1、第十二章 筹资循 环审计 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 概述 第二节 主要帐户的实质性测试 第一节 概述 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账 户 二、重要性与常见审计重大错报风险 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 一、涉及的主要业务、会计凭证与记 录及账户 筹资循环是与取得和偿还资金有关的活动所 组成的业务循环。这一循环所涉及的主要交 易分两大部分： 一是负债交易，主要包括借款的取得与偿还、 债券的发行与收回、利息的计提与支付等。 二是所有者权益交易，主要有投入资本的取 得和减少，盈利的分配和亏损的弥补等。 涉及的主要会计凭证和记录：股票；股票登 记簿；股东名册；债券；
2、债券契约；公司债 券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协 议；公司章程及有关协议；有关总分类账和 明细分类账（短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款、实收资本、资本公积、未 分配利润、应付股利和财务费用等） 涉及的主要会计账户有： 负债类账户，如短期借款、长期借款、应付 债券、长期应付款、应付利润（股利）、预 提费用等。 所有者权益类账户，如实收资本（或股本）、 资本公积、盈余公积、未分配利润等。 损益类账户，如财务费用等。 二、重要性与常见审计重大错报风险1 1.不经授权或批准的非法筹资； 2.投资者抽逃已作为实收资本（股本）的投 资； 3.投资者认缴的注册资本未实际到位，承担 验资的注
3、册会计师出具了不实的验资报告； 4.被审计单位有账外筹资行为； 二、重要性与常见审计重大错报风险2 5.借款费用的会计处理不恰当，将应费用化 的借款费用资本化，虚减当期费用，虚增资 产； 6.所筹集的资金未按规定用途使用，借款的 抵押与担保情况未充分披露； 7.利润（股利）的分配不符合国家法律的规 定，超额分配利润（股利）。 三、具体审计目标 表121筹资循环审计的具 体目标.doc 四、相关内部控制要点 表122筹资业务循环相关 内部控制调查表.doc 第二节 主要账户的实质性测试 一、短期借款 二、长期借款 三、股本（实收资本） 四、资本公积 五、盈余公积 六、应付利润（股利）和未分配利润
4、 七、预提费用 一、短期借款 （一）审计目标 1.确定短期借款人、偿还情况及利息的记录 是否完整； 2.确定短期借款余额是否正确； 3.确定短期借款在财务报表上的披露是否充 分。 （二）主要审计程序 1.获取或编制短期借款明细表，并进行必要 的复核； 2.函证短期借款，验证期末余额的真实性； 3.审查短期借款明细帐并抽查相关会计凭证， 验证其合规性及正确性； 4.审查短期借款的使用，验证其合规性和合 理性； 5.复核短期借款利息的计算，验证其正确性； 6.审查短期借款在财务报表中的反映与披露， 验证其恰当性和充分性。 二、长期借款 （一）审计目标 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是
5、否完整； 2.确定长期借款的年末余额是否正确； 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。 （二）主要审计程序 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要的复核； 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证 其真实性和完整性； 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证， 验证其合规性和正确性； 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关 会计处理的合规性； 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露，验证 其充分恰当性。 三、股本（实收资本） （一）审计目标 1.确定股本（实收资本）的增减变动是否符 合法律、法规和合同、章程的规定，记录是 否完整； 2.确定股本（实收资本）年末余额
6、是否正确； 3.确定股本（实收资本）在财务报表上的披 露是否恰当。 （二）主要审计程序 1.获取或编制股本明细表，并进行必要的复核； 2.审阅公司章程与实施细则和股东大会、董事会会 议记录，验证股本（实收资本）增加的合规性； 3.审查投入资本，验证其真实性和合法性； 4.审查外币出资的股本（实收资本），验证其折算 汇率是否合规，折算差额的会计处理是否正确； 5.审查股本（实收资本）在财务报表中反映和披露， 验证其充分恰当性。 四、资本公积 （一）审计目标 1.确定资本公积的增减变动是否符合法律、 法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 2.确定资本公积年末余额是否正确； 3.确定资本公积在财务
7、报表上的披露是否恰 当。 （二）主要审计程序 1.获取或编制资本公积明细表，并进行必要的复核； 2.审查资本公积的增加，验证其形成的合法性和会 计处理的正确性； 3.审查资本公积的减少，验证其运用的合法性和相 关会计处理的正确性； 4.审查资本公积在财务报表中反映和披露，验证其 充分恰当性。 五、盈余公积 （一）审计目标 1.确定盈余公积的增减变动是否符合法律、 法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 2.确定盈余公积年末余额是否正确； 3.确定盈余公积在财务报表上的披露是否恰 当。 （二）主要审计程序 1.获取或编制盈余公积明细表，并进行必要 的复核； 2.检查盈余公积各明细项目的提取比例是
8、否 符合有关规定； 3.检查盈余公积减少数是否符合有关规定， 会计处理是否正确； 4.审查盈余公积在财务报表中反映和披露， 验证其充分恰当性。 六、应付利润（股利）和未分配利润 （一）审计目标 1.确定应付利润（股利）、未分配利润的增 减变动的记录是否完整； 1.2.确定应付利润（股利）、未分配利润年末 余额是否正确； 3.确定应付利润（股利）、未分配利润在财 务报表上的披露是否恰当。 （二）主要审计程序 1.获取利润分配表，并进行必要的复核； 2.审查企业利润分配方案，验证其合法性； 3.审查利润分配的相关会计处理，验证其合 规性； 4.审查应付利润（股利）账户，并抽查相关 的会计凭证，验证
9、其期末与余额的正确性； 5.审查应付利润（股利）、未分配利润在财 务报表中的反映与披露，验证其充分恰当性。 七、预提费用 （一）审计目标 1.确定预提费用的计提和转销是否完整； 2.确定预提费用的年末余额是否正确； 3.确定预提费用在财务报表上的披露是否充 分披露。 （二）主要审计程序 1.获取或编制预提费用明细表，并进行必要 的复核； 2.审查预提费用的会计处理是否符合规定； 3.审查预提费用各项目是否符合预提范围； 4.审查预提费用各期预提的数额是否正确； 5.审查预提费用在财务报表中的列报和披露， 验证其充分恰当性。 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 复习思考题1 1.筹资循环审计设计哪些业务和账户？ 2.筹资循环审计常见的重大错报风险有哪些？ 3.筹资循环审计的具体目标是什么？ 4.试述短期借款的审计目标与主要审计程序。 5.试述长期借款的审计目标与主要审计程序。 复习思考题2 6.试述实收资本（股本）的审计目标和主要 审计程序。 7.试述资本公积的审计目标和主要审计程序。 8.试述盈余公积的审计目标和主要审计程序。 9.对未分配利润如何进行审计？
