1、 1 第 15 章 投资循环审计 习题参考答案习题参考答案 1 1在投资循环中常见的导致重大错报风险的因素有哪些？在投资循环中常见的导致重大错报风险的因素有哪些？ 【答】投资循环是企业扩大再生产的重要循环。投资循环的交易数量较少， 而每笔交易金额通常较大，对一笔投资业务漏记或不恰当的会计处理，将会导致 重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大影响。投资循环中常见的可 能导致重大错报风险的因素有： （1） 投资方案未进行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大损失 浪费； （2） 重大投资项目未按照规定的权限或程序实行集体决策或联签，可能导 致投资决策失误； （3）投资项目实施后未进行跟
2、踪管理，可能导致投资合同履行不畅，投资 收益受损； （4）固定资产的计价不合理，手续不完备； （5）虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产； （6）固定资产变价收入不入账，存入“小金库”； （7）随意多提或少提折旧，人为调节成本利润； （8）随意摊销无形资产，人为调节损益； （9）故意多计提或少计提对外投资、固定资产、在建工程、无形资产的减 值准备，蓄意调节损益。 2 2审计师通常对投资循环内部控制的哪些方面予以关注？审计师通常对投资循环内部控制的哪些方面予以关注？ 【答】 （1）对外投资活动的岗位分工与授权批准。 （2）对外投资管理。 （3） 固定资产投资管理。（4）无形资产投资管理。（5）工程
3、项目投资管理。（6） 投资业务的监督检查。 2 3 3如何对交易性金融资产账户进行审计？如何对交易性金融资产账户进行审计？ 【答】（1）取得或编制交易性金融资产明细表（见表 14-3），获取其总体 情况。（2）检查被审计单位对交易性金融资产的分类情况，验证其分类的正确 性。（3）盘点或函证交易性金融资产，验证其存在性。（4）检查交易性金融资 产的会计记录，验证其完整性。（5）复核交易性金融资产的计价方法，验证其 计价的合理性。（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，验证凭证的合 法性和会计处理的正确性。（7）检查交易性金融资产在财务报表中的列报，验 证其恰当性和充分性。 4如何对可供出售金
4、融资产账户进行审计？如何对可供出售金融资产账户进行审计？ 【答】（1）获取或编制可供出售金融资产明细表（见表 14-4），获取其总 体情况。（2）检查被审计单位对可供出售金融资产的分类情况，验证其分类的 正确性。（3）盘点或函证可供出售金融资产，验证其存在性。（4）检查可供出 售金融资产的会计记录，验证其完整性。（5）复核可供出售金融资产的计价方 法，验证其计价的合理性。（6）检查可供出售金融资产的减值准备，验证其计 提的合理性。（7）检查可供出售金融资产在财务报表中的列报，验证其恰当性 和充分性。 5.5. 如何对持有至到期投资账户进行审计？如何对持有至到期投资账户进行审计？ 【答】（1）取
5、得或编制持有至到期投资明细表（见表 14-5），获取其总体 情况。（2）检查被审计单位对持有至到期投资的分类情况，验证其分类的正确 性。（3）盘点或函证持有至到期投资，验证其存在性。（4）检查持有至到期投 资的会计记录，验证其完整性。（5）复核持有至到期投资的计价方法，验证其 计价的合理性。（6）检查持有至到期投资的减值准备，验证其计提的合理性。 （7）检查持有至到期投资在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。 6 6如何对长期股权投资账户进行审计？如何对长期股权投资账户进行审计？ 【答】（1）取得或编制长期股权投资明细表（见表 14-6），获取其总体情 况；（2）检查相关合同和函证被投资单
