1、第八章第八章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 第二节第二节 投入资本投入资本 第三节第三节 留存收益留存收益 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.理解所有者权益的含义及内容； 2.掌握不同组织形式下投入资本的核算； 3.掌握不同资本公积以及库存股的核算 4.掌握盈余公积和未分配利润的核算。 一、企业组织形式 (自学为主) 第一节 所有者权益概述 企业组织形式 定义 非公司 型企业 独资型 企业 全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承 担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。 合伙型 企业 是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担
2、企 业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。 公司型 企业 有限责 任公司 是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资 额对公司的债务承担有限责任的公司。 股份有 限公司 是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过 发行股票筹集资本的公司企业。 二、所有者权益的含义及构成 （一）所有者权益的含义（一）所有者权益的含义 含义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。 与负债的比较： 区 别 所有者权益 负 债 权益性质不同 享有盈余等权利 要求清偿权利 权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等 按期收回本金及利息 归还期限不同 一般不予归还 必须偿
3、还 风险大小不同 风险较大(投资者) 风险较小(债权人) 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本/股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 （二）所有者权益的来源构成（二）所有者权益的来源构成 分类目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分 配还是投入资本的返还。 2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 三、所有者权益的确认 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤 其是资产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债 的计量。 所有者权益 所有者权益 一、投入资本概述 （一）
4、投入资本的含义（一）投入资本的含义 含义： 投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本 （或股本）和资本公积（其中的股本或实收资本溢价）两 部分构成的。 第二节 投入资本 （二）投入资本的主要法律规定（二）投入资本的主要法律规定 （1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企 业的实收资本与其注册资本相一致。 （2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业 吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总 额的20%，如有特殊情况，可以报经国家工商 行政管理部门审查批准，但最高不得超过30%。 （3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘 请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业 签发出资证明书。 （4）
5、投资者投入资本后，不允许抽回投资，若 在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处 以所抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成 犯罪的，依法追究刑事责任。 （三）投入资本的分类（三）投入资本的分类 在股份有 限公司中 按投资主 体分类 投入资本 国家资国家资 本本 法人资法人资 本本 个人资个人资 本本 外商资外商资 本本 国家股 法人股 个人股 外资股 二、实收资本的会计处理 （一）一般企业投入资本（一）一般企业投入资本 一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。 库存现金 实收资本 银行存款 有关资产科目 无形资产 资本公积 资本溢价 （二）股份有限公司投入资本（二）股份有限公司投入资本 特
6、点：将企业资本划分为等额股份，并通过发行股 票的方式来筹集资本。 科目设置：“股本”账户： 仅核算公司发行股票的仅核算公司发行股票的面值面值或或设定价值设定价值部分。部分。 明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。 股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面 值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分， 依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配未分未分 配利润”配利润”等
7、科目；相反增加资本公积（股本溢价）。等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。 （三）实收资本的减少 二、资本公积二、资本公积 含义：含义： 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或 股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利 得和损失。得和损失。 科目设置：科目设置： 除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资 本公积外，其他业务也会产生资本公积。本公积外，其他业务也会产生资本公积。 1.资本溢价和股本溢价资本溢价和股本溢价 （1）资
8、本溢价）资本溢价 新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才 能取得与原有投资者相同的投资比例。能取得与原有投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中投资者投入的资本中 按其投资比例计算的出资额部分 实收资本 超过出资额部分 资本公积 资本溢价 （2）股本溢价）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息，为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下 在采用溢价发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下 此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也此外，
9、同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也 会产生资本或股本溢价。会产生资本或股本溢价。 企业发行股票取得的收入 股本 企业发行股票取得的收入，相当于股 票面值部分 股本 超出股票面值的溢价收入（不包括手 续费、佣金） 资本公积 股本溢价 2.其他资本公积其他资本公积 其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以 外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者 权益的利得和损失。权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交 易或事项引起：易或事项引起： （1）
10、采用权益法核算的长期股权投资）采用权益法核算的长期股权投资 （2）可供出售金融资产公允价值的变动）可供出售金融资产公允价值的变动 （3）投资性房地产的转换差额）投资性房地产的转换差额 （4）权益结算的股份支付）权益结算的股份支付 一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益（一）留存收益（累积收益累积收益）的性质）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年 剩余的净收益累积而成的资本。剩余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者 而减少。而减少。 对留
11、存收益有较大影响的是股利分配。对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收 益，不作股利分配。益，不作股利分配。 这种限制，一般称为这种限制，一般称为“拨定”“拨定”。 第三节 留存收益 （二）留存收益的构成（二）留存收益的构成 1.盈余公积盈余公积 （1）法定盈余公积）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提 出的积累资金。出的积累资金。 我国公司法规定，公司制企业的法定盈我国公司法规定，公司制企业的法定盈 余公积按照税后利润的余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余
12、提取，法定盈余 公积累计额已达注册资本的公积累计额已达注册资本的50%时，可以不时，可以不 再提取。再提取。 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益 （2）任意盈余公积）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取任意盈余公积是公司出于实际需要或采取 审慎经营策略，从税后利润中提取的一部审慎经营策略，从税后利润中提取的一部 分留存利润。分留存利润。 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存 收益，其数额也视实际情况而定。收益，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本 期发放股利之用，期发放股利之用， 提
