1、第4章 审计重要性与审计风险 重要 性与 审计 风险 审计重要性 审计风险 审 计 重 要 性 重要性的涵义 重要性的运用 编制审计计划时，对重要性的 评估 评价审计结果对重要性的考虑 重要 性的 涵义 如果一项错报单独或连同其他错 报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该 项错报就是重大的。 重要性是针对会计报表使用者决 策而言的。 重要性的判断离不开特定的环境。 重要性与可容忍误差之间的关系。 重要 性的 确定 报表层次的重要性水平就是注册会计师认为 财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财 务报表使用者决策的最大金额。 一旦财务报表中存在的错报超过这一最大金 额，即报表层
2、次的重要性水平，那么它就是 重要的，因为它将影响报表使用者的决策， 此时注册会计师就将在审计报告中披露这一 重大错报。 注册会计师还可以根据重要性水平确定合适 的证据收集数量。确定的重要性水平越低就 说明在该项目上较小金额的错报就足以改变 报表使用者的决策，也就说明该项目越重要， 也就需要收集更多数量的证据。 重要 性的 数量 特征 数量特征即错误的金额程度，即多 大金额的错报、漏报是重要的。 一般来说，当资产负债表、利润表 或其它报表中某个项目的错误金额 低于该项目总金额的5%，可以认为 是非重大错误；若高于该项目总金 额的10%以上，则应认为是重大错误； 介乎于该项目总值的5%-10%之间
3、的 错误，则可能是重大错误也可能是 非重大错误，这时注册会计师需要 经过仔细考虑后才能做出判断。 重要 性的 质量 特征 质量特征即错误的性质，即什么样 的错报、漏报是重要的。 一般而言，金额大的错报或漏报比 金额小的错报或漏报更重要。但有 些错误从数量上看并不重要，但由 于其性质恶劣，如舞弊行为即使数 额不大也应判定为重要，因为舞弊 的存在表明管理层是不正直的。 注册会计师在判定重要性时，不仅 要从数量方面，同时还要从性质方 面加以考虑。 重要 性的 质量 特征 涉及到舞弊与违法行为的错报 或漏报 可能引起违反合同义务履行的 错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金
4、额错报或漏报的累计 重要 性水 平的 两个 层次 财务报表层次的重要性水平。由于审计的 目的是对财务报表的合法性和公允性发表 审计意见，因此，注册会计师必须考虑财 务报表层次的重要性水平（Preliminary judgment about materiality），即总体 的重要性水平。 账户余额或交易层次的重要性水平。财务 报表所提供的信息来源于各账户或各交易， 注册会计师只有通过验证各账户或各交易， 才能得出财务报表是否合法和公允的整体 性结论。因此，必须将报表层次的重要性 水平分解到账户余额或交易层次上，才能 更好地指导注册会计师对账户和交易所进 行的测试。账户余额或交易层次的重要性
5、水平是部分的重要性水平，又称可容忍误 差（Tolerable misstatement）。 财务 报表 层次 重要 性水 平的 确定 判断基础和确定依据 资产总额的0.5%-1% 资产的1% 营业收入的0.5%-1% 净利润的5%-10%。 账户 余额 或交 易层 次重 要性 水平 的确 定 各账户或各类交易在财务报表 中的重要性程度 各账户或各类交易的性质及错 报或漏报的可能性 各账户或各类交易的审计成本 重 要 性 的 运 用 运用重要性的第一个领域是 在审计计划中确定审计测试 的性质、时间和范围时； 运用重要性的第二个领域是 在评价审计结果时。 编制 审计 计划 时， 对重 要性 的评
6、估 对重要性水平做出初步判断 时应考虑的因素 以往的审计经验 有关法规对财务会计的要求； 被审计单位的经营规模及业务性质； 内部控制与审计风险的评估结果； 会计报表各项目的性质及其相互关 系； 会计报表各项目的金额及其波动幅 度 评价 审计 结果 对重 要性 的考 虑 评价审计结果时所运用 的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平 时的处理 汇总数接近重要性水平 时的处理 审 计 风 险 审计风险是指会计报表存在重大 错报或漏报，而审计人员审计后 发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括：固有风险、控制 风险和检查风险。 审计 风险 固有风险是指假定不存在相关内部控 制时，某一帐