6、位，验证长期股权投资的存在性；（3） 3 检查被审计单位对长期股权投资的分类情况，验证其分类的正确性；（4）检查 长期股权投资的相关资料，验证其核算方法的正确性；（5）检查长期股权投资 增减变动的相关记录，验证其记录的完整性；（6）期末对长期股权投资进行逐 项检查，验证其减值准备的正确性；（7）结合银行借款等的检查，验证长期股 权投资的质押、担保情况；（8）检查长期股权投资在财务报表中的列报，验证 其恰当性和充分性。 7 7如何对固定资产账户进行审计？如何对固定资产账户进行审计？ 【答】（1）取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（见表 14-7），获 取其总体情况；（2）实施实质性分析程序，
7、验证其总体合理性；（3）实地检查 重要固定资产，验证其存在性；（4）检查固定资产的所有权或控制权，验证其 确实为被审计单位所拥有；（5）检查本期固定资产的增加，验证其真实性和会 计处理的正确性；（6）检查本期固定资产的减少，验证其合规性；（7）检查固 定资产的后续支出，验证其会计处理的正确性；（8）检查固定资产的租赁，验 证其会计处理的正确性；（9）检查年度内未使用、不需用固定资产的状况，验 证其会计处理的正确性； （10） 检查固定资产的保险， 验证其投保的恰当性； （11） 结合对银行借款等的检查，验证固定资产的抵押、担保情况；（12）检查固定资 产的累计折旧，验证其合规性和正确性；（13
8、）检查固定资产的减值准备，验证 其合理性；（14）检查固定资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。 8 8如何对在建工程账户进行审如何对在建工程账户进行审计？计？ 【答】（1）取得或编制在建工程明细表（见表 14-9），获取其总体情况； （2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性； （3）检查本期在建工程的增加， 验证其真实性和会计处理的正确性；（4）检查本期在建工程的减少，验证其合 规性和会计处理的正确性；（5）实施在建工程实地检查程序，验证其存在性； （6）检查在建工程减值准备，验证其合理性；（7）检查在建工程在财务报表中 的列报，验证其恰当性和充分性。 9 9如何对无形资产账户进行
9、审计？如何对无形资产账户进行审计？ 4 【答】（1）取得或编制无形资产明细表（见表 14-8），获取其总体情况； （2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性；（3）检查无形资产的所有权， 验证其确实为被审计单位所拥有；（4）检查无形资产的增加，验证其真实性和 会计处理的正确性；（5）检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正 确性； （6）检查无形资产的摊销，验证其正确性； （7）检查无形资产减值准备， 验证其合理性；（8）检查无形资产在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分 性。 案例分析题：投资审计案例案例分析题：投资审计案例 审计师张力对 A 股份公司 20X1 年度财务报表进行审计时
10、发现以下情况： （1） B 公司是 A 公司 20X1 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 20X1 年度财务报表列示的净利润为 3000 万元。A 公司占 B 公司 40%的股权比例，对其 财务和经营政策具有重大影响，在 20X1 年度的财务报表中采用权益法确认了该 项投资收益 1200 万元。据悉，A 公司 20X1 年度财务报表净利润为 1500 万元，B 公司 20X1 年度的财务报表未经审计。 （2）A 公司对 C 公司长期股权投资为 3500 万元，C 公司在 20X1 年 10 月已 经进入清算程序。A 公司在编制 20X1 年度财务报表时对该项长期股权投资计提 了
11、1500 万元的减值准备。 （3） A 公司于 20X1 年月 9 月 10 日和 D 公司签订并实施了金额为 2000 万元、 期限为 3 个月的委托理财协议，协议约定 D 公司负责股票投资运作，A 公司可以 随时核查。20X1 年 12 月 10 日，A 公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并 且于当日收到 D 公司汇来的标明用途为“投资收益”的 400 万元款项，A 公司据 此确认投资收益 400 万元。 要求：要求： 1 1针对事项（针对事项（1 1），），请说明审计师获取审计证据的程序，以及还应当实施请说明审计师获取审计证据的程序，以及还应当实施 的进一步审计程序。如果无法实施进一