13、取任意盈余公积本身，就是提取任意盈余公积本身，就是压低当年股压低当年股 利的一种手段利的一种手段。 企业提取的盈余公积可用于企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、弥补亏损、扩大生产经营、 转增资本（或股本）或派送新股转增资本（或股本）或派送新股等等 。 2.未分配利润未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存 利润，也是企业股东权益的组成部分。利润，也是企业股东权益的组成部分。 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，从数量上来说，未分配利
14、润是期初未分配利润， 加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余 公积和分出利润后的余额。公积和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。 二、留存收益的会计处理 （一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置 “盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。“盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。 企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时
15、企业用提取的盈余公积转增资本时企业用提取的盈余公积转增资本时 利润分配 盈余公积 盈余公积 股本 值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的 利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务 处理，但应在附注中披露。处理，但应在附注中披露。 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准 后后 实际支付现金股利或利润时实际支付现金股利或利润时 利润分配 应付股利 应付股利 银行存款 （二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利
16、润分配企业未分配利润的核算，是通过“利润分配未未 分配利润”科目进行的。分配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中 年度终了年度终了 本年利润 利润分配未分配利润 借方余额 未弥补亏损 贷方余额 未分配利润 利润分配 其他明细科目 归集 转入 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 （三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下 以次年税前利润弥补以次年税前利润弥补 不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理 以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同
17、的只以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只 是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。 本年利润 利润分配未分配利润 借方余额 未弥补亏损 转入 本年利润 转入 三、股利分派三、股利分派 ( (自学为主自学为主) ) 公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公司法规定，税后利润在提取了法定盈余 公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然 后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的 部分可向普通股股东分派普通股股利。部分可向普通股股东分派普通股股利。 （一）股利分派限制（一）
18、股利分派限制 1.法律上的制约法律上的制约 2.现金支付能力的制约现金支付能力的制约 3.与优先股股东的契约与优先股股东的契约 4.董事会自行限制董事会自行限制 5.股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约 （二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期 1.宣告日宣告日 是指董事会宣告分派股利的日期。是指董事会宣告分派股利的日期。 也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。 2.股权登记日（除息日）股权登记日（除息日） 是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期， 也称为停止过户日
19、。也称为停止过户日。 3.分派日分派日 也称付息日，是指实际支付股利的日期，也称付息日，是指实际支付股利的日期， 通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。 （三）股利的种类（三）股利的种类 1.现金股利：现金股利：是指以现金方式分配给股东的股利。是指以现金方式分配给股东的股利。 派发现金股利，会减少留存收益和现金。派发现金股利，会减少留存收益和现金。 由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任， 因此，要即时在“应付股利”账户上反映。因此，要即时在“应付股利”账户上反映。 2.财产股
20、利：财产股利：是指以现金资产以外的资产形式向股是指以现金资产以外的资产形式向股 东派发的股利。东派发的股利。 在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账 基准，而不能以实际支付日为基准。基准，而不能以实际支付日为基准。 3.负债股利负债股利 是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。是指公司用债券、应付票据等证券来发放的股利。 发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面发放负债股利，一方面会相应地减少留存收益，另一方面 会相应地增加负债。会相应地增加负债。 4.股票股利：股票股利：是指公司用增发股票的方式发的股利。是指公司用增
21、发股票的方式发的股利。 它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少 留存收益项目，增加股本项目。留存收益项目，增加股本项目。 其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转作股本，其主要的会计问题是计价，是决定应把多少金额转作股本， 按面值转还是按市价转。按面值转还是按市价转。 5.清算股利清算股利 公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公公司如果在无留存收益的情况下，可以现金或公 司其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。司其他资产形式分配股利，我们称之为清算股利。 清算股利不是真正的股利，其实质是资本的返回。清算股利不是真正的股利
22、，其实质是资本的返回。 公司分配清算股利时，其会计分录为：公司分配清算股利时，其会计分录为： 股本 资产 四、股票分割四、股票分割 （自学为主）（自学为主） （一）股票分割的含义及性质（一）股票分割的含义及性质 股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后，股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后， 将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。 因此股票分割又称股票拆细。因此股票分割又称股票拆细。 当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影当股票的价格达到了相当高的水平时，往往会影 响流通。响流通。 股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股票分割时，
23、虽然股票股数增加、面值变小，但 股本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生股本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生 任何增减变化，故不必作任何会计处理。任何增减变化，故不必作任何会计处理。 （二）股票分割与股票股利（二）股票分割与股票股利 股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任 何变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有何变动，变动的仅仅是股份总数，但两者还是具有 明显的区别。明显的区别。 课堂练习 【1】E股份有限公司本年实现净利润为股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初元，年初 未分配利润为未分配利润为0。经股东大会批准
24、，。经股东大会批准，E股份有限公司按当年股份有限公司按当年 净利润的净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E 股份有限公司的会计分录？股份有限公司的会计分录？ 【2】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈 余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。 假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录？ 【3】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000 元，盈余公积20 000 000元。2004年3月20日，股东大会批 准了2003年度利润分
25、配方案，以2003年12月31日为登记日， 按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股 份有限公司会计分录？ 复习思考题 1简述企业的组织形式及特征。 2简述投入资本的主要法律规定。 3简述股票发行、认购及违约的会计处理。 4何谓资本公积？其构成内容如何？ 5试述留存收益的构成内容。 6. 简述股利的分配形式及特征。 7何谓股票分割？股票分割的意义如何？ 8. 企业实收资本减少的原因？ 本章内容结束 让我们开 始下一章吧！ 第九章第九章 收入费用和利润益收入费用和利润益 一、收入一、收入 二、费用二、费用 三、利润三、利润
