1、1 第 6 章 审计证据与审计工作底稿 习题参考答案习题参考答案 1.1.审计证据的定义是什么？审计证据的定义是什么？ 【答】审计证据是审计师在执行审计业务过程中，为证实审计事项、得出审 计结论和形成审计意见而使用的所有信息， 包括构成财务报表基础的会计记录所 含有的信息和其他信息。 其他信息包括审计师从被审计单位内部或外部获取的会 计记录以外的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，以及自身编 制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 2.2.审计证据可进行怎样的分类？审计证据可进行怎样的分类？ 【答】1.审计证据按其存在形式存在形式分类，可分为实物证据、书面证据、电子视 听证据、
2、口头证据和环境证据五大类。实物证据是指通过实际观察或清点获得， 用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据； 书面证据是通过审查各种 书面记录所获取的证据； 电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资 料所获得的证据，其最初存在形态为电子数据和影音资料；口头证据是有关人员 对审计师的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据；环境证据也叫状 况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 2.审计证据按其来源来源分类，可分为亲历证据、内部证据和外部证据三类。亲 历证据是指审计师直接、亲自获得的各种证据；外部证据是指被审计单位以外的 第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位
3、获得的发票、运单、对账 单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等；内部证据是由被审计单 位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他 书面文件等。 3.审计证据按其证明力证明力分类，可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据三类。 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据， 它对审计师形成审计结论和 意见具有直接影响；佐证证据又称辅助证据，是指支持基本证据证明力的证据； 2 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。 3.3.审计证据应当具备哪些特征？审计证据应当具备哪些特征？ 【答】审计证据的特征可从数量、质量两个方面来考虑。充分性是其数 量特征；适当性是其
4、质量特征。 （1）审计证据的充分性。充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据 的数量能足以支持审计师的审计意见，它是审计师为形成审计意见所需审计 证据的最低数量要求。 （2）审计证据的适当性。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据 在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。审计证据的适当 性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审 计证据的数量就越少。 4.4.审计证据的类别与一般审计目标存在什么关系？审计证据的类别与一般审计目标存在什么关系？ 【答】审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系如下图所示： 表表 6 6- -1 1 审计证据基本种类与一般审计目
5、标之间的关系审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系 审计证据 种类 一 般 审 计 目 标 总 体 合 理 性 存 在 或 发 生 完 整 性 权 利 和 义 务 计 价 和 分 摊 截止 准确性 分类 列 报 披露 可理 解性 实物证据 书面证据 电子视听 证据 口头证据 环境证据 5.5.收集审计证据的程序有哪些？收集审计证据的程序有哪些？ 【答】获取审计证据的程序也称为获取审计证据的技术方法，主要包括为检 3 查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析 程序等八类。审计师根据具体情况，将这八类程序用作风险评估程序、控制测试 和实质性程序（包括细节测试和实质性