12、步审计程序，或者进一步审计程序的审的进一步审计程序。如果无法实施进一步审计程序，或者进一步审计程序的审 计结果不太满意，计结果不太满意，审计师应当考虑发表什么意见类型的审计师应当考虑发表什么意见类型的审计报告？为什么？审计报告？为什么？ 【答】1针对事项（1）。 5 审计师获取审计证据的程序： 询问 A 公司分管投资的副总经理以及投资管 理部的相关人员，了解对 B 公司的投资情况以及 B 公司生产经营情况、财务状况 以及经营成果情况；获得 A 公司对 B 公司的股权投资协议，进一步查实投资想 关条款，如合作投资方及其股权构成、公司治理结构、主要经营活动、利润分配 规定等，为验证 A 公司对 B
13、 公司股权投资核算方法的恰当性；获得 B 公司各期 （包括月度和年度财务报表），特别是经审计的年度财务报表，以验证 A 公司对 B 公司股权投资核算的准确性。 审计师的进一步审计程序：要求 A 公司委托境外会计师事务所对 B 公司 20X1 年度财务报表进行审计，提供经审计后的财务报表；对 B 公司财务报表 实施必要的审核程序，验证其合理性；审核关于 B 公司投资收益会计核算的准 确性。 审计师应当发表的审计意见类型： 审计师张力应考虑发表无法表示意见的审 计报告。因为 B 公司 20X4 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，审 计师张力无法获取充分、适当的审计证据证实 A 公司 20
14、X4 年度采用权益法确认 的该项投资收益 1 200 万元是否恰当，审计范围受到严重限制。 2针对事项（2），请说明审计师获取审计证据的程序；请说明审计师获取审计证据的程序；A 公司对该项长期 股权投资计提了 1500 万元的减值准备是否恰当？为什么？指出审计师应当进一 步实施的审计程序。 【答】针对事项（2）。审计师获取审计证据的程序：询问 A 公司分管投 资的副总经理以及投资管理部、财务部的相关人员，了解对 C 公司的投资情况以 及目前的相关情况；获取 C 公司各期，特别是 20X1 年度财务报告，了解其财 务状况、经营成果；询问财务部相关人员，关于 C 公司股权投资收益、股权投 资减值准
15、备计提情况；审阅 C 公司股权投资收益、股权投资减值准备计提的明 细账，并抽查相关会计凭证。 A 公司对该项长期股权投资计提了 1 500 万元的减值准备不恰当。因为 C 公 司已经进入了清算程序，应当考虑全额计提减值准备或确认投资损失。 审计师张力应当实施的审计程序有： 询问 A 公司分管投资的副总经理以及 投资管理部的相关人员，了解对 C 公司的投资情况以及目前清算的进展情况、可 6 能分得的剩余资产，以评价 A 公司对 C 公司股权投资减值准备计提的恰当性。 实地调研 C 公司情况，或者获取 C 公司清算进展的最新情况，包括 C 公司 20X1 年度财务报表及其 20X2 年度最新的月度
16、财务报表，了解其最新财务状况，特别 关注 C 公司清算结束时可供投资者分配的剩余财产， 以评价 A 公司对 C 公司股权 投资减值准备计提的恰当性。 3针对事项（3），请说明审计师获取审计证据的程序，请说明审计师获取审计证据的程序，判断 A 公司已经确 认的投资收益能否确认。如果不能确认，指出审计师应进一步实施的审计程序。 【答】针对事项（3）。审计师获取审计证据的审计程序：询问并抽 查 A 公司与 D 公司恰当的委托理财协议，明确该经济业务的性质；抽查相应的 支付投资款、收到相应的 400 万元的会计凭证，验证其真实性和会计处理的准确 性； 询问 A 公司在该投资存续期间是否进行了相应核查以及核查结果、形成的 相应书面文件； 审计师张力由于尚未获取充分、适当的审计证据支持，因此不能确认 A 公司这 400 万元的投资收益。 进一步审计程序：张力应当取得并审查 20X1 年 12 月 31 日委托理财资金 账户及股票账户对账单，验证该委托理财在资产负债表日的公允价值（市价）， 以及安全性和完整性； 获得并审查距离审计报告日最近的委托理财资金账户及股 票账户对账单， 了解其最近情况；向 D 公司发询证函以证明此笔投资收益是否真 实，防止是成本的收回。