7、户或交易类别单独或连 同其他帐户、交易类别产生重大错报 或漏报的可能性。 控制风险是指某一帐户或交易类别单 独或连同其他帐户、交易类别产生重 大错报或漏报，而未能被内部控制防 止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一帐户或交易类别单 独或连同其他帐户、交易类别产生重 大错报或漏报，而未能被实质性测试 发现的可能性。 审计风险模型 审计风险固有风险控制风险检查风险 重大错报风险重大错报风险 总体 审计 风险 在审计风险模型中的审计风险是指注册会 计师可以接受的审计风险（Acceptable audit risk），即注册会计师可以接受的 财务报表中存在重大错报或漏报，而注册 会计师审计后发表不
8、恰当审计意见的可能 性。 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 是由两个方面的风险要素共同构成的：一 方面是财务报表本身存在重大错报或漏报 的风险，即客观风险；另一方面则是注册 会计师所实施的审计没有发现重大错报或 漏报的风险，即主观风险。 也就是说，总体审计风险是客观风险和主 观风险共同作用的结果，其中重大错报风 险是客观风险，而检查风险则是主观风险。 重大 错报 风险 重大错报风险（Material Misstatement Risk）是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。 重大错报风险是只与被审计对象直接相关 的风险，因此它们是客观存在的，注册会 计师是不可能改变它们的，但它们的存
9、在 却会对注册会计师的测试产生影响，因此 注册会计师在确定测试范围时必须考虑到 它们的存在。 对于客观风险，注册会计师虽然没有能力 改变它们，但却可以通过对被审计对象的 充分了解，合理地评估客观风险的高低， 并作为确定测试范围的依据。 检查 风险 检查风险（Detection risk）是指 某一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生重大错报或 漏报，而未能被实质性测试发现的 可能性。 检查风险是直接与注册会计师的检 查直接相关的风险，它与注册会计 师的经验、判断能力、审计抽样方 法的使用等有关，因此也是与审计 测试范围直接相关的风险要素。 审计 风险 模型 的具 体运 用 重大错报
10、风险 审计风险 检查风险 = 在制定审计计划时确定可以接受的审在制定审计计划时确定可以接受的审 计风险水平计风险水平 通过对被审计单位的调查了解评估重通过对被审计单位的调查了解评估重 大错报风险水平大错报风险水平 利用审计风险模型计算检查风险水平，利用审计风险模型计算检查风险水平， 并据此确定实质性测试的性质、时间并据此确定实质性测试的性质、时间 和范围和范围 可接 受的 审计 风险 的确 定 1.客户经营风险对可接受审计风 险的影响 外部使用者依赖财务报表的程 度 在签发审计报告之后客户发生 财务困难的可能性 注册会计师对管理层正直程度 的评价 2.注册会计师的风险偏好对可接 受审计风险的影
11、响 重大 错报 风险 的评 估 实施风险评估程序，通过实施审计程 序了解被审计单位及其环境，包括内 部控制; 从会计报表层次和各类交易、账户余 额、列报与披露认定层次评估重大错 报风险； 针对会计报表层次的重大错报风险采 取总体应对措施； 针对各类交易、账户余额、列报和披 露认定层次实施控制测试和实质性测 试； 评估获取审计证据的充分性和适当性。 检查 风险 的确 定及 对实 质性 测试 的影 响 由于重大错报风险属于被审计单位 客观存在的风险，注册会计师应当 对重大错报风险进行综合评估，并 据以作为检查风险的评估基础。 重大错报风险的评估对检查风险有 直接影响，重大错报风险的水平越 高，注册
12、会计师就应实施越详细的 实质性测试程序，并着重考虑其性 质、时间和范围，以将检查风险降 低至可接受的水平。 问题、 讨论 和解 答 问题？ 讨论！ 解答： 复习思考题1 审计重要性的概念是如何界定 的？重要性水平的概念是如何 界定的？重要性水平与重要性 的关系如何 确定重要性水平时需要考虑的 质量方面的因素有哪些 财务报表层次的重要性水平如 何确定 财务报表层次重要性水平向账 户或交易层次进行分配时的主 要依据有哪些 复习 思考 题 2 重要性水平在审计中运用的领 域有哪些 风险基础审计的基本思想是什 么 审计风险模型的组成要素有哪 些？各风险要素的含义是什么？ 各风险要素的相互关系如何 运用审计风险模型的最终目的 是什么？运用的基本步骤如何 复习 思考 题 3 确定审计人员可以接受的审计 风险时需要考虑哪些因素 审计人员评估重大错报风险时 需要考虑哪些因素 检查风险与实质性测试性质、 时间和范围的关系如何 审计人员应该如何应对评估的 重大错报风险