6、分析程序） 。 6.6.如何对审计证据进行整理、分析与评价？如何对审计证据进行整理、分析与评价？ 【答】审计师所收集到的审计证据，最初表现为分散的、个别的证据。为了 使其具有充分的证明力，形成恰当的审计结论，还必须对其进行整理、分析与评 价。需要注意的是，审计证据的收集与整理、分析、评价通常是交叉进行的。通 过对已收集证据的整理、分析与评价，可以发现已有证据的不足，以便进一步收 集证据。 审计证据的整理与分析没有固定模式，但其基本方法是分类、计算、比较、 小结与综合。 审计师没有必要也不可能将审计证据反映的内容全部写进审计报告， 因而必 须对审计证据进行适当取舍，只选择那些具有代表性、典型性的
7、审计证据在审计 报告中加以反映。某些审计证据所反映的可能是一种假象，审计师必须对其分析 与研究，透过形象评价其反映的本质，而不能被其假象所迷惑。 不同来源的审计证据，其可靠性可能存在差异。此外，被审计单位等审计资 料的提供者可能出于某种动机而伪造证据。因此，审计师必须对获取的审计证据 的可靠性进行评价，排除伪证，以可靠证据作为形成审计结论的基础。在评价审 计证据时，审计师应当运用职业判断，从总体上评价是否已经获取充分、适当的 审计证据，并将审计风险降至可接受的低水平。 7.7.什么是审计工作底稿？它可以分为哪些类别？什么是审计工作底稿？它可以分为哪些类别？ 【答】审计工作底稿是审计师对制定的审
8、计计划、实施的审计程序、获取的相 关审计证据，以及得出的审计结论所作出的全部记录。 根据审计工作底稿的性质与作用，可将其分为综合类、业务类和备查类工作 底稿。 （1）综合类。综合类工作底稿是审计师在审计准备和报告阶段，为规划、 管理和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 4 （2）业务类。业务类工作底稿是审计师在审计实施阶段所形成的审计工作 底稿。 （3）备查类。备查类工作底稿是审计师在审计过程中形成的，对审计工作 仅具有备查作用的工作底稿。 8.8.编制审计工作底稿有什么意义？编制审计工作底稿有什么意义？ 【答】审计工作底稿形成于审计工作的全过程，它记录了审计师在审计工作
9、过程中所采用的审计方法、所实施的审计程序、所获得的全部审计证据、所形成 的审计结论等内容。因而，审计过程也是审计工作底稿的编制与形成过程。审计 工作底稿在审计过程中有如下重要作用： （1）是连接整个审计工作的纽带； （2） 是发表审计意见、出具审计报告的直接依据； （3）是明确审计责任、评价工作业 绩的依据； （4）为审计质量控制和质量检查提供了可能； （5）对未来审计业务具 有参考价值； （6）可成为审计业务培训的重要资料。 9.9.编制审计工作底稿有哪些要求？如何对其进行复核？编制审计工作底稿有哪些要求？如何对其进行复核？ 【答】审计师在编制审计工作底稿时，在时间上应当及时；在内容上做到资
10、 料详实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、 标识一致、记录清晰。 审计工作底稿的复核内容通常包括：所引用的材料是否真实可靠；所获 取的审计证据是否充分、恰当；所做的职业判断是否有理有据；所形成的审 计结论是否正确。 复核人员在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录、签署复核意见并 签名。在复核过程中，复核人员如果发现已执行的审计程序和所作的审计记录存 在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 10.10.在审计工作底稿的所有权与使用方面有哪些原则？在审计工作底稿的所有权与使用方面有哪些原则？ 【答】因审计工作底稿往往涉及被审计单位的大量秘密，
11、故审计组织对其审 计工作底稿（包括已归档保管的审计档案）负有保密义务。除自己合法使用外， 不得对外公开。但其保密工作同样必须遵循国家有关法律、法规的规定，审计组 5 织不得以保密为由而违反国家的有关法律、法规的规定。 拥有审计工作底稿的审计组织应当对要求查阅者提供适当的协助， 并根据有 关审计工作底稿的性质和内容，决定是否允许要求查阅者阅览，以及复印或摘录 其中的有关内容。 11.11.在审计工作底稿的保管方面有哪些要求？在审计工作底稿的保管方面有哪些要求？ 【答】审计结束后，审计组织应当对审计工作底稿进行分类整理，形成最终 审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 60 天内，并自出
12、具审计 报告之日起，至少保存 10 年。审计组织应当制定审计档案的管理制度，以确保 审计档案的安全与完整。 在完成最终审计档案的规整工作后， 如果发现有必要修改现有审计工作底稿 或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，均应记录：修改或增 加的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加的具体理由；修改或 增加对审计结论产生的影响。 对于保管期限届满的审计档案，审计组织可决定将其销毁，但在销毁之前， 应对其进行最后的检查，然后再依照有关规定办理必要的审计档案的销毁手续。 销毁时，有关人员应进行现场监督或检查，以保证被销毁的审计档案彻底销毁。 案例分析：因审计工作底稿保管不当而被处罚案例
