1、第十章第十章 作业成本法作业成本法 教学目的和教学目的和要求要求 了解作业成本法产生的背景；理解作业成本法基本原理；掌握作业成本法的计算过程；了 解作业成本法的优缺点；了解作业管理的分类和内容。 教学重点和教学重点和难点难点 重点：重点：作业成本法的计算 难点：难点：作业成本法和作业管理在企业中的应用 教学内容教学内容 第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述 一、作业成本法产生的背景 （一）技术背景 （二）社会背景 （三）管理背景 （四）成本管理和成本计算的需求 （五）传统成本法的不足 二、作业成本法的基本原理 其基本思想是： “作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成
2、本的发生” 。作业成本法是根据作业消耗资源的情况，按照资源动因把资源分配给作业， 再根据作业动因把作业成本分配到成本对象。 （一）资源 资源是支持作业的成本或费用来源，它是作业执行过程中所需花费的代价。 （二）作业 作业是企业为了提供一定数量的产品或服务而消耗资源的活动或事项。 （三）成本动因 成本动因是引起一项作业的成本发生变化的原因，主要分为资源动因和作业动因。 （四）成本对象 成本对象是企业执行各项作业的原因，是归集成本的最终点。 第二节第二节 作业成本法的计算作业成本法的计算 一、作业成本法的核算步骤 （一）确定作业和作业中心 四个层次的作业及其作业动因四个层次的作业及其作业动因 种类
3、 代表性作业 作业动因 单位层次作业 与机器运转有关的作业，如操作机器、维护等； 机器小时 批别层次作业 机器调整准备 材料处理 质量保证 生产、采购订单的处理等 包装 准备小时 收到的材料量 处理的订单 产品的批次 产品层次作业 产品设计、产品宣传、产品管理 或与顾客相关的作业：邮寄目录、售后服务等 产品种类 服务次数、时间等 综合能力维持 作业 车间取暖、办公室清洁 网络管理、人力资源管理 场所面积 员工数量等 （二）将资源成本归集到各个作业成本库中 （三）将各作业成本库的成本分配给最终成本对象 （四）确定成本动因的原则 例 10-1 盖斯威公司生产三相电能表、多功能电力仪表和多功能电力网
4、络仪表三种产品。 其中三相电能表是公司目前的主打产品，而多功能电力网络仪表是盖斯威公司获利 的来源之一。有关产品的基本资料如表 10-2 所示： 产品的基本数据资料产品的基本数据资料 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 年生产量（台） 80 000 40 000 16 000 批次 8 批，10 000 台/批 2 批，20 000 台/批 20 批，800台/批 直接材料（元） 180 100 40 直接人工（小时/ 台） 8 6 4 准备时间（小时/ 批） 20 20 20 机器时间（小时/ 台） 2.5 2 4 注：直接人工和准备人工成本为 20 元/小时。 预计公司的制造费
5、用总额为 7 788 000 元。根据表 10-2 中的产品数据，把制造费用按 照分配率分配到产品成本中，计算过程如下： （1）计算各种产品的直接人工工时： 三相电能表：40 0008=320 000（小时） 多功能电力仪表：20 0006=120 000（小时） 多功能电力网络仪表：8 0004=32 000（小时） （2）计算间接费用分配率： 制造费用分配率=制造费用预计总额直接人工工时总额 =7 788 000（320 000+120 000+32 000）=16.5（元/小时） （3）把制造费用分配到各产品成本中： 传统成本法计算结果传统成本法计算结果 单位：元 三相电能表 多功能电力
6、仪表 多功能电力网络仪表 直接材料 180 100 40 直接人工 160 120 80 制造费用 132 99 66 合计 472 319 186 目前，公司是按照成本的 25%加成作为各产品的目标售价。各产品的销售情况如表 10-4 所示： 各产品的目标售价和实际售价各产品的目标售价和实际售价 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 产品成本 472 319 186 目标售价 590 398.75 232.5 实际售价 525 398.75 300 竞争状况 订单不足，面临困境 订单无数，无竞争对手 现采用作业成本进行重新核算，其计算过程如下 （1）确定作业和作业中心 单位层次作业
7、：每生产一台三相电能表或多功能网络仪表都需要开动机器，因此与 机器有关的作业都属于这一层次作业，都将其归集机器运转作业中心中； 批别层次作业：生产每一批三相电能表等产品而完成的作业。主要包括生产准备、 接收和检验、材料处理、质量保证、包装和发货等作业中心； 产品层次作业：维持盖斯威公司整条生产线的工程成本属于这个层次成本。 综合能力维持作业：保证公司正常经营运转的作业，如管理人员工资、工厂维护及 保险费等都纳入综合能力维持这个作业中心。 （2）把资源成本归集到作业成本库中 作业成本库的确定作业成本库的确定 单位：元 制造费用总额：7 788 000 作业类别 单位层次作业 批别层次作业 产品层
8、次作业 综合能力维持作业 成本库 机 器 运 转 2 425 200 生产准备 6 000 工 程 700 000 综 合 能 力 维 持 1 014 800 接收和检验 400 000 材料处理 1 200 000 质量保证 842 000 包装发货 500 000 （3）把各作业成本库的成本分配到最终产品中 机器运转作业成本库的计算过程机器运转作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因：机 器小时总量 分配率 单位产品的 机器小时 单 位 产 品成本 三相电能表 2 425 200 172 000 14.1 2.5 35.25 多功能电力仪表 2 28.2 多功能
