一，征收范围广，除少数免税的财产外，均应纳税。 第二，一般财产税通常以居民个人、非居民个人和在 本国拥有财产或财产收益权的外国法人公司为纳税义 务人，很少涉及本国公司法人。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 第三，以应税财产总额减去负债，以及税 法规定的扣除额后的净财产额为计税依据。 第四，一般财产税有两种税率形式：一是 比例税率，二是超额累进税率。不管哪种 税率形式，税率水平都比较低，而且累进 级距都很小，累进幅度也不大。有些国家 还采用附加税率的形式。 现实中，一
17、般财产税主要就是遗产税或赠 与税。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 特殊财产税（特殊财产税（Special Property TaxSpecial Property Tax）， 又称选择性财产税（选择性财产税（Selective Property Selective Property TaxTax），是指对纳税人拥有或支配的某些特 定财产分别课征的税收。 特别财产税的课税对象通常是房地产，有 时也涉及个人或公司持有的股本或其他财 产特别财产税由于课税对象、征税方法和 计税依据的不同，有地亩税和地价税等形 式。 朱为群 上海财经大学 第三节 基于征税基础的税制分类 （二）连
18、续性财产税和一次性财产税（二）连续性财产税和一次性财产税 连续性连续性财产税（财产税（Continuous Property TaxContinuous Property Tax） 是指每年课征的，作为经常性财政收入的 税收，也称常年财产税。 一次性一次性财产税（财产税（OnceOnce- -off Property Taxoff Property Tax） 是指对一定的应税财产只征一次的税收。 朱为群 上海财经大学 第四节 税制的其他分类 一、国内税制与外国税制一、国内税制与外国税制 随着国经济一体化步伐的加快，各国税制有 趋同的倾向。 在欧盟内部，各国需要遵守共同的增值税规 范。 朱为群
19、上海财经大学 第四节 税制的其他分类 二、直接税制和间接税制二、直接税制和间接税制 按照税负是否能够转嫁，可以分为直接税制 和间接税制。 直接税制是那些税负不能转嫁的税收制度， 间接税就是那些税负可以转嫁的税收制度。 税负转嫁问题是税收理论中具有挑战性的课 题，还没有得到圆满的解决。 朱为群 上海财经大学 第四节 税制的其他分类 三、中央税制、地方税制和共享税制三、中央税制、地方税制和共享税制 从税收课征权主体看，税制可以分为中央税制、地方税 制和共享税制。 中央税制中央税制是由中央政府制定税法，由中央政府所属的征 收机关负责征收，税款由中央政府支配的税制。中央税 也称国税。 地方地方税制税制
20、是由地方政府制定税法，由地方政府所属的征 收机关负责征收，税款由地方政府支配的税制。 共享税制共享税制是中央政府制定税法，由中央政府所属的征收 机关负责征收，税款由中央政府政府分享的税制。 我国有真正的地方税吗？ 朱为群 上海财经大学 第四节 税制的其他分类 四、经常税制与临时税制四、经常税制与临时税制 按课税权的行驶有无持续性为标准，可分 为经常税制和临时税制。 经常税制是为应付经常开支而需要按时持 续课征的税收制度，临时税制则是应付临 时发生的开支需要而开征的税收制度。 我国有临时性税制吗？ 朱为群 上海财经大学 第四节 税制的其他分类 五、从价税和从量税五、从价税和从量税 从计税单位来划
21、分税制的类别，可以有从 量税和从价税之分。 从价税（从价税（Ad Valorem TaxAd Valorem Tax）是以交易价格 或者金额为计税依据的税收。 为什么从价税既可以在货物劳务税制中运 用，也可以被所得税和财产税所采纳？ 朱为群 上海财经大学 第四节 税制的其他分类 从量税（从量税（Specific TaxSpecific Tax）是“从价税”的 对称，就是以货物的重量、数量、体积、 面积、长度等实物数量为计税依据的税收。 同样，从量税也是既可以在货物劳务税制 中运用，也可以被所得税和财产税所采纳。 朱为群 上海财经大学 第四节 税制的其他分类 五、对人税制与对物税制五、对人税制与
22、对物税制 对人税制是指考虑纳税人的不同经济情况，按 照其纳税能力的不同而设计的税收制度。例如， 个人综合所得税、一般财产税等都属于对人税。 对物税制是指以课税物体为基础，不考虑纳税 人的纳税能力或经济情况而设计的税收制度。 例如，一般货物税、特别财产税等。 对人税与对物税的分类为什么不常见？ 朱为群 上海财经大学 思考题 1.为什么要对税收制度进行分类？ 2.实体税制和程序税制如何在独立并行的同时 保持互相对接？ 3.个人所得税是否有可能转嫁？ 4.所得税、消费税和财产税之间是否存在重复 征收？ 5.为什么一般财产税只有在人死亡时才征收？ 6.土地增值税究竟属于消费税还是所得税？ 7.契税属于财产税还是消费税？ 朱为群 上海财经大学