13、分析：因审计工作底稿保管不当而被处罚 河北省华安会计师事务所（以下简称华安所）负责华夏建通科技开发股份河北省华安会计师事务所（以下简称华安所）负责华夏建通科技开发股份 有限公司（以下简称华夏建通）有限公司（以下简称华夏建通）20032003 年至年至 20062006 年年度报告的审计工作，均出具年年度报告的审计工作，均出具 了无保留意见的审计报告。但经中国证监会查明，华夏建通在了无保留意见的审计报告。但经中国证监会查明，华夏建通在 20032003 年至年至 20052005 年年度报告中，实施了存在虚假记载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为。年年度报告中，实施了存在虚假记载、重大遗漏等违反
14、证券法律法规的行为。 在中国证监会调查中，因光华所在中国证监会调查中，因光华所 1 1无法查找并提供华安所对华夏建通北京分 无法查找并提供华安所对华夏建通北京分 公司公司 20042004 年度、年度、20052005 年度短期投资科目及预付账款科目的审计底稿、对世信科年度短期投资科目及预付账款科目的审计底稿、对世信科 技发展有限公司技发展有限公司 20052005 年度其他应收款科目及预付账款科目的审计底稿，导致中年度其他应收款科目及预付账款科目的审计底稿，导致中 国证监会调查人员无法了解注册会计师相关年度相关科目的审计工作过程，也国证监会调查人员无法了解注册会计师相关年度相关科目的审计工作
15、过程，也 1 光华所的全称为“中兴财光华会计师事务所有限责任公司”，系由多家会计师事务所在 2008 年 12 月重 组而成，华安所是其中之一。华安所的审计工作底稿由光华所负责保管。 6 无法判断审计尽职情况。因此，光华所对华安所审计华夏建通无法判断审计尽职情况。因此，光华所对华安所审计华夏建通 20042004 年年度报告年年度报告 和和 20052005 年年度报告的业务工作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏。年年度报告的业务工作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏。中国证监中国证监 会决定：会决定：对光华所给予警告，并处以对光华所给予警告，并处以 1010 万元罚款。万元罚款。 改编自中国证券
16、监督管理委员会行政处罚鉴定书（光华所）改编自中国证券监督管理委员会行政处罚鉴定书（光华所） 20102010 4747 号号（20102010 年年 1212 月月 9 9 日）日） 讨论题： 1.审计工作底稿的保管期限是多少年？相关保管规定有哪些？ 【答】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 60 天内，并自出具审计 报告之日起，至少保存 10 年。审计组织应当制定审计档案的管理制度，以确保 审计档案的安全与完整。 在完成最终审计档案的规整工作后， 如果发现有必要修改现有审计工作底稿 或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，均应记录：修改或增 加的时间和人员，以及复核的时间和人员
17、；修改或增加的具体理由；修改或 增加对审计结论产生的影响。 对于保管期限届满的审计档案，审计组织可决定将其销毁，但在销毁之前， 应对其进行最后的检查，然后再依照有关规定办理必要的审计档案的销毁手续。 销毁时，有关人员应进行现场监督或检查，以保证被销毁的审计档案彻底销毁。 2.本案例揭示了审计工作底稿有何作用？审计师应当如何编制工作底稿？ 【答】本案例揭示了审计工作底稿有以下作用： （1）是发表审计意见、出具 审计报告的直接依据； （2）是明确审计责任、评价工作业绩的依据； （3）为审计 质量控制和质量检查提供了可能。 在本案例中， 光华所对华安所审计华夏建通 2004 年年度报告和 2005
18、年年度 报告的业务工作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏， 因而未能提供相应的审计 工作底稿供监管部门进行检查， 导致中国证监会调查人员无法了解注册会计师相 关年度之相关科目的审计工作过程，也无法判断审计尽职情况。因此，光华所存 在举证不能而被处罚。 审计工作底稿的编制：审计工作底稿的编制： 审计工作底稿一般应包括以下基本要素： 被审计单 位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录，包括实施 7 的程序、获取的审计证据等；审计标识及其说明；审计结论；索引号及页 次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期、结论；其他应说明 事项。审计师在编制审计工作底稿时，在时间上应当及时；在内容上做到资料详 实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识 一致、记录清晰。