9、电力网络仪表 4 56.4 生产准备作业成本库的计算过程生产准备作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因：生 产批数总量 分配率 每 批 产 量 （台） 单位产品 成本 三相电能表 6 000 30 200 10 000 0.02 多功能电力仪表 20 000 0.01 多功能电力网络仪表 800 0.25 接收和检验作业成本库的计算过程接收和检验作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因： 交易比例 产 品 总 成 本 产量 （台） 单位产品成本 三相电能表 400 000 24% 96 000 80 000 1.2 多功能电力仪表 6%
10、 24 000 40 000 0.6 多功能电力网络仪表 70% 280 000 16 000 17.5 材料处理作业成本库的计算过程材料处理作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因： 交易比例 产品总成 本 产量 （台） 单位产品成本 三相电能表 1 200 000 30% 360 000 80 000 4.5 多功能电力仪表 7% 84 000 40 000 2.1 多功能电力网络仪表 63% 756 000 16 000 47.25 质量保证作业成本库的计算过程质量保证作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因： 交易比例 产品总成
11、本 产量 （台） 单位产品成本 三相电能表 842 000 40% 336 800 80 000 4.21 多功能电力仪表 20% 168 400 40 000 4.21 多功能电力网络仪表 40% 336 800 16 000 21.05 工程作业成本库的计算过程工程作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因： 交易比例 产品总成本 产量 （台） 单位产品成本 三相电能表 1 400 000 45% 630 000 80 000 7.875 多功能电力仪表 25% 350 000 40 000 8.75 多功能电力网络仪表 30% 420 000 16 000 26
12、.25 综合能力维持作业成本库的计算过程综合能力维持作业成本库的计算过程 单位：元 项目 该成本库的 成本总额 作业动因：直 接人工工时 分配率 单位产品的 机器小时 单 位 产 品成本 三相电能表 1 014 800 472 000 2.15 8 17.2 多功能电力仪表 6 12.9 多功能电力网络仪表 4 8.6 计算三种产品的总成本 作业成本法下的产品成本作业成本法下的产品成本 单位：元 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 直接材料 180 100 40 直接人工 160 120 80 单位层次作业： 机器运转 35.25 28.2 56.4 批别层次作业： 生产准备 0.
13、02 0.01 0.25 接收和检验 1.2 0.6 17.5 材料处理 4.5 2.1 47.25 质量保证 4.21 4.21 21.05 包装和发货 1.875 0.5 20.625 产品层次作业： 工程 7.875 8.75 26.25 综合能力维持层次作 业： 综合能力维持 17.2 12.9 8.6 合计 412.13 277.27 317.925 下表列示了两种成本计算法的结果比较：可以看出，传统成本法高估了产量较高的三相 电能表和多功能电力仪表两种产品，低估了产量较低的多功能电力网络仪表这种产品，而 采用作业成本法可以真实的反映成本的真实面貌。 两种成本计算方法的比较两种成本计
14、算方法的比较 单位：元 三相电能表 多功能电力仪表 多功能电力网络仪表 传统成本法: 产品成本 472 319 186 目标售价 590 398.75 232.5 作业成本法： 产品成本 412.13 277.27 317.925 目标售价 515.16 346.59 397.41 实际售价 525 398.75 300 二、作业成本法的评价 （一）作业成本法的优点 1. 有利于提高成本信息的准确性 2. 有利于对成本的有效管理 3. 有利于建立成本责任体系 4. 有利于公司进行相关决策 （二）作业成本法的缺点 作业成本法提供的信息仍然是以历史成本数据为基础，并且具有内部导向性，无法完 全消除
15、主观分配因素。因此与未来的战略决策缺乏相关性。 作业成本制度的执行需要耗费大量的资源，也需要高层管理者的全力支持，而且还需要 收集与作业量有关的大量数据，并计入成本系统中。一旦执行，其维护成本远高于传统成 本制度的维护成本，可能成本准确性增加带来的收益难以弥补其信息获取的成本。 由于作业成本法核算的产品成本并不符合公认会计准则的规定，因此，作业成本法只 能作为企业成本核算的补充方法， ，不能代替传统成本核算方法。 第三节第三节 作业管理作业管理 一、作业管理的基本含义 作业管理，就是根据作业信息对企业经营过程中的作业进行评价，尽可能消除不增值 的作业，改进增值作业，从而做出战略性和经营性的决策
16、，使企业价值链得到优化，最 终达到增加顾客价值和企业价值的目的。 二、作业管理的基本特点 （一）不断改进和优化作业链的过程 （二）以作业成本计算为基础 （三）人性化管理 三、作业管理的分类 （一）经营性作业管理 （二）战略性作业管理 四、作业管理的内容 （一）增值作业 增值作业就是指通过为顾客提高满意的产品和服务来增加顾客价值的作业，这是企业 在生产经营中必要保留的作业。 （二）不增值作业 不增值作业是指不能增加转移给顾客的价值的作业，是一种即使消除也不会影响顾客 满意度的作业。 （三）降低作业成本 1. 作业消除 2. 作业选择 3. 作业减少 4. 作业分享 实训：运用作业成本法计算产品成本 三人一组，选择一家工业企业，了解其生产运营流程及成本资料，运用作业成本法重 新核算其产品成本，并提出针对其作业管理的有效建议。 练习：见教材 P234-239
